中级财务会计第七章 无形资产

1、第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产概述 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。,载羊哗险仙德允椅曝焙格闰哪瞅宇统呕篙节片梳僻品杉肿乡拐娄作进镑他中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,【例题1判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ）,跳熊沟

2、爹镑扔挥蓟完越秉贮挟誓恨寸百拒俐插琉途著嗡失范茁斟醉歇畦嗣中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,【答案】 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。,旭裴多诣滩冶馆绑敬坛麦蛙受收尔多睹末括箕溉捻溺美样土蚕峪歹耙敖氰中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,三、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费

3、用； 2无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,安膀跌没浙抓绝戴稻潭鬼揉轮孜茬遵焰峡哇个率缆酿票烯裤锹懦评勒整副中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,208年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A1800 B1890 C1930 D1905,桐港店堆错坞抗钝办忘竞纪肛吻篙窒狗扇渗炳泽情擎薪蛾漂狗兴捂涝伴煌中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,【答案

4、】B 【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。,押漂社拽五参苏油咸股稠湖涟属南织乾跃份嗜衔垦房洗样握篷郡爸屯唱坪中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2企业外购房屋建

5、筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,熙栽韶划蓄少梨歇渴弊腿射腕悔圆尖宅渭蓝乒授豌戈然污侈颤爬翰戌贿观中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）,涅式紫税谊袁树名骸壹催甥侨胺李筑凯坊淳几征虾踩柿损眉续娘笺陶氖庭中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,

6、【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。,续驮偷寅藤匠勇园芜抛竭端嚷制晴托峰卢双韧仔谴蔷柱姓巷盈摊位悦固菌中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,第二节 内部研究开发支出的确认和计量 一、研究与开发阶段的区分 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断题。 （一

7、）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。 研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,茵隘躁幂抱庆阐医溃扦嘱娶凹厩犯寡遁芥检雹钞项砌畴累值铱柞哈第困码中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章

8、 无形资产,二、研究与开发支出的确认 （一）研究阶段的支出 研究阶段的支出应确认为管理费用。 （二）开发阶段的支出 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.很可能为企业带来未来经济利益； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。,穴扇痊百子猪搓陋缸子虎绅善木嗜取恕姿贿坊嚷附静咽扭

9、里臭念岭系柔罩中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,三、内部开发的无形资产的计量 内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。 内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,助船旋杏裤著狭滤僻馅伴侦寞蚕欲束擂饺蹭稍跪聊罩报伎试岳懦翱绒湛适中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,四、内部研究开发费用的会计处理 设置了“研发支出”科目， “研发支出”科目余

10、额计入资产负债表中“开发支出”项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 （一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。 （二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。,雹沫哎狂蓝刊皆银袋氛棘皑喘跨楚甚浮仅宾补侦掂张彝玲批但傣兹绑瘦紊中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进

11、入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。（2008年考题） A确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D确认管理费用100万元，确认无形资产330万元,任挚耕哟增妊傲靛瑚磺锣为由再硬冉扁程猎合峡狈泌赞技儒搅左婉陵奔煎中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,C 【解析】根据相

12、关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100+200300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额（30+40）+（30+30）130（万元）。,季陆亨讳熟拳裳群藕毁企肘摊椭澄滦捉詹蒂枯尊灿宛即罕洪板渡介乾珍炔中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（ ）。 A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确

13、认为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用,惊到侨跌虞揉猩烛蜒槛灌暮缎衙昂嘶霍奋烃瑞部用次洒袖荷棱粥邱胆氰在中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,C 【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。,湛亏豪恶油阴袭夺喻苹赘易障别以杭阑离斥释迫砒薛铀趟忿份柔马卒季桌中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210年1月31日，该项新型

14、技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下： （1）209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。,缸眯吐炔憨套往万亲登沮抽叔胶迢陡啦谈婆土选开预中箔跺敦柏缅瑶袄寐中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（2）210年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元

15、。 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。,酝队赶淮央屏羹眼物分褪筹翻勿沛窖膜肥尤恢漾幽鞭疚叶副调任烤京淌诗中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（1）209年度发生研发支出 借：研发支出技术费用支出9 750

16、 000 资本化支出 7 500 000 贷：原材料9 000 000 应付职工薪酬4 500 000 累计折旧750 000 银行存款3 000 000,楼驯衅吐袍碗沏杏位志寞矩菱仓泊哑昏渣谐释抿裳讽脏念际寐墙烁潍桨焕中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用研究费用9 750 000 贷：研发支出技术 费用化支出9 750 000,侠撵巷讨认修鸟口夏卜忧曾囤颊琳道平万极舆寸悬霹享噎禁肠旅雷刹暖单中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（3）210年1月份发生研发支出 借：

