三本量利分析finalPPT课件

1、第三章 本量利分析,湖南女子学院会计系 杨颖,1,.,第四节 保利点分析,第二节 单一品种产品条件下的保本点分析,第一节 本量利分析概述,第三章 本量利分析,2,第三节 多品种产品条件下的保本点分析,第五节 利润预测与敏感性分析,.,本章学习内容及要求,3,4,.,第一节 本量利分析概述,一、本量利分析的含义 二、本量利分析的基本假设 三、本量利分析的基本公式 四、本量利分析相关指标的计算 五、本量利分析的主要作用,4,.,一、本量利分析的含义,本量利分析是“成本业务量利润分析”的简称，也称CVP分析（Cost-Volume-Profit Analysis ）。它是以成本性态分类为基础，研究企

2、业在一定期间内的成本、业务量、利润等变量之间相互关系的一种专门技术方法。,5,.,二、本量利分析的基本假设,任何模型的建立必须以 一系列假设为基础，本量利 分析模型也不例外,成本性态假设,本量利分析模型的假设,产品品种结构稳定假设,相关范围假设,模型线性假设,产销平衡假设,6,.,7,本量利分析,销售收入 总额,固定成本,变动成本,利润,销售单价销售量 px,单位变动成本销售量 bx,符号为P,总成本,符号为a,说明,说明,说明,说明,三、本量利基本方程式,P = px - ( a + bx ),（1）,.,本量利方程式变换形式,（2）,（3）,（4）,（5）,8,.,四、本量利分析相关指标的

3、计算,边际贡献总额,单位边际贡献,边际贡献率,变动成本率,边际贡献,9,.,10,(一) 边际贡献,边际贡献（Contribution Margin），也称贡献毛益、创利额或边际利润，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。 两种表现形式： 单位边际贡献（cm） 边际贡献总额（Tcm） 。,.,单位边际贡献,单位边际贡献 销售单价单位变动成本 cm p - b,单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额 。,11,.,边际贡献总额,边际贡献总额是指产品的销售收入总额减去相应变动成本总额后的差额 。,边际贡献总额 销售收入总额变动成本总额 Tcm px bx （p b）x 单位边际贡

4、献销售量,12,.,13,某出版社明年拟出版英汉会计词汇，已知单位变动成本24元，固定成本总额60 000元，每本售价30元，要求计算词汇的单位边际贡献和售出40 000册的边际贡献总额。,练习题,例3-1,.,14,（1）单位边际贡献（cm） = p-b = 30-24 = 6（元） （2）边际贡献总额(Tcm) = px-bx =(3040000)-(2440000)=240000 或 = cmx = 640000 = 240000,练习题,例3-1,思考：,边际贡献总额 = 营业利润？,.,基于本量利分析和边际贡献总额的基本公式,15,营业利润 销售收入总额变动成本总额固定成本总额 边际

5、贡献总额固定成本总额 P Tcm a,.,边际贡献率,边际贡献率边际贡献总额/销售收入总额100% 单位边际贡献/单价100% cmR Tcm/px cm/p,边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比 。,16,.,变动成本率,变动成本率变动成本总额/销售收入总额100% 单位变动成本/单价100% bR bx/px b/p,变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比 。,17,.,18,沿用例3-1的资料，要求计算售出40 000册英汉会计词汇的边际贡献率和变动成本率。,练习题,例3-2,.,19,（1）边际贡献率（cmR） = cm/p 100% = 6/30 100% =

6、20% （2）变动成本率(bR) = b/p 100% =24/30 100% = 80%,练习题,例3-2,思考：,边际贡献率与变动成本率的关系？,.,基于边际贡献率和变动成本率的基本公式,20,边际贡献率 + 变动成本率 （p-b）/ p + b / p 1 cmR + bR 1,说明：两者具有互补性质。产品的边际贡献率越高，变动成本率越低，赢利能力越强，反之亦然。,.,21,假定某企业只生产一种产品，且产销平衡，请填表：,练习题,21,例3-3,.,解：（1）边际贡献总额 = 10000+10000=20000 销量 = 20000/4 = 5000 （2）变动成本总额 = 50000-

