制造业企业主要经济业务的核算与成本计算

1、1,5-2 制造业企业主要经济业务的核算与成本计算,一 主要经济业务概述 二 资金筹集业务的核算 三 供应过程业务的核算 四 生产过程业务的核算 五 销售过程业务的核算 六 财务成果形成与分配业务的核算,2,四 生产过程业务的核算 1 生产费用与成本 A 生产费用与成本的含义 生产费用，指制造业企业在生产过程中发生的、用货币额表现的生产耗费。 企业发生的生产费用最终都要归集、分配到一定种类、一定数量的产品上去，形成这些产品的成本。 费用与发生的期间直接相关，即费用强调“期间”。 成本，是对象化了的费用。成本与负担者直接相关，即成本强调“对象”。,3,B产品生产成本的构成 直接材料：企业在生产产

2、品过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工：企业在生产产品/提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴和补贴和福利费等。 制造费用：指企业为生产产品/提供劳务而发生的各项间接费用。如间接的工资费(生产车间管理人员的工资)、福利费、办公费、折旧费和修理费、季节性停工损失等。,4,2 生产费用的归集与分配 A 材料费用的归集与分配 对于直接用于某产品生产的材料费，直接计入该产品生产成本； 对于由几种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费，选择适当的标准在各产品间进行分配，计入各相关成本计算对象； 对于间接消耗的材

3、料费，先在“制造费用”账户归集，然后同其他间接费用一起分配计入有关产品成本。 “生产成本”。成本类。归集&分配在产品生产中发生的各项生产费用，以正确计算产品生产成本。 借方：应计入产品生产成本的各项费用；贷方：结转完工入库产品的生产成本。期末如有余额在借方：在产品的成本。,5,“制造费用”。成本类。归集&分配企业生产车间(基本生产车间和辅助生产车间)范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费等。 借方：实际发生的各项制造费用；贷方：期末经分配转入“生产成本”账户借方(计入产品成本)的制造费用额。期末结转后，一般没有

4、余额。 例，本月为制造A产品耗用甲材料1万元， B产品耗用甲材料1万元，车间一般性耗用甲材料2000元。 借：生产成本A产品 10000 生产成本B产品 10000 制造费用 2000 贷：原材料甲材料 22000,6,B 人工费用的归集与分配 “应付职工薪酬”。负债类。核算企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 的计算与实际发放情况。 职工薪酬：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；“五险一金”：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费(社保费)和住房公积金 ；工会经费和职工教育经费(按职工工资总额的2和1.5计算)；非货币性福利等 贷方：本月应付职工工

5、资总额(增加数)，同时应作为一项费用按用途分配计入有关成本、费用账户；借方：本月实际发放的工资数(减少数)。期末如为贷方余额：本月应付而未付工资。 可分为“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,7,公司根据本月考勤和产量记录，计算确定本月应付的工资如下： A、B产品生产工人工资分别为2万、1万；车间管理人员工资1万；公司行政管理人员工资1万。 借：生产成本A产品 20000 生产成本B产品 10000 制造费用 10000 管理费用 10000 贷：应付职工薪酬工资 50000 A公司开出现金支票，从银行提现5万元，准备发工资。 借：库存现金 50000 贷：银

6、行存款 50000,8,发放本月工资。 借：应付职工薪酬工资 50000 贷：库存现金 50000 按照应付工资的14计提应付职工的福利费。 借：生产成本A产品 2800 生产成本B产品 1400 制造费用 1400 管理费用 1400 贷：应付职工薪酬职工福利 7000 用银行存款支付职工福利费。 借：应付职工薪酬职工福利 7000 贷：银行存款 7000,9,C 制造费用的归集与分配 “待摊费用”。资产类。核算企业已经支付、但应由本期和以后各期分别负担的各种费用。(1年及以内) 借方：预先支付的各种款项，预付报刊费、保险费、房租等；贷方：应摊销计入本期成本或费用的各种费用。期末余额在借方：

7、已经支出但尚未摊销的费用 “预提费用”。负债类。核算企业预先提取计入各期成本或费用、但在以后会计期间支付款项的费用。 贷方：预先按照一定的标准提取、应由本期负担的各种费用，预提的修理费等；借方：实际支付的款项。 期末如为贷方余额：已经预提但尚未支付的费用；借方余额：实际支出数大于预提数的差额。,10,“累计折旧”。资产类。核算企业固定资产已提折旧累计情况。 贷方：按月提取的折旧额，即累计折旧的增加； 借方：因减少固定资产而减少的累计折旧。 期末余额在贷方：已提折旧的累计额。,11,12月底，A公司用银行存款1200元支付明年的报刊费。 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200 1月，摊销

