成本性态分析.ppt

1、第二章 成本性态分析 一、成本及其分类 （一）管理会计中的成本概念 （二）成本的不同分类 二、成本按性态的分类 （一） 含义 （二） 分类 （三） 相关范围的作用 三、成本性态分析 （一）含义与目的 （二）历史资料分析法,（一）管理会计中的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价（注重必要性和目的性） 如：机会成本 成本时态可以是过去时，现在完成时（实际成本）或将来时（是一种目标成本，属于成本控制） 这与财务会计中的历史成本概念有较大差异,（二）成本的不同分类 1、按核算目标分类 业务成本、责任成本、质量成本 2、

2、按其实际发生的时态分类 历史成本、未来成本 3、按其相关性（成本是否受决策影响）分类 相关成本、无关成本,4、按其可控性分类 可控成本（责任会计P378）、 不可控成本 5、按其可辨认性分类 直接成本、间接成本 6、按其可盘存性分类 产品成本（可盘存，递延到下期）、 期间成本,7、成本按经济用途分类： （1） 生产成本（制造成本） A 直接材料 B 直接人工 C 制造费用 （2）非生产成本（非制造成本） A 推销成本 B 一般及行政管理成本,管理及财务费用,销售费用,返回,（一）成本性态的含义 又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系 “一定条件”即相关范围，也就是不改

3、变或破坏特定成本项目固有特征的时间与业务量的变动范围。 业务量一般理解为生产或销售量，（但并不单纯指这些），以 x 表示,返回,（二）按成本性态分类 1、固定成本 2、变动成本 3、混合成本 以上的成本总额和特定业务量之间的依存关系不同,固定成本在一定范围内总额不随业务量发生变化 变动成本在一定范围内总额随业务量正比例变化 混合成本的总额随业务量变化但不成正比例,返回,1、固定成本的内容： 租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧等不随产量或销售量变动的费用 2、固定成本的特征 总额不变性、 单位固定成本的反比例变动性,业务量,业务量,成本,

4、成本,Y=a,y,x,x,y,Y= a / x,3、固定成本的细分及降低措施 按是否受管理当局短期决策行为的影响： 约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的 影响 。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期 不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降低只能合理利用生产能 力， 从降低单位成本入手而不宜降低总额。 酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响 可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。要降低可以精打细算、避免浪费来降低其总额。,返回,1、变动成本的内容 直接材料、直接人工，制造费用中随产量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销售费用中按销售量支付的佣金、装运费、

5、包装费；计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费 2、变动成本的特征 总额正比例变动 单位额变动成本的不变,Y=bx,Y=b,X 业务量,X 业务量,Y 成本,Y 成本,3、变动成本的细分及降低措施 技术性变动成本消耗量受技术等客观因素影响的变动成本。 通过改进设计、工艺技术、提高材料利用率和劳动生产率，降低单耗，避免浪费来降低。如：材料耗用额 酌量性变动成本受企业管理部门决策影响的变动成本。通过采取科学决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制开支的手段来降低。如：采购价格、计件单价等。变动成本水平通常以单位额的形式表现，因为其不受业务量变动的影响,固定成本与变动成本的比较：,由于采用了

6、“是否变动”和“是否正比例变动”这样的双重分类，其结果必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本,返回,1、混合成本的内容 企业的电话费、机器设备的维护保养费 2、混合成本的细分 阶梯式（半固定成本） 一定的业务量范围内成本不随业务量变动，但突破范围后会跳跃式上升，而在新变动范围内固定，直到出现另一个新的跳跃为止 标准式（半变动成本）,低坡式（延期变动成本） 在一定的业务量范围内总额不变，但突破这一范围后，超额部分的成本就相当于变动成本,曲线式变动成本 通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始量的基础上，成本随业务量变动但不是线性,无论哪一类的混合成本均可以直线方程 y=a+bx

7、去模拟 a: 混合成本中的固定部分 bx: 混合成本中的变动部分 b: 混合成本中的单位变动额,返回,（三）、相关范围的作用及成本性态的特点 只要在相关范围内，无论时间和业务量怎样变化，都不会改变固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性，离开了相关范围的约束就没有固定成本和变动成本。因为没有总额绝对不变的固定成本和绝对正比例变动的变动成本 成本性态的特点： 相对性随空间改变 暂时性随时间改变 可转化性即使时空不变，某些成本项目可以 在固定成本和变动成本之间转化,返回,（一）、成本性态分析的含义与目的 在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分