7、20000 = 30000 （3）变动成本总额 = 45000-18000+3000 = 30000 （4）边际贡献总额 = 45000-30000 = 15000 单位边际贡献 = 15000/3000 = 5 （5）变动成本率 = 1 60% = 40% 变动成本总额 = 180000 * 40% =72000 （6）固定成本=180000-72000-12000=96000 （7）边际贡献率=（400000-260000）/400000=35% （8）固定成本= 400000-260000-30000=110000,练习题解析,22,例3-3,.,23,编制利润预算和责任预算（第八章）,

8、本量利 分析 的作用,对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价（第十章）,为生产决策和定价决策作出最优抉择(第六章）,对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预测（第三章）,通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响（第三章),对保本点进行预测（第三章）,五、本量利分析的主要作用,.,第二节 单一品种产品条件下的保本点分析,一、保本点分析的含义 二、单一品种产品保本点的表现形式 三、单一品种产品保本点的分析方法,24,.,一、保本点分析的含义,保本点(BEP, breakeven point)，是指企业在一定时期内的销售收入等于总成本，即边际贡献总额等

9、于固定成本总额，盈亏保持平衡，营业利润为零时的状态，又称为盈亏临界点。,25,.,26,保本点分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。,.,二、单一品种产品保本点的表现形式,27,保本销售量,保本销售额,单一品种的保本点表现形式,销售多少金额该产品才能够保本,销售多少数量该产品才能够保本,.,28,三、单一品种产品保本点的分析方法,（一）本量利分析法 （二）边际贡献分析法 （三）图示法,.,（一）本量利分析法,29,在本量利关系基本公式

10、的基础上，先求出利润为零时的保本销售量，再推算保本销售额的一种方法。,.,（二）边际贡献分析法,30,根据边际贡献的实质，即求出当边际贡献总额等于固定成本时的保本销售量，再推算保本销售额的一种方法。,.,31,某公司只生产一种产品，已知该产品单价20元，单位变动成本为12元，全年固定成本总额为40000元，预计下一年度可出售9000件。求该公司保本销售量和保本销售额。,练习题,例3-4,.,32,解：运用本量利分析法计算如下： （1）保本销售量 = a/（p-b） = 40000/（20-12）= 5000（件） （2）保本销售额 = 5000 20 = 100000（元）,练习题,例3-4,

11、.,33,图示法是一种将保本点分析反映在直角坐标系中的方法。保本图依据数据的特征和目的的不同，通常有传统式、贡献毛益式和量利式三种。,（三）图示法,.,34,传统式保本图,传统式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表金额，能直观地反映业务量与成本及利润之间关系的图形。,.,传统式保本图的绘制步骤,35,画出平面坐标系；,画出总收入线：y = px；,画出总成本线：y = a+bx；,找出交点BEP,即为保本点。,.,0,x,y,x0,y0,固定成本,变动成本,利润,36,传统式保本图,.,模型图的前提:(一)在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情况下 主要结论：销售量越大，实现的利润

12、也就越多(当销售量超过盈亏临界点时)，或者是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时) 。,37,.,模型图的前提：（二）在总成本既定的情况下 主要结论：盈亏临界点的位置随销售单价的变动而反向变动，即销售单价越高时，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。,38,.,模型图的前提：（三）在销售单价、单位变动成本既定的情况下 主要结论：盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动：固定成本越高，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。,39,.,模型图的前提： （四）在销售单价和固定成本总额既定的情况下 主要结论：盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向变动，即单位变动成本越高，盈亏临界点就越

13、高；反之，盈亏临界点就越低。,40,.,41,边际贡献式保本图,边际贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。,.,边际贡献式保本图的绘制步骤,画出平面坐标系；,画出变动成本线：y = bx；,在纵坐标上找出固定成本数值，以此为 起点绘制与变动成本线平行的总成本线；,画出总收入线：y = px； 找出交点BEP,即为保本点。,42,.,43,假设某企业生产和销售单一产品，已知该产品单价60元，正常销售量为3 000件，固定成本总额为50 000元，单位变动成本为35元。要求绘制该企业的边际贡献式保本图。,练习题,例3-5,

