第五讲 成本性态分析,完全成本法与变动成本法1.ppt

1、1,成本性态分析、完全成本法和变动成本法,5,第五讲,2,目录,成本习性分析 混合成本的分解 成本性态分析的意义 完全成本法和变动成本法含义 完全成本法和变动成本法区别(编制损益表) 变动成本法与完全成本法的结合应用,3,成本习性分析,4,案例,美味多纳圈公司位于加拿大安大略省多伦多市，拥有家多纳圈分店的连锁企业，经营范围包括汉堡包、多纳圈、甜卷筒等以及各种饮料。公司汉堡包每月的销量在50 000、100 000、150 000打内波动。为了编制下一年度的预算，管理会计人员对公司的成本进行分析，得到如下数据：,5,案例（续）,直接材料(变动成本)：烤制汉堡包的面粉等材料；其中每打汉堡包的直接材

2、料为1.10元； 直接人工(近似阶梯变动成本)：汉堡包烤制师。一个汉堡包烤制师每月最多能烤制5 000打汉堡包，每月工资为1 500元； 制造费用 设施成本(固定成本)：店面的租金、设备的折旧费等，每月的折旧费为200 000元；,6,案例（续）,间接人工(半固定成本)：包括公司管理人员的工资和福利。当汉堡包的销量在50 000打时，管理人员的工资和福利为25 000元，当汉堡包的销量超过50 000打而低于100 000打时，公司另外雇佣管理人员，需另支付工资和福利10 000元；当汉堡包的销量超过100 000打而低于150 000打时，公司另外雇佣管理人员，需支付工资和福利10 000元

3、；,7,案例（续）,送货成本(半变动成本)：每月支付送货卡车租金3 000元；每月支付的汽油、维修费用为每打汉堡包0.1元。 公用事业成本(曲线成本)：包括电费、电话费、垃圾处理费。当销量低于50 000打时，每月公用事业成本为2 500元；当销量为75 000打时，成本为5 000元；当销量为100 000打时，成本为6 500元；当销量为125 000打时，成本为7 500元；当销量为150 000打时，成本为9 000元。,8,成本性态的相关范围,例：续上例，假设公司下月准备销售110 000打汉堡包，预测下个月的成本。 420 000元,9,10,成本层次为什么有用?,成本层次有助于构

4、造一个更好的成本结构模型 理解、细化不同的“成本块”。 但是 将众多成本归属于不同的成本层是困难的 需要更精细的营运数据。,11,成本估算、成本性态和成本预测,成本估算,成本性态,成本预测,成本和业务量之间的关系,确定成本性态的过程，通常关注历史数据,利用成本性态知识对特定业务量的成本进行预测，关注未来,12,总成本的函数模型,管理会计中，在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型： yabx,13,成本 y 总成本 y=a+bx 变动成本bx a 固定成本a 业务量 x,14,混合成本的分解(成本估算),含义 是利用过去成本的信

5、息，建立成本性态模型，以刻画成本和业务量之间的相互变动关系，进行成本分解，或预测未来成本 成本估算的方法 账户分析法 合同确认法 工程分析法 历史成本法： (1)高低点法 (2)散布图法（目测法） (3)回归直线法(线性回归模型) (4)多元回归(多元线性回归模型),15,帐户分析法,账户分析法 根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本 特点 如果做的好，成本数据是比较准确的 可应用于整个成本层 费时且比较主观(依赖于分析人员的判断力) 需专人完成这项工作 简单、相关决策分析中应用较为广泛,16,账户分析法,某公司1月实

6、际维修成本用账户分析法分解,17,账户分析法,1月份实际维修370小时 每小时变动成本=27 750370=75元 维修成本函数为： y=9673+75x,18,合同确认法,根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本、哪些属于固定成本的方法,19,工程分析法,含义：运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，进行成本分解 步骤: (1) 确定研究的成本项目； (2) 对导致成本形成的生产过程进行观察和分析； (3) 确定生产过程的最佳操作方法； (4) 以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，将成本性态分别确定

