中财第五章 存货.ppt

1、第五章 存货,第一节 存货概述 一、存货的概念和特点 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。 1、特点(P79) 2、内容： 各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。 （二）存货的作用,二、存货的确认条件 1、该存货包含的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠地计量 试判断： 已开出销售发票仍在企业仓库的商品、摆放在展会上的产品、出租的包装物、受托代销的产品、企业购入的在途原材料、委托其他单位代销的产品。 三、存货的分类（P81）,第

2、二节 存货的计价 存货的初始计价（存货取得的计价） 存货的计价 存货发出的计价 期末存货的计价 一、存货的初始计量 （存货取得的计价、存货的入账价值） （一）影响存货入账价值的因素主要有： 采购成本（ 购货价格、购货费用、税金）、加工成本、其他成本 （二）不同来源存货入账价值的确定,二、存货成本流转的假设 理论上： 存货的实物流转=存货的成本流转 实际中： 难以保证存货的成本流转与实物流转相一致。可以使成本的流转顺序和实物的流转顺序分离。可以按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本。,期初存货 本期购货 本期可供销售（或使用）的存货 售出或耗用 未出售或耗用 本期销售（或发出

3、）成本 期末存货 （数量）（单位成本） 定期盘存制 加权平均法、先进先出法 盘存方法 发出计价方法 永续盘存制 个别认定法等,二、存货发出的计价 （一）存货发出按实际成本核算的计价方法 先进先出法 移动加权平均法 全月一次加权平均法 个别计价法,1、先进先出法 （1）概念 （2）优点： 期末存货成本接近市场价值；该方法使企业不能随意挑选存货计价以调整当其损益；随时可以结出发出存货成本和结存成本。 （3）缺点： 工作量繁琐；当物价上涨时，采用该方法会高估当期的利润和期末存货价值，相反，当物价持续下降时，采用该方法会低估当期的利润和期末存货价值。 （4）适用范围： 经营活动受存货形态影响较大或存货

4、容易腐烂变质的企业。,2、移动加权平均法 （1）概念 ：该方法是指每次收货后，根据收货前库存存货数量和本次收货数量为权数,去除该此收货成本和收货前库存存货成本之和。 （2）公式： 移动加权平均单价 = （以前结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/ （以前结存存货数量+本期收入存货数量） 发出存货实际成本=本次发出存货数量当前移动加权平均单价 期末结存存货实际成本=期末结存存货数量当前移动加权平均单价 （3）优点：便于及时了解存货的收发及结存成本。 （4）缺点：每收入一批存货计算一次加权平均单价，在存货收入批次较多的情况下，平时计算工作量较大。 （5）适用范围：适用于采用永续盘存制的企业。,

5、3、全月一次加权平均法 （1）概念 ：全月一次加权平均法是指以期初存货和本期收入存货的总成本除以其总数量，求得加权平均单价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的一种方法。 （2）公式： 全月一次加权平均单价 = （期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/ （期初结存存货数量+本期收入存货数量） 本月发货成本 =本月发出存货数量加权平均单价 期末结存存货实际成本=期末结存存货数量加权平均单价 （3）优点：计算方法简单，发出单价只在月末计算一次。 （4）缺点：由于无法随时掌握存货发出与结存的成本，不利于存货的日常管理和控制。,（5）特点： 各批次存货的单位成本无论高低均已考虑，所以，无论

6、物价上涨、下跌、忽高忽低，发出成本和期末成本均用加权平均单价计算。但是，当加权平均单价除不尽时，应当先用乘法计算结存成本，再根据平衡公式倒挤出发出成本。,4、个别认定法（个别计价法、具体辨认法） （1）概念： 个别认定法是指按各种存货逐一辨认批次，并以收入时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末存货计价的一种方法。 （2）特点： 存货实物流转和成本流转顺序一致，存货计价较准确，但往往容易导致任意选择批次，以此调节利润。,2、存货发出按计划成本核算的计价方法（将在本章第三节讲）,三、存货的期末计价 存货计价的成本与可变现净值孰低法（期末存货价值的确定） （一）成本与可变现净值孰低法的含义