14、.,边际贡献式保本图,44,例3-5,.,45,量利式保本图,利润业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与利润之间关系的图形。,.,量利式保本图的绘制步骤,画出平面坐标系；,在原点下面纵坐标上找出固定成本点， 以其为起点作平行于横轴的固定成本线；,任取一整组数据，将此坐标点和固定成本点 连接，即画出利润线；,利润线与横轴交点BEP,即为保本点。,46,.,47,沿用例3-5的资料，要求绘制该企业的量利式保本图。,练习题,例3-6,.,量利式保本图,48,例3-6,.,第三节 多品种产品条件下的保本点分析,一、多品种产品保本点分析概述 二、多品种产

15、品保本点的分析方法 三、保本点的影响因素,49,.,一、多品种产品保本点分析概述,（一）保本点的影响因素及表现形式 影响因素：固定成本总额、单位变动成本、单位产品售价以及产品的品种结构。 表现形式：其保本点的预测只能用金额来表现，即计算多种产品的综合保本销售额。,50,.,（二）保本点分析的假设前提,多品种产品的保本点分析，除满足本量利分析的基本假设前提外，还应满足： 固定成本总额不变； 各种产品单位售价不变； 各种产品单位变动成本不变； 产品的品种结构不变。,51,.,52,二、多品种产品保本点的分析方法,（一）边际贡献率分析法（主要产品） （二）加权边际贡献率分析法 （三）边际贡献分解法,

16、.,（一）按主要产品的贡献毛益率进行保本点分析,在生产多品种的企业中，如果该企业生产的各种产品，只有一种主要产品，其他产品的销售额比重极小，或其它产品的贡献毛益率与主要产品的贡献毛益率很接近。为了简化计算，可把它们视同单一产品，并按主要产品的贡献毛益率进行预测。,53,.,54,（二）加权贡献毛益率分析法,是以每种产品本身的贡献毛益率（cmRi）为基础，按各项产品销售额占总销售额的比重（Bi）进行加权平均，据以计算综合加权贡献毛益率，并据以计算综合保本销售额，进而反映企业多品种综合创利能力的本量利分析方法。,.,加权贡献毛益率分析法的步骤,55,计算各种产品的加权贡献毛益率；,计算企业全部产品

17、的综合保本销售额；,计算各种产品的保本销售额；,.,1、预计全部产品总销售额 =(各种产品销售单价各种产品预计销售量) 2、各种产品的销售比重= 3、加权贡献毛益率合计 =(各种产品贡献毛益率各种产品销售比重) 4、综合保本销售额 = 5、各种产品保本销售额 = 综合保本销售额各该产品销售比重,56,加权贡献毛益率分析法的基本公式,.,57,某企业在一定时期生产和销售A、B两种产品，其固定成本总额为8 160元，两种产品产销平衡，有关资料如下表： 要求：运用加权贡献毛益率法进行保本分析。,练习题,例3-7,.,58,（1）各产品加权贡献毛益率计算表,例3-7,.,59,（2）利用以上计算表数据

18、，计算企业全部产品的综合保本销售额：,例3-7,（3）将综合保本销售额分解为各产品的保本销售额：,.,在其他条件不变的前提下，企业应积极采取 措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品的 销售比重，降低边际贡献率水平较低的产品的 销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水 平，达到降低全企业保本额的目的。,60,注意：,.,贡献毛益率包含两个部分： 1、贡献毛益保本率：是用来补偿固定成本的； 2、贡献毛益创利率：是用来创利的；,贡献毛益 保本率,固定成本总额,各种产品的 贡献毛益总额,100,贡献毛益创利率 1贡献毛益保本率,（三）贡献毛益率分解法,61,.,62,在实际工作中，利用贡献毛益保本率来

