中级财务会计ChapterIntroductionPPT课件

1、.,1,Chapter 1 Introduction,.,2,讲授内容： 第1节 财务会计的涵义、职能与目标 1.财务会计的涵义 2.财务会计的职能 3.财务会计的目标 第2节 财务会计核算基本前提与财务会计基础 1.财务会计核算的基本前提 2.财务会计的基础 第3节 财务会计的规范体系 1.财务会计规范体系的构成 2.企业会计准则,.,3,第一节 财务会计的涵义、职能与目标,.,4,一、财务会计的涵义,财务会计是现代企业会计的重要组成部分，它通过确认、计量、记录和报告等程序对企业已经发生的交易或事项进行加工与处理，并以财务报告的形式向有关各方提供企业的财务状况、经营成果与现金流量等方面的财务

2、信息。,.,5,二、财务会计的职能,反映和控制是财务会计的两大基本职能。 首先，财务会计可以按照一套科学的程序和方法，主要以货币形式连续、系统、全面、综合地对企业已经发生的经济业务进行会计核算。财务会计可以提供的会计信息主要包括：企业的财务状况、经营成果与现金流量。,.,6,其次，财务会计可以借助会计核算所提供的信息，对企业的经济活动进行必要的干预与调节，以引导企业实现既定的经营目标，并保证经济活动的效益性、合理性与合法性。 反映是控制的基础，控制是反映的继续。,.,7,三、财务会计的目标,目前有两大主流观点： （1）“受托责任观” （2）“决策有用观”,.,8,“受托责任观”认为，财务会计的

3、目标是反映受托者对受托责任的履行情况，因此，财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。,.,9,“决策有用观”认为，财务会计的目标是为了向财务信息的使用者提供有助于他们作出合理的投资、信贷及类似决策的信息。因此，财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。,.,10,显然，考察财务会计的目标必须与具体的社会环境与经济环境相适应。在资本市场不太发达的情况下，受托责任观比较切合实际，它能使企业的会计行为与其经济行为相一致。而在资本市场比较成熟的情况下，决策有用观显得更为科学，它能促使财务会计的理论与方法产生质的飞

4、跃。当然，这两种观点实际上是相互联系、相互补充的。,.,11,我国Accounting Standard for Business Enterprises: Basic Standard第四条规定:企业应当编制财务会计报告(又称财务报告)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况(受托责任观),有助于财务会计报告使用者作出经济决策(决策有用观) 。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,.,12,第二节 财务会计核算基本假设与财务会计基础,.,13,一、财务会计核算基本假设,财

5、务会计核算基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对财务会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理设定。财务会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,.,14,（一）会计主体 会计主体：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。,.,15,一般认为，会计主体与法人主体不是同一个概念，会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，还可以是企业、单位下属的二级核算单位，如分公司、分厂、车间等。,.,16,提出会计主体假设，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者（股东）的经济业务划分开。会计主

6、体确定之后，会计人员只是站在特定会计主体的立场，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,.,17,（二）持续经营 持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。,.,18,只有这样，会计主体的资产才能按照历史成本进行计价和折旧，债权债务才能按原承诺的条件得到合理清偿，财务成果才能按目标实现并得到合理分配，否则正常的核算就无法进行。,.,19,（三）会计期间 会计期间：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,.,

7、20,目的:是确定每一个会计期间的收入、费用和利润，确定期初、期末的资产、负债和所有者权益，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的信息。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫日期与公历日期相同。,.,21,（四）货币计量 货币计量：是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,.,22,我国Accounting Standard for Business Enterprises: Basic Standard规定，企业会计应当以货币计量。,.,23,二、财务会计核算的基础,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,.,24,权责发生制:凡是当

8、期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用，不应当计入利润表。,.,25,在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收付时间有时并不完全一致。如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。,.,26,第三节 财务会计规范体系,.,27,一、财务会计规范体系的构成,我国财务会计的规范体系

9、包括会计法律、会计行政法规和会计规章三个层次。其基本内容如下：,.,28,1.会计法律 指调整我国经济生活中会计关系的总规范，即中华人民共和国会计法。 该法是由人大及其常委会制定，是会计规范体系中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准绳。,.,29,2.会计行政法规 是指调整经济生活中某些方面的会计关系的法律规范。 会计行政法规由国务院制定发布或由国务院有关部门拟订，经国务院批准后发布，如财务会计报告条例、总会计师条例等。2006年发布的企业会计准则基本准则也具有行政法规的性质。,.,30,3.会计规章 指由主管全国会计工作的行政部门财政部就会计工作中某些方面的