7、成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两者之中 较低者进行计价的一种方法。 1、成本指存货账面的历史成本。 存货的期末余额 = 期初余额 + 本期增加的存货 本期减少的存货 2、可变现净值 指以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税金后的金额。 3、采用该方法的理论依据,（二）可变现净值的确定 1、可变现净值的特征 可变现净值 =存货的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税 2 、确定可变现净值应考虑的主要因素： 第一、在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础（可变现净值的售价、成本、销售费用、相关税金等）； 第二、应考

8、虑持有存货的目的 (由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同）； 第三、资产负债表日后事项的影响。,3 、 存货可变现净值的具体确定方法： 第一、直接用于出售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等： 可变现净值 = 存货的估计售价 估计的销售费用及相关税金 第二、需要继续加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等； 可变现净值 =存货的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税 金 第三、如果属于按订单生产（执行销售合同或者劳务合同而持有的存货） ，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值,4、可变现净值中估计售价的确定 第一、备有出售的存

9、货 有合同（销售合同或者劳务合同）约定的存货： 合同订购数量 持有存货数量，按合同价计量。 合同订购数量 持有存货数量，合同订购数量按合同价计量，超出部分按一般售价计量。 无合同（销售合同或者劳务合同）约定的存货： 按一般售价计量。即其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。,举例： 1、大明机器制造厂与永丰公司于2004年10月18日签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定： 2005年2月28日，大明机器制造厂应按每台100000元的价格向永丰公司提供A机器10台。 2004年12月31日，大明机器制造厂A机器的账面价值（成本）为680000元，数量为8台，

10、单位成本为85000元。 2004年12月31日， A机器的市场销售价格为99000元/台。请确定大明机器制造厂A机器的可变现净值的计量基础。 2、大明机器制造厂与永丰公司于2004年10月18日签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定： 2005年2月28日，大明机器制造厂应按每台100000元的价格向永丰公司提供A机器10台。 2004年12月31日，大明机器制造厂A机器的账面价值（成本）为1080000元，数量为12台，单位成本为90000元。 2004年12月31日， A机器的市场销售价格为98000元/台。请确定大明机器制造厂A机器的可变现净值的计量基础。,3、2004年12月31日，

11、大明机器制造厂A机器的账面价值（成本）为680000元，数量为8台，单位成本为85000元。 此时，A机器的市场销售价格为99000元/台。大明机器制造厂目前没有就A机器签订销售合同。请确定大明机器制造厂A机器的可变现净值的计量基础。,答案: 1、10台 8台，故以销售合同约定的价格作为计量基础： 估计售价 = 100000 8 =800000（元） 2、10台12台，故销售合同约定的数量10台，按销售合同约定的价格作为计量基础；对于超出合同约定的2台，以市场销售价格98000元/台作为计量基础： 估计售价 = 100000 10 + 98000 2 =1000000 + 196000 =11

12、96000（元） 3、无销售合同，以市场销售价格99000元/台作为计量基础： 估计售价 = 99000 8 = 792000（元）,第二、用于生产而持有的存货（材料等）： 应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来： （1）用该材料生产的产成品的可变现净值产成品的生产成本，按材料成本计量。（不计提跌价准备） （2）用该材料生产的产成品的可变现净值产成品的生产成本，按材料可变现净值计量。（需计提跌价准备） 材料的可 产成品的 将材料加工成产成 产成品估计销售 变现净值 = 估计售价 品尚需投入的成本 费用及相关税金,举例： 1、 2003年12月31日，甲公司的库存原材料A材料的账面价

13、值（成本）为600000元，市场购买价格为580000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品C型机器的可变现净值高于其成本。请你确定2003年12月31日A材料的价值。 2、2003年12月31日，甲公司的库存原材料B材料的账面价值（成本）为120000元，市场购买价格为110000元，假设不发生其他购买费用；由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的产成品B材料的价格也发生相应的下降，下降了15%，由此造成甲公司D型机器的售价总额由260000元降为221000元，但生产成本仍然为208800元，将B材料加工成D型机器尚需投入110000元，估计的销售费用及税金为13260元。请你确