19、预测多种产品的保本销售额：,综合保本销售额,全部产品的销售总额,贡献毛益保本率,各种产品的保本销售额,各该产品的销售额,贡献毛益保本率,贡献毛益分解法的计算过程,.,63,（1）预计全部产品销售将实现利润总额 全部产品贡献毛益总额 贡献毛益创利率 （2）预计各种产品销售将实现利润金额 各该产品的贡献毛益总额 贡献毛益创利率,在实际工作中，利用贡献毛益创利率来预测计划期内各种产品按预计销售量出售时将实现的利润：,.,64,沿用例3-7的有关资料，采用贡献毛益分解法来预测综合保本销售额及A和B两种产品各自的保本销售额。如果这两种产品在计划期内按预计产量销售，计算企业能实现的总利润及每种产品所能实现

20、的利润。,练习题,例3-8,.,65,（1）计算企业的贡献毛益保本率和贡献毛益创利率：,例3-8,贡献毛益创利率 = 1 - 贡献毛益保本率 = 1 - 48% = 52%,.,66,例3-8,（2）利用贡献毛益保本率预测保本销售额：,.,67,例3-8,（3）利用贡献毛益创利率预测计划期将实现的利润：,.,68,（一）固定成本总额 （二）单位变动成本 （三）单位产品售价 （四）产品品种结构,三、相关因素变动对保本点的影响,.,（一）固定成本变动对保本点的影响,69,.,70,一方面固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低； 另一方面固定成本虽然不随业务量的变

21、动而变动，但企业经营能力的变化和管理决策都会导致固定成本的升降，特别是酌量性固定成本更容易发生变化 。,.,设某企业生产和销售单一产品。产品的售价为60元，单位变动成本为40元，全年固定成本为600 000元。则盈亏临界点的销售量为:,练习题,71,例3-9,.,解：运用本量利分析法计算如下： （1）保本销售量 = a/（p-b） = 600000/（60-40）= 30000（件） 如其他条件不变，只有固定成本由原来的600000元下降到了500000元，则保本销售量由原来的30000件变成： 保本销售量 = a/（p-b） = 500000/（60-40）= 25000（件）,练习题,72

22、,例3-9,.,73,固定成本变动的盈亏临界图,.,（二）单位变动成本变动对保本点的影响,74,.,75,单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低。,.,沿用例3-5的资料，假设其他条件不变，只有单位变动成本由原来的40元下降到了35元，则保本点的销售量由原来的30000件变为: 保本销售量 = a/（p-b） = 600000/（60-35）= 24000（件）,练习题,76,例3-10,.,单位变动成本变动的盈亏临界图,77,77,例3-10,.,（三）销售价格变动对保本点的影响,78,.,销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致

23、盈亏临界点的升高。,79,.,80,销售价格变动的盈亏临界图,.,（四）品种构成变动对保本点的影响,81,.,当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。 当加权平均贡献毛益率提高时，盈亏临界点会相应降低，反之，当加权平均贡献毛益率降低时，盈亏临界点会相应升高。,82,.,例3-11,练习题,83,.,例3-11,84,.,85,例3-11,.,第四节 保利点分析,一、保利点分析的含义 二、目标利润的预测 三、保利点销售量的测算,86,.,一、保利点分析的含义,保利点，是指在假设单位产品售价、单位变动成本和固定成本总额均已知

24、的情况下，为保证目标利润的实现而应达到的销售量或销售额。 保利点分析，是指首先预测计划期内企业应达到的目标利润，然后利用特定的方法测算出实现该目标利润的销售量或销售额，从而以销定产，确定企业的经营方向。,87,.,88,二、目标利润的预测,目标利润，是企业未来一定时期内在利润方面想要达到的目标，是企业管理当局根据本企业在计划期内的实际生产能力、生产技术条件、材料物资供应情况，以及市场预测等因素提出的经营成果目标。,.,89,预测目标利润的方法,应用本量利分析的基本公式预测目标利润 目标利润（ P ） 销售收入总额（固定成本总额+变动成本总额） px-（a+bx） 应用边际贡献的基本公式预测目标

