-个人所得税法PPT课件

1、.,1,第十三章 个人所得税法,.,通过本章的学习，要求掌握个人所得税法的纳税人、征税范围、应税所得项目和税率；熟悉个人所得税法费用扣除标准；掌握个人所得税应纳税额的计算。,本章学习目的和要求,.,个人所得税,本章重点难点,重点： 纳税人判定标准；税目与税率；费用扣除标准；应纳税额计算；免税项目；境外所得税额扣除。 难点： 纳税人判定标准；费用扣除标准及有关“次”的规定；境外所得税额扣除；应纳税额计算中一些特殊问题（年终奖、股票期权）。,.,本章目录,第一节个人所得税基本原理 第二节纳税义务人 第三节所得来源地的确认 第四节应税所得项目 第五节税率 第六节应纳税所得额的规定 第七节应纳税额的计

2、算 第八节税收优惠 第九节境外所得的税额扣除 第十节税务管理 例题,.,第一节个人所得税基本原理,一、个人所得税的概念 以自然人取得的各类所得为征税对象而征收的一种所得税。 二、个人所得税的发展 英国：1799年开征 中国 ： 1980年开征个人所得税 1986年个体工商户所得税暂行条例 1987年个人收入调节税暂行条例 1993年10月31日第一次修正，三税统一为个人所得税，1994年1月1日起施行。,.,三、个人所得税的计税原理 以个人的收入扣除有关费用以后的纯所得为计税依据。扣除项目包括： （一）与应税收入相配比的经营成本或费用 （二）与个人能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除 （三）为体

3、现特定社会目标而鼓励的支出,.,四、个人所得税的征收模式 （一）分类征收 是对于对纳税人不同的所得，运用不同的税率而进行课征的税收制度。 利：重效率，并便于对纳税人的不同应税项目区别征税。 弊：忽略公平。,.,（二）综合征收 对纳税人全年所有的所得汇总，就其总额进行征税的税收制度。 利：重公平 弊：征管难。 （三）混合征收 先分类征收，年终综合征收。,.,五、个人所得税的功能 （一）组织收入 （二）分配收入 （三）调节经济,.,数据来源： 2009中国税务年鉴 和财政部税政司相关网站,1994-2011个人所得税收入增长情况,金额（亿元）,年份,数据来源： 2011中国统计年鉴 和财政部税政司

4、相关网站,.,数据来源：中华人民共和国财政部网站,.,2011年个人所得税实现收入6054.09亿元，同比增长25.2%。个人所得税收入占税收总收入的比重为6.7%。 分项目看，财产转让所得税快速增长，同比增长79.2%，其中房屋转让所得税同比增长31.6%；劳务报酬所得税、工资薪金所得税和个体工商户生产经营所得税实现较快增长，同比分别增长28.0%、23.6%和13.1%；储蓄利息所得税收入同比下降56.4%。 财政部2011年税收收入增长的结构性分析,.,第二节 纳税义务人,一、分类标准,.,二、类别,参考案例,.,第三节 所得来源的确定,一、基本规定 所得来源地的判断应反映经济活动的实质

5、. 注意: 所得来源地和所得支付地的异同.,.,二、具体规定 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： （一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； （三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； （四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,.,第四节 应税所得项目,一、工资、薪金 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的

6、其他所得. （一）内容 1 、包括与任职或者受雇有关的其他所得 2、不包括:独生子补贴、执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补贴、差旅误餐补贴.,.,(二）性质：非独立,.,2012年全国最低工资标准， 深圳最高海南垫底。据我国最低工资规定明确，各地区的最低工资标准每两年至少要调整一次。,.,.,二、个体工商户生产经营 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的

7、所得； 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 注意：非生产经营所得单独计征,.,三、对企事业承包承租 指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得. 四、劳务报酬 个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。 (一)内容:设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务 个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 (二)性质: 独立所得,.,五、稿酬 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的

8、所得。 六、特许权使用费 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 七、利息、股息、红利 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,.,八、财产租赁 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 九、财产转让所得 个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 1、股票转让： 免征 2、量化资产： 取得免征 ， 转让时征 3、出售自有住房 （1）公房和非公房 （2）换购住房 （3）5年以上自有住房，免征,.,十、偶然 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 十一、其他 经国务院财政部门

