01专题1 存货.ppt

1、一、存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第三章 存货,企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售。 例如，汽车在一般企业是作为固定资产，但对于汽车制造厂来讲是其存货，如果其生产的汽车直接用于本厂，则作为固定资产管理。,二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货的成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （二）加工取得的存货的

2、成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,（三）其他方式取得的存货 1.投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货 3.盘盈存货的成本 盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。,在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （1）非正常消

3、耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,三、确定发出存货的成本,四、存货成本的结转 企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。这种结转是为了符合收入与费用相配比的要求。 注意：存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。,五、计划成本法 （一）计划成本法的基本核算程序 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划

4、成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。,采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：,（二）存货的取得及成本差异的形成,例：A公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务： （1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。,借：材料采购 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：

5、银行存款 117000 借：原材料105000 贷：材料采购 105000 借：材料采购 5000 贷：材料成本差异原材料 5000,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购 160000 应交税费应交增值税（进项税额）27200 贷：银行存款 187200,（3）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。 借：原材料150 000 贷：材料采购 150 000 借：材料成本差异 10 000 贷：材料采购 10 000,

6、（三）存货的发出及成本差异的分摊 1.发出存货的一般会计处理 采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。 月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。,企业在分摊发出存货应负担的成本差异时， 实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。,本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存

7、货的计划成本调整为实际成本列示。,例：某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1000元。3月份的材料采购业务，经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，生产领用460000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。,（1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本 460 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 2

8、0 000 贷：原材料 504 000 （2）计算本月材料成本差异率。 本月材料成本差异率=（-1000+12000）（52000+498000）100%=2%,（3）分摊材料成本差异。 生产成本=4600002%=9200（元） 制造费用=160002%=320（元） 管理费用=80002%=160（元） 其他业务成本=200002%=400（元） 借：生产成本 9200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异原材料 10080,六、期末存货的计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入

9、当期损益（资产减值损失）。,存货跌价准备 转回 计提 结转 （补提） 期末已计提的准备 资产减值损失 计提 结转（到本年利润） 当存货成本高于其可变现净值时， 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费,（一）可变现净值的基本特征 1确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动； 2可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价；,3不同存货可变现净值的构成不同。 （1）产成品、商品和用于出售的材料

10、等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税费,（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费,（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变

11、现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。,三、存货期末计量的具体方法 （一）存货估计售价的确定 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。,3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。 4.没有销售合同约定的存货

12、，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。,可变现净值中估计售价的确定方法,有合同,合同数量内 合同价,超过合同数量 市场价,无合同,市场价,注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。,【例题】2007年末某公司库存A产品的账面成本为1000万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为700万元，预计销售费用及税金为70

13、万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金为60万元。则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A. 60 B. 40 C. 20 D. 10,【答案】B 【解析】有合同部分的可变现净值=700-70=630（万元），成本=100060%600（万元），未发生减值。 无合同部分的可变现净值=420-60=360（万元），成本=1000-600=400（万元），发生减值40万元。 综上，2007年12月31日该公司应计提的存货跌价准备为40万元。,(二)材料存货的期末计量 1.用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。如果用于出售的材料

14、存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。,2.对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。3.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。,材料存货的期末计量,材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金,若材料用于生产产品,产品没有发生减值：材料按成本计量,产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的

15、销售费用和相关税金,若材料直接出售,材料账面价值的确定,【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。,A.85 B.89 C.100 D.105 【答案】A 【解析】 产成品的成本10095195万元， 产成品的可变

16、现净值2010201180万元。 期末该原材料的可变现净值20109520185万元，成本为100万元，账面价值为85万元。,（三）计提存货跌价准备的方法 1.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。 2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,4存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）

17、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,5存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（四）存货跌价准备转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行

18、比较。 1.若应提数大于已提数，应予补提差额。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,2.当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,【例题】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元 （1）2007年3月31日可变现净值为90万元 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 （2）2007年6月30日可变现净值为85万元 借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5,（3）2007年9月30日可变现净值为98万元 借：存货跌价准备 13 贷：资产减值损失 13 （4）2007年12月31日可变现净值为102万元 借：存货跌价准备 2 贷：资产减值损失 2 “存货跌价准备”科目若有余额，则在贷方，反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额，不可能出现借方余额。,【例题】2007年末某公司库存A产品的账面成本为1000万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为700万元，预计销售费用及税金为70万元。未订有合同的部分预计销售价格为4