25、利润 目标利润（ P ） 边际贡献总额固定成本总额 Tcm a cmx a pxcmR a Tcm （1- a / Tcm ）,.,例3-12,练习题,设某企业生产和销售单一产品，产品的售价为50元，单位变动成本为25元，全年固定成本为50 000元。预计下一年度的销售量是3600件，请求出下一年的目标利润。,90,.,例3-12,练习题,解: 目标利润（ P ） = cmx a =（50-25）3600 50 000 = 40 000（元）,91,.,三、保利点销售量的测算,为了便于分析和预测目标利润，需建立实现目标利润的有关模型。 实现税前目标利润的模型 实现税后目标利润的模型,92,.,

26、实现税前目标利润的模型,93,.,实现目标利润的销售量 实现目标利润的销售额,94,.,例3-13,练习题,设某企业生产和销售单一产品，产品的售价为50元，单位变动成本为25元，全年固定成本为50 000元。预计下一年度的目标利润是40 000元，请计算保利点销售量和销售额。,95,.,练习题,（1）实现目标利润的销售量 = （2）实现目标利润的销售额 =,例3-13,96,.,实现税后目标利润的模型,97,.,由于企业的税后利润与税前利润间有如下关系： 税后利润=利润 （1-所得税税率） 因此： 利润=税后利润 /（1-所得税税率） 代入实现目标利润的计算公式，得：,98,.,实现目标利润的

27、销售量 实现目标利润的销售额,99,.,第五节 利润预测与敏感性分析,一、利润预测的含义 二、利润预测的分析方法 三、利润的敏感性分析,100,.,一、利润预测的含义,利润预测，是指按照企业经营目标要求，通过对影响利润的各个因素的综合分析，对未来一定时间内可能达到的利润水平和利润的变化趋势所进行的预计和推测。 通过利润预测来确定未来的经营和发展方向，是企业实现未来经营目标的有效途径。,101,.,102,（一）本量利分析法 （二）边际贡献分析法 （三）安全边际分析法 （四）经营杠杆分析法,二、利润预测的分析方法,.,（一）安全边际分析法,103,安全边际（margin of safety），是

28、指实际或预计销售量（或销售额）超过保本销售量（销售额）的差额。该指标表示实际或预计销售量（额）距离保本点的差距。差距越大，即安全边际数额越大，说明企业的经营也就越安全。,.,104,（1）安全边际的表现形式也有三种： 安全边际量（MSu）= 实际或预计的销售量-保本销售量 = X1 X0 安全边际额（MSd）= 实际或预计销售额-保本销售额 = Y1 - Y0 安全边际率（MSR）=,安全边际量（额）,实际或预计销售量（额）,*100%,相对数指标，便于不同企业之间进行比较，其值越高，说明企业经营的安全程度越高。,.,企业经营安全程度检验标准,安全边际指标越大越好,105,.,练习题,设某企业

29、生产和销售单一产品，产品的售价为50元，单位变动成本为25元，全年固定成本为50 000元。假设产品的预计销售量为3600件（或预计销售额为180 000元）。 要求：计算安全边际及安全边际率。,106,例3-14,.,练习题,（1）保本销售量 = 50 000/（50-25）= 2000（件） （2）保本销售额 = 2000 50 = 100 000（元） （3）安全边际量（MSu）= 3600 2000 = 1600（件） （3）安全边际额（MSd）= 180 000 100 000 = 80 000（元） （4）安全边际率 =,107,例3-14,.,108,（2）安全边际分析法下的利润

30、预测 目标利润（ P ） =安全边际量单位贡献毛益 目标利润（ P ） =安全边际额贡献毛益率 （3）安全边际率与销售利润率的关系 销售利润率= = 安全边际率贡献毛益率,.,（二）经营杠杆分析法,109,经营杠杆，又称营业杠杆或营运杠杆，反映销售和息税前盈利的杠杆关系。指在企业生产经营中由于存在固定成本而使利润变动率大于产销量变动率的规律。 经营杠杆率（DOL， Degree of Operating Leverage ）,利润变动率相当于业务量变动率的倍数。,.,110,经营杠杆率的计算公式 经营杠杆率（ DOL） =,P计划期利润与基期利润的差额 P基期利润 S计划期业务量与基期业务量的