8、，并建立相应的成本函数模型（总成本Y倚业务量X变化的方程式）的过程。从而为应用变动成本法，开展本量利分析等奠定基础。 成本性态分析和成本按性态分类的异同 区别：性质不同（分析包括定性和定量两部分，分类 只是定性分析）； 最终结果不同 联系：均以总成本为对象，分析是以分类为前提的,返回,（二）、历史资料分析法 （1）、适用对象：生产条件稳定，成本波动不大，历史资料完备的企业 （2）、具体方法：高低点法、散布图、回归直线法 1、高低点法 步骤： 选择高低点的坐标（以业务量的高低为准，确定其对应的成本） 即：先找到资料中最大和最小的X值，再找对应的Y值 （x1，Y1), ( x2, Y2) 先算：

9、b =,则：a = y1-b x1 或 a = y2-bx2 最后：建立成本模型 y= a+bx,例1：某企业生产的甲产品712月份的产量及成本资料如下表所示：试采用高低点法进行成本性态分析,解：1）从表中找出最高点和最低点：,2）计算y=a+bx中的a、b值： b=（9700 - 8800）/（50 - 40）=90元 将b代入高点： 9700=a+90*50 或将b代入低点： 8800=a+90*40 均可得 a=5200 3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为： Y = 5200 + 90 x 思考：这个模型的含义？,2、回归直线法 步骤：求 n, xy, x, （x）2,

10、y, （ y）2 ，x2, y2 的值 计算相关系数 r =,若 r =1 或 r 1 , 则业务量与成本之间基本保持线性关系，方可建立线性成本模型,n xy - x y,n x2 (x) 2,y - b x,n,然后可建立成本性态模型 y = a +bx,例2：仍以上例 根据资料列表计算x、y、xy、x2 xy ，(y) 2 其结果如下表所示：,先算b =,再算a =,经计算，r = 0.91 1,可建立线性模型 b=（81170600-16954200）/（83675-1692） =244.34(元) a=(367554200-1691170600)/（83675-1692） =1613.

11、35(元) 则成本性态模型为: y=1613.35+244.34x,返回,请参照一体化设计详案，预习以下内容：第三章13节,历届考题： 1、将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是( ) A.成本的目标 B.成本的可辨认性 C.成本的经济用途 D.成本的性态 2、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（ ）。A.高低点法 B.散布图法 C.回归直线法 D.直接分析法,3、当相关系数r等于+1时，表明成本与业务量之间的关系是（ ）。A.基本正相关 B.完全正相关 C.完全无关 D.基本无关4、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常

12、是指降低（ ）。A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.单位固定成本 5、单耗相对稳定的外购零部件成本属于（ ）。A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.技术性变动成本 D.约束性变动成本,6、为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标一般是指（ ）。A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.变动成本的总额与单位额 D.变动成本率 7、在管理会计中，狭义相关范围是指（ ）A.成本的变动范围 B.业务量的变动范围 C.时间的变动范围 D.市场容量的变动范围 8、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（ ） A.最高的业务量 B.最高的成本

13、C.最高的业务量和最高的成本 D.最高的业务量或最高的成本,9、在相关范围内，变动成本应当具备的特征有（ ） A、总额的不变性 B、总额的变动性 C、总额的正比例和变动性 D、单位额的不变性 E、单位额的反比例变动性 10、下列各项中，一般应纳入变动成本的有( )。 A直接材料 B. 职工的工资 C单独核算的包装物成本 D按产量法计提的折旧 E临时发生的职工培训费 11、下列各项中，属于成本按其可辨认性为标志进行分类结果的有( )。 A. 直接成本 B间接成本 C主要成本 D加工成本 E可控成本 12、名词解释： 成本性态、混合成本、高低点法 13、 简答题：简述固定成本的定义及特征,14、阶

14、梯式混合成本又可称为( )。 A半固定成本 B半变动成本 C延期变动成本 D曲线式成本 15、 按经济用途对成本进行分类，其结果应包括的成本类型有( )。 A. 生产成本 B非生产成本 C未来成本 D责任成本 E可控成本 16、计算题： 设某厂生产C产品，从历史成本数据中查出上年产量最高为8月份，共生产5000件，总成本为18500元，产量最低为12月，生产了3000件，总成本为12500元，计划年度1月份产量为4000件，要求用高低点法预测其总成本和单位成本各为多少？,17、采用直接分析法进行成本性态分析的关键是（ ） A企业的成本变动趋势比较稳定 B企业要掌握所有成本项目的成本性态 C企业的生产条件比较稳定 D企业的投入产出关系较为稳定 18、成本按性态分类与成本性态分析的区别 （ ） A两者属不同范畴 B. 两者