10、内容所制定的规范性文件。如会计基础工作规范、会计档案管理办法、代理记账管理暂行办法、会计人员继续教育暂行办法等。,.,31,二、企业会计准则,我国企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则两个层次。 （一）Accounting Standard for Business Enterprises: Basic Standard （二）Accounting Standard for Business Enterprises: Specific Standards（38）,.,32,（一）Accounting Standard for Business Enterprises: Basic Stan

11、dard 基本会计准则于1992年11月发布并于1993年7月1日起在全国范围内施行。该准则规定了会计核算的一般原则、会计要素、各主要项目的核算原则以及财务会计报告的基本要求。,.,33,2006年2月15日，财政部发布了修订后的企业会计准则基本准则，自2007年1月1日起施行。 基本会计准则是制定会计核算制度的依据，也是制定具体会计准则的依据。,.,34,新修订的基本准则，除了对上述财务会计报告的目标、财务会计的基本假设和会计基础作出规定外，还对会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等作出了规定。,.,35,1.会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信

12、息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者决策有用应具备的基本特征。具体包括：,.,36,（1）首要质量要求 可靠性：真实可靠、内容完整。 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真是可靠、内容完整。,.,37,相关性：与报告使用者的经济决策需要相关。 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。,.,38,可理解性： 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,.,39,可比性：

13、企业提供的会计信息应当具有可比性。包括横向可比和纵向可比。,.,40,纵向可比：同一企业不同时期可比。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 横向可比：不同企业相同会计期间可比。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,.,41,（2）次级质量要求 实质重于形式： 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,.,42,企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式一致的，但在有些情况下也会出现

14、不一致。,.,43,例如：以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等。因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。,.,44,再如：企业按照销售合同销售商品，但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使

15、签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。,.,45,重要性： 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,.,46,如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两个方面加以判断。,.,47,例如：企业发生的某些支出，如企业购买的可以使用半年的包装物支出，金额较小的（如6 000元），从支出受益期来看，可能需要在6个月进行分摊，但根据重要性要求，可以一次性计入领用当月损益。,.,48,

16、谨慎性： 企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益，不低估负债或者费用。,.,49,在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货后者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。,.,50,例如：要求企业对售出的商品所提供的产品质量保证确认为一项预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。,.,51,谨慎性的应用也不允许企业设置

17、秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。,.,52,及时性： 企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 及时性体现在三个方面：一是及时收集会计信息；二是及时处理会计信息；三是及时传递会计信息。,.,53,2.会计要素及其确认与计量（后面详细介绍） Assets Liabilities Owners Equity Revenue Expenses Profit,.,54,3.会计计量属性 会计

18、计量(Accounting Measurement)：是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。,.,55,计量属性：是指所应计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积、小车的排量等。 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,.,56,（1）historical cost 又称为实际成本，是取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。,.,57,在历史成本计量下，资产按照其购置时实际支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

19、负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。,.,58,（2）replacement cost 又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。,.,59,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者类似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,.,60,（3）net realisable value 是指在正常生产经营过程

20、中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净额。,.,61,在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后金额计量。 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,.,62,（4）present value 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。,.,63,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,.,64,现值通常用于非

21、流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 例如：在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本。,.,65,（5）fair value 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,.,66,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等

22、。,.,67,各种计量属性之间的关系 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值；而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。,.,68,计量属性的应用原则： 基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,.,69,（二）Accounting Standard for Business Enterprises: Specific Standards（38） No1：Inventor

23、ies No2：Long-Term Equity Investments No3 Investment Property No4：Fixed Assets No5：Biological Assets,.,70,No6：Intangible Assets No7：Exchang of Non-monetary Assets No8：Impairment of Assets No9：Employee Benefits No10：Enterprise Pension Funds,.,71,No11：Share-based Payment No12 ：Debt Restructurings No13 ：Contingencies( 或有事项） No14 ：Revenue No15 ：Construction Contracts,.,72,No16 ：Government Grants(政府补助) No17 ：Borrowing Costs No18 ：Income Tax No19 ：Foreign Currency Translation No20 ：Business Combinations,.,73,No21 ：Leases(租赁) No22 ：Financial Instruments:Recognition and Measurement金融工具确认和计量 No