14、定2003年12月31日B材料的价值。,答案: 1、由于A材料生产的产成品C型机器可变现净值高于其成本，故该原材料生产的产品此时并没有发生价值减损。因此，即使A材料账面价值（成本）高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍按成本600000元列示在2003年12月31日资产负债表的存货项目之中。 2、（1）计算该材料所生产的产成品的可变现净值： D型机器的可变现净值= D型机器的估计售价 - 估计的销售费用及税金 =221000 - 13260 = 207740（元） （2）将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较： D型机器的可变现净值207740元小于其成本208800元，即材

15、料价格下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，材料应当按可变现净值计量。 （3）计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值： B材料的可变现净值= D型机器的售价总额 - 将材料加工成型的D型机器尚需投入的成本- 估计的销售费用及税金=221000-110000-13260=97740（元） B材料的可变现净值97740元成本120000元，因此，材料的期末价格应为其可变现净值97740元。 B材料应按97740元列示在2003年12月31日资产负债表的存货项目之中。,（三）成本与可变现净值孰低法 1、成本与可变现净值比较方法 （1）单项比较法 （2）分类比较法 （3）总额比较法 比较结

16、果 （1）成本可变现净值：按成本计价，不进行会计处理 （2）成本可变现净值：按可变现净值计价，要进行会计处理（对可变现净值低于存货的差额，计提存货跌价准备）,2、成本与可变现净值孰低法的会计处理 （1）账户设置 如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需要作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。 如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失。 设置“存货跌价准备”账户，将可变现净值低于成本的差额计入该账户，而不调整存货的账面余额，同时将跌价损失计入“资产减值损失”。,存货跌价准备 （备抵调整账户） 1、冲回存货跌价准备时 1、提取存货跌价准备时 2、转销存货跌价准

17、备时 2、补提存货跌价准备时 余额：已提取的存货跌价准备 注意： 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本科目的余额冲减至零为限。,应计提数：期末可变现净值低于成本的差额。 第一次计提时会计分录如下： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（应计提数） 以后计提时会计分录如下： 当应计提数大于“存货跌价准备”账户的余额时，按两者的差额予以补提： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 当应计提数小于“存货跌价准备”账户的余额时，按两者的差额予以冲回： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价 值的影响因素已经消失，则

18、减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存 货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备，应以存货价值恢复到历史成本为限，即应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。,（2）账务处理 例1、假定永丰公司A材料的数量和账面余额在以下各期期末均未发生变化。 （1）2003年12月31日，永丰公司A材料的账面成本为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为90000元。 （2） 2004年6月30日，由于A材料的市场价格有所上升，使 得其预计可变现净值为92000元。 （3） 2004年12月31日，由于市场价格进一步上升，A材料的 预计可变现净值为100600元。 要求：根

19、据以上资料，请按单项比较法编制期末计提跌价准备 的会计分录。,（1）2003年12月31日 借：资产减值损失存货跌价损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 （2） 2004年6月30日 当期应冲减已计提的存货跌价准备=（100000-92000）-10000 = - 2000（元） 借：存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失存货跌价损失 2000 （3） 2004年12月31日 由于A材料的期末可变现净值高于账面成本，故应以成本计价，将已计提的“存货跌价准备”冲回，余额冲减至零为限。 借：存货跌价准备 8000 贷：资产减值损失存货跌价损失 8000,例2 某企业12月三种存货在计提

20、跌价准备之前有关资料如下：,原材料A 12,300 B 45,600,库存商品C 78,900,存货跌价准备B 600 C 900,年末调查了解到； 1、库存商品C的市场价格为80,000元，可能发生的销售费用及税金为1,000元。 2、材料A是为生产产品C而储备的主要材料，其市场价格为12 ,000元。 3、材料B已全部同购买方签订了销售合同，合同价格为45,000元，预计的销售费用及税金为500元。 要求：根据以上资料，请按单项比较法编制期末计提跌价准备的会计分录。,1、库存商品C的可变现净值 = 80,000-1,000 = 79,000（元）78,900（元）账面成本 因此，期末该存货