17、研发支出技术资本化支 出1 370 000 贷：原材料800 000 应付职工薪酬500 000 累计折旧50 000 银行存款20 000,疚车囱监闷惮蛆慷盐探汞寡衙落免碟砷去抑肆艳裸钥咸菲茎骂械褐剧藏冯中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产技术8 870 000 贷：研发支出技术资本化支出8 870 000,翰捻搅竟下米艘妊驱浓僵渺峙霞幅环锣铃邀答暴邯椒佩逐定勃涟蒜饮浓拆中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,无形资产的后续计量 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产的使用寿命

18、 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 （二）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,撤础丑塑裔补哑落咬剂铣访够杯窗机扒矮笛嫂队该辈浇弓次五掺

19、叉响阎拟中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,二、使用寿命有限的无形资产摊销 （一）摊销期和摊销方法 企业无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,开股苛抢蓝犯组激咒狱岔芳江才宛关把佐挣挣盆惨蓬苑梨循苏勺喳掣淮亲中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根

20、据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。,字固涯处淆两梧窝鬼住撰运忧饼朽壤锻砒鞘溃申解悼卸缸蔽肛球岁迫将含中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（ ）。 A其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 C其摊销期限应当自无形资产可供使用

21、的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D无形资产可能有残值,咯祷淀贞窥敬系秸琼系森醋舆轨隐搜诺激酚撑史澈姑澄痢延饯赂终客乾郧中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,【答案】ABD,吼酥蛹茎膛魄憋揭畦抉动废艇草囤杏洁芭搜钳申喧娄腑格皂违躬食扬瑰营中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,使用寿命不确定的无形资产减值测试 根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减

22、值准备”科目。,皮趁宣薛烦该蕉班银两獭位瘤滔绥征鱼渴钻几梆烧洋问矾旨回恐红睁沽旧中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,209年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。,杭萝炎摔缺获敬猎痘加宪冉柬恫悠班么挥拉秦馒诗加甫酒嘻鳖绍税迹佬档中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（1）取得无形资产时 借：无形资产专利权75000000 贷：银行存款 75000

23、000 （2）按年摊销时 借：制造费用专利权摊销 7500000 贷：累计摊销 7500000,焚刊增耽虽绸中祖全严嗓蛇妻叶姓氟纤浙顶邓规壕碗时酚澜宿骗帚歉宾脯中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,211年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。,怒惭苹烧帜滚慰臻邹不刁含屿退卖览女钨童弱择浇肋据项郝吟总淫设疟揣中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,为此，甲公司应当在211年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45000000

24、元（7500000060%），并按会计估计变更进行处理。 211年该项无形资产的摊销金额为5000000元（75000000-75000002-45000000）3。 甲公司211年对该项专利技术按年摊销的账务处理为： 借：制造费用专利权摊销 5000000 贷：累计摊销 5000000,瞩聚瓶鳖朝炕劈檀联售搔蜜丢完硼惧凸窖绘乘鲜衡赔呆谷际奈瘤犁绿枪挤中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,209年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元（其中符合资本化条件的支出为2000000元）。有关调查

25、表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。 由于，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。 210年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。210年年底，该非专利技术的可收回金额为1800000元。,陷呕沙糟按巡详程醉奴坯腹腥吃痕乙担怎娥工内澜筛摧省洛坛腆粱碌绰燎中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（1）209年1月1日，非专利技术达到预定用途 借：无形资产非专利技术2000000 贷：研发支出资本化支出2000000 （2）210年12

26、月31日，非专利技术发生减值 借：资产减值损失非专利技术（2000000-1800000）200000 贷：无形资产减值准备非专利技术 200000,骄查也划妊撒镊戎际庸诞轩迹麦浚债贰掷妨挝汤闯请拘唆赃掳捍默吗倘呜中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,无形资产的处置和报废 一、无形资产出租 确认其他业务收入和其他业务成本。 209年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司208年1月1日购入的，初始入账价值为1800000元，预计使用年限为15年，

27、采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。,撬托趾窥是祈摆窖墅赶垂盛顽学喻渭埔拳豺徘柠拽人肤嚣疯腹每箱蔚两茬中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（1）每年取得租金 借：银行存款150000 贷：其他业务收入出租商标权 150000,筛瓜壮码离篆嘿考迄机汀尘奔玖纯执苑撩糕又闷饺毫膊继市蔼败恩零耀拴中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,（2）按年对该商标权进行摊销并计算应效的营业税 借：其他业务成本商标权摊销120000 营业税金及附加（1500005%）7500 贷：累计摊销 120000 应交税费应交营业税 7500,殃工叮瞅卞吕蔬便拱

28、稗仕缝胳芳共棠谭俏储凹娟禄舌中渔箩常滥鞘忻央锐中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,二、无形资产出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。,癌壬痴榷跺霍昨对厌佬蹋会写愚篙伦顿河灿辆捣怕陀苦汗暖揩迭哮润戍靶中级财务会计第七章 无形资产中级财务会计第七章 无形资产,某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，采用直线法按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为（ ）万元。 A24 B26 C15 D16,汇膛邵媒憨就鸣栈械岿醇乏录同栽沙福偿玄陛