7、为固定和变动成本。,20,工程分析法,（例）某企业有一设备维修部门，其发生的费用为混合成本，管理会计人员在一个月里选择若干天观察其维修工作，并确信最合理的成本动因是维修小时。 他根据该部门工资及设备费用估测月固定成本大约为10 000元。同时，根据所观察的物料使用情况，估测变动成本为每小时50元。,21,工程分析法,则维修成本函数为： y=10 000+50 x 如果预计下个月有400个维修小时，则可预测设备维修成本为： y=10 000+50400 =30 000元,22,工程分析法,优点：不依赖于历史数据，是一种独立的分析方法；明显或隐蔽的无效支出和非正常支出被排除；比较客观、科学和先进。

8、 缺点：分析成本较高，而且不适用于那些不能直接归属于特定投入与产出过程的成本，或者不能单独进行观察的联合过程中的成本。,23,高低点法,以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高业务量与最低业务量的差数，以确定单位业务量的变动成本额，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。有多个高点或低点业务量时，高点取成本高者，低点取成本低者。,24,高低点法,优点：非常简单。 缺点：只依据高低两点，结果带有一定的偶然性。,25,O,O,固定成本,成本,成本（低）,作业水平（业务量）,实际的总成本线,高低法成本估计,O,O,O,O,O,O,高,低,成本

9、（高）,A,C,B,估计的总成本线,25,26,散布图法,在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。,27,28,散布图法,优点：它所依据的是全部的成本数据，而不只是高低两点，在一定程度上避免了偶然性。 缺点：通过目测得到的结果带有一定的主观性。,29,回归直线法(线性回归模型),运用数理统计中常用的最小二乘原理，利用所观测到的全部数据加以估计，从而建立最能反映线性关系的回归直线方程，这条直线的截距就是固定成

10、本a，斜率就是单位变动成本b。,30,回归直线法,r在0与1之间，r=1时，完全正(负)线性相关，r=0时，x与y的线性相关性不显著。r接近1，基本线性相关,31,回归直线法,优点：使用所有的数据，避免了高低点法的偶然性和散布图法的主观性。 缺点：仍然具有一定的假定和估计的成分(可使用非参数回归)，仍然应剔除非正常值的影响(可使用稳健回归)。,32,多元线性回归模型,估计如下二元回归方程 Y=a+b1X1+b2X2 因为成本动因可能不是唯一的！,33,成本性态分析的意义,是采用变动成本计算法的前提条件 为进行本量利分析提供了方便 是正确进行短期经营决策的基础 是进行成本控制的基础,34,成本性

11、态分析存在的问题,“相关范围”的限定有局限性 “成本与业务量之间线性关系”不完全符合实际,35,使用成本性态模型进行预测,确定了成本性态模型以后： 步骤：预测预算期内的业务量 步骤：基于成本性态模型，根据预算业务量确定各项成本的预测值,36,完全成本法与变动成本法,37,概述,完全成本法和变动成本法是计算产品成本及报告损益的两种不同方法。 两种方法下成本分类和成本构成不同。,38,完全成本法和变动成本法,完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。 变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所

12、消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。,39,完全成本法,完全成本法下的成本分类（按职能分类） 制造成本（生产部门） 直接材料 直接人工 制造费用 期间成本（销售和管理部门） 销售费用 管理费用,完全成本法下的成本构成 产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 期间成本 销售费用 管理费用,40,变动成本法,变动成本法下的成本分类（按性态分类） 变动成本 直接材料 直接人工 变动的制造费用 变动的销售费用 变动的管理费用 固定成本 固定的制造费用 固定的销售费用 固定的管理费用,变动成本法下的成本构成 产

13、品成本 直接材料 直接人工 变动的制造费用 期间成本 固定的制造费用 销售费用 管理费用,41,产品成本构成不同,42,存货估价及成本流程不同,变动成本法： 产品成本只包括变动成本，无论是存货，还是已销产品都只包含变动生产成本，即期末产成品和在产品存货都是按变动生产成本计价的。,43,存货估价及成本流程不同,完全成本法： 产品成本中包括固定制造费用，需在完工产品和在产品之间分配，则期末存货中和已销产品中均“吸收”了一定份额的固定制造费用，即期末产成品和在产品存货都是按全部生产成本计价。 完全成本法的存货成本必然高于变动成本法的存货成本。,44,流程图,直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管