21、应当按成本78,900计量，原计提的跌价准备应全部予以冲回。 借：存货跌价准备库存商品C 900 贷：资产减值损失存货跌价损失 900,2、材料A是生产产品C的主要原料，虽然A材料的市场价格低于其成本，但用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料A仍应按成本计量。 3、材料B的可变现净值 = 45 000-500 = 44,500（元） 45,600（元）（账面成本） 因此，年末应有的跌价准备金额 = 45,600 44,500 = 1,100（元） 计提调整前跌价准备有600元， 所以应补提的跌价准备金额 =1,100-600=500（元） 借：资产减值损失存货跌价损失 500 贷：存货

22、跌价准备材料B 500,成本与市价孰低法的会计处理举例 即时练习：,（1）期末计提存货跌价准备（如成本100，可变现净值80） 借：资产减值损失存货跌价损失 20 贷：存货跌价准备 20 （2）销售已计提跌价准备的存货（如销售该存货的40%） 借：存货跌价准备 8 贷：资产减值损失存货跌价损失 8 之后，成本为60，准备为12 （3）下期期末（可变现净值分三种情况） 1）若继续下跌（如净值为43）：补提5 2）若有所上涨（如净值为50）：冲2 3）若等于或超过成本（如净值为62）：全冲（12），之后，准备科目无余额。,第三节 原材料,一、原材料收发手续及原始凭证 （一）原材料收入的自制凭证和手

23、续 1、收料单 2、材料交库单、退料单 （二）原材料发出的自制凭证和手续 1、领料单 2、限额领料单 （三）材料内部转移凭证 （四）增值税专用发票,二、按实际成本核算 适用于材料品种不多、采购收发业务量不大，管理环节较少的企业 （一）账户设置 “在途物资” “ 原材料”,（二）账务处理 1、按实际成本核算的账务处理外购原材料 举例 （1） A企业2005年8月15日从本市某厂购入甲材料一批，已于当日验收入库。货款50000元，增值税额850元，开具转账支票支付。 （2） B企业2005年8月16从外地某企业购买乙材料一批，货款10000元，增值税额1700元，全部款项以银行汇票支付，材料尚未运

24、达。 （3） C企业2005年8月18从外地某企业购买丙材料一批，该材料已运达并验收入库。月末结算凭证尚未到达，货款尚未支付，根据合同或暂估价60000元入账。,（1）单料同到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据、应付账款） （2）单到料未到 A.单到时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据、应付账款） B.收料时：？ （3）料到单未到 A.月末先按暂估价入账： 借: 原材料（暂估价） 贷:应付账款（暂估价） B.下月初用红字冲回上述分录： ？ C.单到后按正常程序处理,注意：该分录 不估增值税,特点： 不通过“在途物资

25、”科目,外购材料在运输途中发生的损耗，应根据不同情况，作出相应的会计处理： 1、属于定额内合理损耗的部分应计入原材料采购成本（提高入库材料的单位成本）； 2、属于应由责任人或过失人赔偿的部分应计入“其他应收款”； 3、属于自然灾害或意外灾害造成的损失原因查明前，应先计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，待查明原因后再予以处理。,按实际成本核算的账务处理发出原材料 月末，根据编制的“发料凭证汇总表”作： 借：生产成本 制造费用 管理费用 （实际成本） 销售费用 贷：原材料（发出材料的实际成本） 注意： 如果题目要求逐笔编制发出材料的分录，就应当随时编制。,即时练习： A企业9月末甲材料“发料

26、凭证汇总表”列明：基本生产车间领用3000元，辅助生产车间领用2000元，管理部门领用1000元，销售部门领用500元。请你编制发出材料的会计分录。,三、按计划成本核算 该方法适用于材料品种繁杂、材料采购收发业务量较大的企业。 （一）按计划成本核算的核算程序 1、概念： 计划成本法是指企业对每项存货以其实际成本为依据，预先制定一个计划成本单价，并据以对存货的收入、发出和结存进行日常核算，同时另设有关成本差异账户，反映实际成本与计划成本的差异以及差异分摊情况，在月末，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种方法。 2、基本程序： （1）事先制订科学合理的计划单位成本。 （2）平时收到存