8、本月应负担的报刊费。 借：管理费用 100 贷：待摊费用 100 2月，3月，？ 摊销应由本月负担的年末已付款的车间用房的房租2千。 借：制造费用 2000 贷：待摊费用 2000,12,预提应由本月负担的车间设备修理费3千。 借：制造费用 3000 贷：预提费用 3000 计提本月折旧费，其中车间固定资产折旧5千，厂部固定资产折旧2千。 借：制造费用 5000 管理费用 2000 贷：累计折旧 7000 用现金500元购买车间用办公用品。 借：制造费用 500 贷：库存现金 500 本月发生的全部制造费用额？,13,材料：2000 人工：10000+1400=11400 费用：2000+30

9、00+5000+500=10500 元 制造费用总额：23900 将本月的制造费用按生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A、 B产品生产工时分别为6000个、4000个。 制造费用分配率=23900(6000+4000)=2.39 元/工时 A产品负担的制造费用=60002.39=14340 B产品负担的制造费用=40002.39= 9560 借：生产成本A产品 14340 生产成本B产品 9560 贷：制造费用 23900,14,D 完工产品生产成本的计算与结转 完工产品生产成本的计算方法及其结转 完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用期末在产品成本 完工产品生产成本的

10、结转，将已经完成规定的各道生产工序、可供对外销售的产成品的成本从“生产成本”账户转入反映产成品成本的“库存商品”账户。 “库存商品”。资产类。核算企业库存的外购商品、自制产品(产成品)、自制半成品等的实际成本的增减变动及结余情况。 借方：验收入库商品成本的增加数，包括外购、自产、委外加工等； 贷方：库存商品成本的减少数(发出数)。 期末余额在借方：库存商品成本的期末结余额。,15,A、B产品各1000件完工，已验收入库，结转完工产品成本。 产品A、B的总成本分别是？ 借：库存商品A产品 47140 库存商品B产品 30960 贷：生产成本A产品 47140 生产成本B产品 30960,16,五

11、 销售过程业务的核算 1 主营业务收支的核算 A 商品销售收入的确认原则 企业已将商品所有权的主要风险(贬值、损坏、报废等造成的损失)和报酬(商品中包含的未来经济利益)转移给了买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业；p50% 相关的已发生或将发生的成本能可靠计量。,17,B 商品销售收入的计量方法 销售净收入=不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣 销售退回 sales returns，由于质量、品种等不符合要求发生的退货。 销售折让 sales allowances，因售出商品的

12、质量不合格等而在售价上给予的减让。 商业折扣 trade discounts，为促销而给予的价格扣除。 现金折扣 cash discounts，为鼓励债务人在规定期限内付款，向债务人提供的债务扣除。在实际发生现金折扣时，计入当期财务费用。 信用条件：5/10，n/30,18,2 商品销售业务的账务处理 A 主营业务收入的核算 “主营业务收入”。收入类。核算企业因销售商品、提供工业性劳务所实现的收入。 贷方：企业实现的主营业务收入的增加；借方：发生销售退回和销售折让时应冲减本期主营业务收入数和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入净额。结转后该账户月末应没有余额。 “应收账款”。资产类。核算企业

13、因销售商品等而应向购货单位等收取货款的结算情况，代购货单位垫付的各种款项也在该账户中核算。 借方：由于销售商品等而发生的应收账款的增加数，(应收的价款、税款、代垫款)； 贷方：已经收回的应收账款。期末余额如在借方：尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方：预收的账款。,19,“预收账款”。负债类。核算企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。 贷方：预收购货单位订货款的增加数；借方：销售实现时冲减的预收货款。期末贷方余额：企业预收款的结余额；借方余额：购货单位应补付给本企业的款项。 “应收票据”。资产类。核算企业因销售商品而收到的购货单位开出并承兑或银行承兑汇票的增减变动及其结余

14、情况。 借方：企业收到的购货单位开出并承兑或银行承兑的商业汇票，票据应收款的增加数； 贷方：票据到期企业收回货款，应收票据款减少。 期末余额在借方：尚未到期票据应收款项的结余额。,20,X公司销售A产品10台，单价5000元，增值税8500元，对方用商业汇票先支付3万元，其余还未付。 借：应收票据 30000 应收账款 28500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500 X公司开出支票为东方公司垫付A产品的运费1000元。 借：应收账款 1000 贷：银行存款 1000,21,B 主营业务成本的核算 主营业务成本，对销售产品的企业而言就是企业销售产品的实际成本，