31、差额 S 基期业务量,.,111,经营杠杆率的计算公式推导为：,R 销售变动率 Tcm 基期贡献毛益总额,.,例3-15,练习题,假定三联出版社今年印刷并销售成本及管理会计20000册，销售单价为16元，单位变动成本为12元，固定成本总额为60000元。计划期准备销售28000册，销售单价及成本水平不变，要求为三联出版社计算销售该书的经营杠杆率。,112,.,例3-15,练习题,经营杠杆率（DOL）80000/20000=4倍,1、编制计算表,2、计算,说明：利率变动率是销售变动率的4倍,113,.,目标利润（P）,（1+销售变动率经营杠杆率）,=,P(1+ RDOL ),=,基期利润,保证目

32、标利润实现的预期销售变动率（R）,=,=,计划期目标利润-基期利润,基期利润经营杠杆率,利润变动率,DOL,经营杠杆分析法下的利润预测,114,.,练习题,假设有甲乙两个企业，甲企业经营杠杆系数较高，乙企业较低。甲企业固定成本 14000 元，产品单位变动成本为0.10元； 乙企业固定成本为2000元，单位变动成本 0.25元。两个企业的销售量均为80000 个单位，售价为0.30元。 （1）求出甲乙两个企业的基期利润（P） ； （2）求出甲乙两个企业的经营杠杆率（DOL）； （3）当计划期销售量上升到90000个单位，求出甲乙两个企业的目标利润； （4）当计划期销售量下降到70000个单位，

33、求出甲乙两个企业的目标利润。,115,例3-16,.,（1）甲企业的P =（0.300.10）8000014000 = 2000（元） 乙企业的P =（0.300.25）80000-2000 = 2000 （元） （2）甲企业的DOL = 基期边际贡献总额/基期利润 = (0.300.10）800002000 = 8 乙企业的DOL = (0.300.25）800002000 = 2,116,例3-16,.,（3）假定销售量上升到90000个单位，则销售变动率为12.5% （10 00080 000 ）。 甲企业的目标利润 = 2000(1+12.5%8）= 4000（元） 乙企业的目标利润

34、= 2000(1+25%2）= 2500（元） 可见，当销售上升， DOL高的甲企业利润增长更大。,117,例3-16,.,（4）假定销售量下降到 70 000 个单位，则销售变动率为-12.5% （10 000 80 000 ）。 新的利润 =2 000 （ 1-12.5% 8 ）=0 元 新的利润 =2 000 （125% 2 ）=1 500 元 可见，当销售下降，DOL 高的甲企业利润降为0，而乙企业还有1500元的利润。,118,例3-16,.,119,119,经营杠杆率（DOL）与安全边际率存在着倒数关系，即企业的经营杠杆率越高，则安全边际率越低，企业的经营风险越大；反之，企业的经营

35、杠杆率越低，则安全边际率越高，企业的经营风险越小。,经营杠杆率（ DOL）,经营杠杆率与安全边际率的关系,.,120,如何降低企业的经营杠杆率（DOL）?,思考：,.,降低 DOL 的途径,（1）降低固定成本 降低固定成本，不但可以降低DOL从而降低企业经营风险，还可降低保本点，提高企业的利润。 （2）增加销售量 DOL随销售量呈反方向变动。销售量水平越高，DOL越小，经营风险也越小。因此，增加销售量不仅可以增加利润，还能减轻企业所面临的经营风险。,121,.,122,三、利润的敏感性分析,利润的敏感性分析，就是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时，对利润影响程度的定量分析方法。 影响利润的

36、因素：产品单位售价p、单位变动成本b、销售量x、和固定成本总额a以及产品结构等。,.,（一）利润敏感性分析假设,为了分析各因素对利润的敏感性程度，现提出如下假设： 各因素单独变动 为了反映特定因素对利润的敏感性程度，假设单价p、单位变动成本b、销售量x和固定成本总额a单独变动，相互不受影响。,.,（二）各因素对利润敏感性程度的度量（方法一）,124,反映敏感程度的指标称为敏感系数，根据各个因素的敏感系数的高低与既定条件所决定的实现目标利润模型有关，其计算公式为： 某因素的敏感系数 = 注意：式中，敏感系数若为正数，表明它与利润为同向增减关系；敏感系数若为负数，表明它与利润为反向增减关系。,.,