27、货时，按计划单位成本计算出计划成本，并将实际成 本与计划成本的差额，记入“ 材料成本差异”，进行分类登记。 （3）平时领用、发出的存货，均按计划成本计算，月底再分摊发出材料应负担的成本差异。,（二）按计划成本核算的账户设置（3个） 实际成本计划成本超支差；实际成本计划成本节约差 “材料采购”反映企业购入原材料的实际成本。 “原材料”反映企业材料的计划成本。 “材料成本差异”调整计划成本与实际成本间的差异。,（三）有关差异的计算公式： （1）入库材料成本差异=入库材料实际成本入库材料计划成本 当实际成本计划成本时，该差异称为节约差异。 当实际成本计划成本时，该差异称为超支差异。 月初材料成本差异

28、 + 本月收入材料成本差异 （2）材料成本差异率 = 月初库存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本 （其中：本月收入材料计划成本中不包括暂估价。）,（3）发出材料应分摊的成本差异额 =发出材料的计划成本 材料成本差异率 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本 发出材料应分摊的成本差异额 例 大昌公司采用计划成本核算法对原材料进行核算。2005年5月初库存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为300000元，本月发出原材料的计划成本为260000元。原材料成本差异的月初余额为超支差异3000元，本月收入原材料的成本差异为节约差异8000元。 请你确定大昌公司本月的材料成

29、本差异率及发出材料应负担的成本差异。,材料成本差异率=（30008000）（100000+300000）100%= -1.25% 发出材料应负担的成本差异=260000（ -1.25%）= - 3250（元） 发出材料的实际成本=2600003250=256750（元） 期末库存材料的实际成本=（100000+300000260000）-（30008000+3250）=138250（元）,（四）按计划成本核算的账务处理1、外购原材料（1）单料同到（正常程序）,A.根据账单作： 借：材料采购（实际成本100） 应交税费？（税） 贷：银行存款（或应付票据、应付账款） B.根据材料入库凭证作： 借：

30、原材料（计划成本） 贷：材料采购,C.同时或月末反映入库材料的成本差异时作： 若为超支差异，则： 借：材料成本差异 贷：材料采购 若为节约差异，则： 借：材料采购 贷：材料成本差异,（1）假定计划成本为80？（2）假定计划成本为130？,1、外购原材料 （2）单到料未到 先作A，再作B、C （3）料到单未到 1）月末先按计划成本或暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款 2）下月初用红字将上述分录原账冲回。 3）单到时按正常程序入账。？,不估增值税！不估材料成本差异！,注意：,即时练习 1、大昌公司9月3日购入圆钢一批，买价40000元，增值税税率为17%，材料验收入库，款项已用转账支票支付。该

31、批圆钢的计划成本为41400元。 2、大昌公司9月8日购入甲材料一批，发票等结算凭证已到，其中列明价款20000元，增值税3400元，全部价款已通过银行支付，材料尚未运到，该批材料的计划成本为19800元。 3、大昌公司9月12日购入乙材料一批，该材料已经运到公司并已验收入库，月末因发票账单未收到尚未付款，按计划成本6800元暂估入账。,按计划成本核算的账务处理 2材料发出的会计处理 （1）月末根据“发料凭证汇总表”作： 借：生产成本等 贷：原材料（发出材料的计划成本） （2）月末结转发出材料应分摊的成本差异作： 借：生产成本等（超支蓝字节约红字） 贷：材料成本差异（发出材料分摊的差异）,主人

32、,保姆,注意： A.这两笔分录的借方科目相同，但贷方科目并不相同； B.两笔分录的金额肯定不同，之间的关系是什么？,即时练习 大正公司采用计划成本核算法对原材料进行核算。3月末，根据“发料凭证汇总表”，计算出各部门领用原材料的计划成本分别为：基本生产车间领用200000元，辅助生产车间领用100000元，车间管理部门领用6000元，厂部管理部门领用3000元，销售部门领用1000元。经计算，该月材料的成本差异率为1%。 请你编制大正公司发出材料的会计分录。,1、发出材料时： 借：生产成本基本生产成本 200000 辅助生产成本 100000 制造费用 6000 管理费用 3000 销售费用 1000 贷：原材料 310000 2、月末，结转发出材料应负担的成本差异时： 借：生产成本基本生产成本 2000 辅助生产成本 1000 制造费用 60 管理费用 30 销售费用 10 贷：材料成本差异 3100,3、计划成本核算法的优