15、应遵循收入与费用配比的原则加以确认，主营业务成本必须与主营业务收入在同一会计期间加以确认，并且双方之间一定存在必然的联系。 本期应结转的主营业务成本本期销售商品的数量单位产品的生产成本 其中：单位产品的生产成本可根据各批次入库产品的实际情况分别采用先进先出法(FIFO)、加权平均法等方法确定。方法一经确定，不得随意更改。,22,“主营业务成本”。成本类。核算企业主营业务而发生的实际成本及其结转情况。 借方：主营业务发生的实际成本； 贷方：期末结转入“本年利润”账户的主营业务成本。经过结转后，期末没有余额。 例：月末结转本月已销售的100件A产品的总成本10000元，50件B产品的总成本6000

16、元。 借：主营业务成本 16000 贷：库存商品A产品 10000 库存商品B产品 6000,23,C 营业税金及附加的核算 营业税金及附加，指企业在销售产品过程中应向国家税务机关缴纳的各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等。 我国消费税的征税范围有：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。 应交城建税=(当期消费税营业税增值税)城建税税率 应交教育费附加=(当期消费税营业税增值税)税率 营业税金与附加在当月计算，下月缴纳，形成一项负债。,24,“营业税金及附加”。费用类。核算应由企业主营和附

17、营业务负担的各种税金及附加的计算及结转情况。 借方：按有关的计税依据计算出来的各种税金及附加额的增加数； 贷方：期末结转入“本年利润”账户的营业税金及附加的减少数。经结转后，期末没有余额。 Eg.某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。账务处理： 应交营业税=353=1.05（万元） 借：营业税金及附加 10 500 贷：应交税费应交营业税 10 500,25,借：应交税费应交营业税 10 000 贷：银行存款 10 000 Eg.设本月应缴纳的消费税3000元，城建税2100元，教育费附加900元。 借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费应交

18、消费税 3000 应交城建税 2100 应交教育费附加 900,26,2 其他业务收支的核算 其他业务是指企业在主营业务之外的其他销售业务，销售材料、出租包装物、出租固定资产等活动。 A 其他业务收入的核算 “其他业务收入”。收入类。核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况。 贷方：企业其他业务收入的实现数(增加)； 借方：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入额。经结转后，期末没有余额。 A公司销售一批原材料，价款10000元，增值税1700元，款项未收到。 借：应收账款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700,27,B 其他业务成本

19、的核算 “其他业务成本”。费用类。核算企业除主营业务以外的其他业务支出的发生及结转情况。 借方：其他业务成本的发生数(成本的增加数)； 贷方：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本额。经结转后，期末没有余额。 结转上例中本月销售原材料的成本8000元。 借：其他业务成本 8000 贷：原材料 8000 收到转让商标使用权收入10万元。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 按5%的税率计算转让商标使用权收入应缴纳的营业税。 借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费应交营业税 5000,28,六 财务成果形成与分配业务的核算 1 财务成果，指企业在一定会计期间所实现的

20、最终经营成果，利润或亏损。 利润是按照配比原则的要求，将一定时期内存在因果关系的收入与费用之间进行配比产生的结果。收入大于费用支出的差额为利润，反之为亏损。 2 利润的构成与计算 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用(-资产减值损失公允价值变动收益)投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,29,3 营业利润形成过程的核算 A 期间费用的核算 期间费用，指不能直接归属于某个特定产品的成本，而应直接计入当期损益的各种费用。管理费用、销售费用和财务费用 “管理费用”。费用类。核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用及结转情

21、况。 包括 筹建期间的开办费、公司经费(行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、办公费、差旅费等)、工会经费、董事会费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费等。 借方：发生的各种管理费用(增加数)； 贷方：期末结转入“本年利润”账户的管理费用额(减少)。经结转后，期末没有余额。,30,“销售费用”。费用类。核算企业在销售产品/材料、提供劳务过程中发生的各项费用。包括：保险费、包装费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费，销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。 借方：发生的各项销售费用(增加数)； 贷方：期末结转入“本年利润”账户的销售费用额(减少)。结转后，期末

22、没有余额。 例：A公司管理部门人员张三出差预借差旅费3000元。 借：其他应收款张三 3000 贷：库存现金 3000 张三出差回来后，报销实际发生各项差旅费2500元，余款退回现金。 借：管理费用 2500 库存现金 500 贷：其他应收款张三 3000,31,月末摊销报刊费2000元。 借：管理费用 2000 贷：待摊费用 2000 经计算，本月应付销售人员工资2万元。 借：销售费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000 计算本月应缴纳车船使用税5000元，房产税1万元。 借：管理费用 15000 贷：应交税费应交车船使用税 5000 应交房产税 10000 银行存款直接支付印花税20