37、125,1.单位产品售价的敏感系数（S1） = 2.单位变动成本的敏感系数（S2） = 3.销售量的敏感系数（S3） = 4.固定成本总额的敏感系数（S4） =,.,（二）各因素对利润敏感性程度的度量（方法二）,126,根据各个因素的敏感系数在模型运算过程中的作用，其计算公式为： 某因素的敏感系数 = 注意：式中，销售单价与销售量敏感系数为正数，表明它与利润为同向增减关系；固定成本与单位变动成本敏感系数为负数，表明它与利润为反向增减关系。,.,127,1.单位产品售价的敏感系数（S1） = 2.单位变动成本的敏感系数（S2） = 3.销售量的敏感系数（S3） = 4.固定成本总额的敏感系数（S

38、4） =,.,5、产品结构变动对利润的影响 各种产品的销售比重= 综合贡献毛益率 =(某种产品贡献毛益率该产品销售比重) 利润 = 综合销售额综合贡献毛益率-固定成本总额,128,通过改变产品结构、提高盈利能力较强的产品的销售比重，可以在销售总额不变的情况下增加企业的利润。,.,129,练习题,某公司生产甲产品，销售单价200元，销售产量10 000件，单位变动成本为120元，固定成本560 000元。要求： (1)计算安全边际率和经营杠杆率。 (2)预计下年度目标利润要比本年度增加20，分析可采取哪些措施来实现。 (3)对你提出的各项措施运用敏感性分析原理，测算其对利润的敏感程度。,129,

39、例3-17,.,130,甲产品的保本销售量=a/(p-b)= 560 000/80 = 7 000（件） 基期的利润= (p-b)x-a= 800 000-560 000 = 240 000(元) （1）安全边际率 = (10 000-7 000）/10 000 = 30% 经营杠杆率=1/30% = 3.33 （2）目标利润=240 000 120% = 288 000（元） 提高单价：p =204.8（元）提高2.4% 扩大销售量：x=10600（件），增加6% 降低单位变动成本：b=115.2（件），降低比例4% 降低固定成本：a=512000（元），降低比例8.57%,例3-17,.,

40、131,（3）敏感系数： 利润变动百分比= 20% 单价的敏感系数 S1= 20% / 2.4% = 8.33 单位变动成本的敏感系数 S2= 20% / -4% = -5 销售量的敏感系数 S3= 20% / 6% = 3.33 固定成本的敏感系数 S4= 20% / 8.57% = -2.33,例3-17,.,132,在假设企业盈利的条件下，各因素的敏感系数间存在如下规律： （1）销售单价的敏感系数总是最高的； （2）销售单价的敏感系数和单位变动成本的敏感系数之和等于销售量的敏感系数； （3）销售量的敏感系数不可能最低； （4）销售量的敏感系数和固定成本的敏感系数之和等于1。,.,实务训练

41、,一、单选题 1确定多品种条件下的产品保本额时，不需考虑的因素有（ ） A各产品销售额比重 B各产品贡献边际率 C固定成本总额 D各产品目标利润 2企业的销售利润率等于( ). A边际贡献率与安全边际率之商 B边际贡献率与安全边际率之积 C. 边际贡献率与安全边际率之和 D边际贡献率与安全边际率之差,133,.,实务训练,3、在单一品种条件下，盈亏临界点的销售量计算是以( )。 A固定成本除以贡献毛益率 B固定成本除以单位产品贡献毛益 C. 固定成本除以安全边际率 D固定成本除以安全边际 4、销售收入为20万元，边际贡献率为60%，其变动成本总额为( )。 A8 B12 C4 D16,134,