14、理费用,财务费用,变动,固定,在产品,产成品,销售成本,收支汇总,期间费用,资产负债表,损益表,45,损益计算不同,1、损益计算公式不同 （1）完全成本法 销售收入销售成本毛利 毛利销售与管理费用税前利润 其中： 销售成本期初存货成本本期产品成 本期末存货成本 销售与管理费用销售费用管理费用,46,损益计算不同,（2）变动成本法 销售收入变动成本贡献毛益 贡献毛益固定成本税前利润 其中： 变动成本变动产品成本变动非产品成本 固定成本固定产品成本固定非产品成本 2、损益表编制不同,47,两种报表的列示比较,示例1,假设有一家新成立的公司，只生产一种产品。相关的数据如下： 单位变动制造成本为8元；

15、 单位销售价格为 10 元； 固定制造费用为每年10 000元； 单位变动销售费用和管理费用为0.25 元； 固定销售费用和管理费用为每年 2 000 元； 制造费用用预期产能（10 000单位）计算分配率后，分配至产品。 在第一年度，该公司生产出10 000 单位，销售了 8 000 单位。,损益表 完全成本法,销售收入 8000 10 80 000 减：销售成本 8000 9 72 000 销售毛利 8 000 减：销售和管理费用 变动销售和管理费用 2 000 固定销售和管理费用 2 000 利润 4 000 存货价值 = 2 000单位 9/单位= 18 000,损益表 变动成本法,销

16、售收入 8000 10 80 000 减：变动成本 变动销售成本 8000 8 64 000 变动销售和管理费用 8000 0.25 2 000 边际贡献 14 000 减：固定成本 固定制造费用 10 000 固定销售和管理费用 2 000 利润 2 000 存货价值 = 2 000 单位 8/单位 = 16 000,51,利润差异来源,制造费用没有消失 在变动成本法下，所有10 000元的固定制造费用都在损益表中体现 在完全成本法下，固定制造费用随着销量一起“旅游”。因此，只有售出产品包含的8 000元固定制造费用在损益表中体现，另外2 000元的固定制造费用包含在期末存货中。,52,调整

17、报告收益差异：方法一,53,调整报告收益差异：方法二,存货变化量单位固定制造费用=被费用化的固定成本的差额 被费用化的固定成本的差额=完全成本法下的净收益-变动成本法下的净收益,54,税前利润不同,当期初、期末存货数量不同时，两种方法计算的利润不同。 不同的利润对决策影响也不同。,55,税前利润不同,56,判断两者利润差异的规律,期初存货量期末存货量，即产量=销量，利润差额0，两种方法计算出的利润相同。 期末存货量期初存货量，即产量销量，利润差额0，完全成本法的利润大于变动成本法的利润。,57,判断两者利润差异的规律,期末存货量期初存货量，即产量销量，利润差额0，完全成本法的利润小于变动成本法

18、的利润。,示例2,假设某公司于2001年1月1日开始经营，只生产一种产品。营业前3年的成本、生产和销售数据如下所示： 直接材料为3元/单位； 直接人工为 2元 /单位； 单位变动制造费用1元； 年固定制造费用为150 000元；在完全成本法下，年固定制造费用以预期产能计算分配率后，分配至产品 年固定销售费用和管理费用为 25 000 元； 单位变动销售费用和管理费用为 1元； 产品单价为12元；,59,示例（续）,60,示例（续）,问： 1）用完全成本法和变动成本法编制该公司2001年、2002年、2003年的损益表 2）两种方法下的利润是否相同？为什么？ 3）从业绩评价的角度来看，哪种方法更好？,61,对完全成本法的评价,优点 产量逾大，单位产品承担的固定成本逾小，单位产品成本逾低 缺点 过量生产的动机 通过生产比销量多的产品， 就可以把本期固定制造费用放在存货帐户中，增加当期利润 把费用变成了资产 这对未来有害 制造费用分配机制的主观臆断 有待质疑的利润 不能真实反映生产部门的业绩（不用努力降低成本，只要将产量搞上去就行） 不符合经济学原理（只要产量上去了，未销售出去不怕，单位产品成本肯定会下降）,62,对变动成本法的评价,优点 1、更符合配比性原则 2、提供有用信息，为预测、决策和规划未来服务 3、分清经管责任，利于