23、00元。 借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000,32,B 投资收益的核算 投资收益，对外投资活动形成的收益。包括购买股票投资、购买债券投资等。 “投资收益”。收入类。核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及结转情况。 贷方：实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失； 借方：发生的投资损失和期末结转入“本年利润”账户的投资净收益。经结转后，期末没有余额。 例，A公司将持有的股票抛出，买价10万元，卖价12万元，款项存入银行。 借：银行存款 120 000 贷：交易性金融资产 100 000 投资收益 20 000,33,投资单位宣布分配本年的现金股利，本公司应得2万元

24、。 借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 4 净利润的核算 A 营业外收支的核算 营业外收支，指企业正常的生产经营业务没有直接联系的各项收入和支出。 营业外收入，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,34,“营业外收入”。收入类账户 贷方：营业外收入的实现(增加数)； 借方：期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。经结转后，期末没有余额。 “营业外支出”。费用类 借方：营业外支出的发生数(增加数)； 贷方：期末转入

25、“本年利润”账户的营业外支出额(减少数)。经结转后，期末没有余额。 例：收到某单位的违约金5000元，存入银行。 借：银行存款 5000 贷：营业外收入 5000 公司向希望工程捐赠2万元。 借：营业外支出 20000 贷：银行存款 20000,35,B 所得税费用的核算 所得税费用，是企业按照税法的有关规定，对某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。 应交所得税应纳税所得额所得税税率 其中，“应纳税所得额”按照纳税要求在利润总额的基础上进行相应调整得到。 由于纳税调整项目的内容比较复杂，在本教材中，为简化内容，假设纳税调整项目为0，以利润总额作为基础计算所

26、得税。,36,“所得税费用”。费用(损益)类 借方：按照应纳税所得额计算出来的所得税费用额(增加数)； 贷方：期末结转入“本年利润”账户的所得税费用额(减少数)。经结转后，期末没有余额。 设A公司本期的利润总额为10万元，按25%的税率计算本期的所得税费用，税款尚未缴纳。 借：所得税费用 25000 贷：应交税费应交所得税 25000 缴纳所得税。 借：应交税费应交所得税 25000 贷：银行存款 25000,37,“本年利润”。利润(所有者权益)类。核算企业全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。 贷方：会计期末转入的各项收入，(主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、营业外收入)； 借方：会

27、计期末转入的各项费用，(主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、各项期间费用、投资净损失、营业外支出、所得税费用)。 年内期末余额如果在贷方：累计实现的净利润，如在借方：累计发生的亏损。 年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户！(如是净利润，转入利润分配的贷方；亏损转入借方)。 经结转后，期末没有余额。,38,A公司在月末将本月实现的各项收入结转入“本年利润”。主营业务收入20万元，其他业务收入5000元，投资净收益3万元，营业外收入2000元。 借：主营业务收入 200000 其他业务收入 5000 投资收益 30000 营业外收入 2000 贷：本年利润 237000,39,结转本

28、月的各项费用。主营业务成本5万元，其他业务成本2000元，营业税金及附加5000元，管理费用8000元，财务费用2500元，销售费用1800元，营业外支出1000元。 借：本年利润 70300 贷：主营业务成本 50000 其他业务成本 2000 营业税金及附加 5000 管理费用 8000 财务费用 2500 销售费用 1800 营业外支出 1000 问利润总额？,40,23700070300166700 元 设纳税调整项目为0，以利润总额作为基础计算所得税。 应交所得税：1667002541675 元 计算应缴纳的所得税。 借：所得税费用 41675 贷：应交税费应交所得税 41675 结

29、转所得税费用。 借：本年利润 41675 贷：所得税费用 41675 净利润16670041675125025 元,41,5 利润分配业务的核算 A 利润分配的顺序 企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度亏损，剩余部分按以下顺序进行分配。如果是负数，不能进行后续分配。 提取法定盈余公积(按净利润的10%提取)。当提取的法定盈余公积金累计额达到公司注册资本50%，可不再提取。 提取任意盈余公积，由股东大会决议提取 向投资者分配利润/股利。“无利不分”原则（2） 可供投资者分配的利润净利润弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积以前年度未分配利润公积金转入数,42,可供投资者分配的利润，按以下顺序分配： a支付优先股股利 b支付普通股现金股利 c转作资本/股本的普通股股利，企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（股本）。 经过上述分配后，剩余部分为企业的未分配利润， 本年末未分配利润=可供投资者分配的利润-优先股股利-普通股股利,43,B 利润分配业务的核算 “利润分配”。所有者权益类。核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润(或未弥补亏损)情况。 贷方：年末从“本年利润”转入的