42、.,实务训练,5、某产品销售量为5 000件，单位变动成本10元，固定成本总额30 000元，税后目标利润15 000元，所得税税率25，则保证税后目标利润实现的单价为( )元。 A20 B24 C22 D18 6、与利润相关的四个因素中，( )的利润灵敏度指标值总是最大。 A单位变动成本 B单位销售价格 C. 固定成本 D销售量,135,.,二、多选题 1.企业为实现目标利润可采取的措施包括( )。 A在其他因素不变的情况下，提高单价 B在其他因素不变的情况下，增加销售量 C.在其他因素不变的情况下，降低固定成本 D在其他因素不变的情况下，降低单位变动成本 2.在多品种产销下，产品品种结构的

43、变动会影响多品种产品的( )。 A综合保本额 B综合保本量 C.综合保利额 D综合保利量,实务训练,136,.,3.下列与安全边际率有关的说法中，正确的有( )。 A安全边际额与销售量的比值等于安全边际率 B安全边际率越大，企业发生亏损的可能性越小 C安全边际量与当年实际销售量的比值等于安全边际率 D安全边际率与保本作业率之和为1 4.某产品单价为80元，固定成本总额为20 000元，单位变动成本为50元，计划产销量600件，要实现4 000元的利润，可允别采取的措施有( )。 A减少固定成本6 000元 B提高单价10元 C.提高产销量200件 D降低单位变动成本10元,实务训练,137,.

44、,实务训练,三、判断题 1.边际贡献小于零的企业，必然是亏损企业。 ( ) 2.只有当边际贡献大于固定成本时，企业才会有利润，但两者差额越大，利润就越小。 ( ) 3.单一品种下，保本点的销售额随边际贡献率的上升而下降。 ( ) 4.预测利润等于销售收入总额减去变动成本总额再减去固定成本总额后的余额。 ( ) 5. 在传统式保本图中，总成本既定的情况下，销售价格越高，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。 ( ),138,.,常印冰淇淋加工厂 决策分析,-单品种本量利分析,.,可行性分析,.,由于发现赶集的人排很长队伍买雪糕有时却两手空空悻悻而归，也看着乡里人花高价却吃着劣质的雪糕，企业经营策

45、划者出身的常印由此发现商机创办冰淇淋加工厂，目的是让自己的父老乡亲随时吃到价廉可口的冰淇淋。 因此常印展开了市场调查。通过调查，常印将冰淇淋按现行同等质量冰淇淋的市场平均价定价为0.35元/支，而办厂的资金来源主要依靠个人储蓄。而成本费用与生产能力通过调查显示如下：,.,.,.,1、试用本-量-利分析法分析常印冰淇林加工厂是否应当开设？,2、如果工厂开设的话，常印每年能获利多少？,3、若想获利18万，能达到吗？若不能，可以采取哪些措施？ 可行吗？,问题：,.,材料：214元 其中：优质淀粉 100元 白砂糖 30元 奶粉 56元 食用香精 2元 包装纸棍 25元 水费 1元 生产工人工资 28

46、元 变动性制造费用 26元 其中：水费 2元 电费 15元 煤炭费 5元 氨 4元 单位变动成本合计 268元,固定性制造费用：129000元 其中： 生产管理人员工资 36000元 （ 2150012 ） 技术人员工资 24000 元 （200012 ） 设备租金 45000元 车间仓库租金 24000元（200012 ） 其他固定性制造费用：12000元 卫生费、税金 12000元（ 100012 ） 固定成本合计： 14100元,成本分析,.,单价： 350元 （0.351000） 年销售量：淡季日需求量：2400026000（支） 旺季日需求量：4800058500（支） 日生产能力：10012=12000（支/天） 所以每天尽最大生产能力仍供不应求. 全年最高产量可达：12000300=3600000（支）相当于3600锅; 保本量（盈亏临界点销量） =固定成本/(单价-单位变动成本) =141000/ (350-286)=1720锅 因为年销量3600保本量1720，而且远远大于保本量. 所以常印冰淇淋加工厂应该设立，即常印可以实现其“老板梦”。,.,预测利润 =（单价单价变动成本）销量固定成本 =（350-268）3600-141000 =154200