9、确定征税的其它所得。,.,.,数据来源： 2009中国税务年鉴,.,数据来源： 2010中国税务年鉴,.,数据来源：2011中国税务年鉴,2010年全国个人所得税构成,.,第五节 税率,一、工资：3-45% 的7级超额累进税率,.,二、个体、承包承租、个独、合伙 5-35%的超额累进税率,.,三 、 稿酬 20减征（1-30） 四、劳务报酬： 20% 、30% 、 40% 3级超额累进税率,五、其他 20%,参考案例,16,.,第六节 应纳税所得额,应纳税所得额 收入总额成本费用 收入总额定额、定率、实耗或零扣除,.,一、一般扣除,.,.,.,.,二、附加扣除 附加减除费用标准为每月1,300

10、元。 （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；,.,三、次的确认 （一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 （三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 （四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （六

11、）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。,.,四、其他 个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。 (一) 公益性捐赠 1 、非盈利的社会团体、国家机关 2 、公益事业 (二) 限额 应纳税所得额的30%,.,(三) 案例 张工程师获取劳务报酬60，000元， 准备全部对外捐赠，捐赠方案设计如下： 方案一、捐赠红十字会 应纳税所得额 60，000*（1-20）48，000 法定捐赠额 60，000 应纳税额 0 捐赠额 60,000,.,方案二、 全部捐赠希望工程 应纳税所得额 60，000*（1-20）48，0

12、00 法定捐赠额 48，000*3014，400 实际捐赠额 60，000 应纳税额 （48，00014，400）*302，0008,080 捐赠额 60,000,.,方案三、 60000劳务报酬完税全部捐赠希望工程 应纳税所得额 60，000*（1-20）48，000 应纳税额 48，000 *302，00012,400 实际捐赠额 60，000-12,400=47,600,.,方案四、 捐 51920 应纳税所得额 60，000*（1-20）48，000 法定捐赠额 48，000*3014，400 实际捐赠额 51,920 应纳税额 （48，00014，400）*302，0008,080,

13、.,.,牛群将300万元的广告收入全部捐赠给希望工程，应纳多少的个人所得税税款？,.,第七节 应纳税额计算,一、一般计算,.,.,.,.,.,个人所得税,（一)有住所纳税人取得全年一次性奖金的计算方法 。 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税 1、当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 2、适用公式(1) 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的 应纳税额 =雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,二、特殊计算,.,个人所得税,案例 A、王先生 每月工资4000，年终奖54000 54000/124500 (4500适用税率和速

14、算扣除数为10%、105) 应纳税额=54000*10%-1055295 B、王先生每月工资 4000，年终奖 54001. 54001/124500.08 (4500.08适用税率和速算扣除数为20%、125) 应纳税额= 54001*20%-55510245.2 年终奖多1元，却多税款4950.2元！,.,个人所得税,(2) 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 应纳税额 =(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数 案例 王先生每月工资3000，年终奖54000. (54000+3000-3500) /124458.33 (

15、4458适用税率和速算扣除数为10%、105) 应纳税额= (54000+3000-3500 ) *10%-105 5245,.,个人所得税,3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。4、实行年薪制和绩效工资的单位，比照执行。5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,.,个人所得税,(二）无住所纳税人数月奖金、年终加薪，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税 案例 王先生每月工资4000年，年终奖54000 应纳税额= 54000*30%-2755 13445,.

16、,（三）企业为员工支付各项免税之外的保险金 企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函2005318号）,.,（四）交通补贴 1、企业发放交通补贴或采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号） 2、公务费用扣除标准由当地政府制定。,.,（五）通讯补贴 1、企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务

17、费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号） 2、公务费用扣除标准由当地政府制定。,.,个人所得税,(六)关于个人兼职和退休人员再任职取得收入 在职个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税； 退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,.,个人所得税,(七) 企业利用资金为股东个人购买汽车 1、企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税

18、。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用实际情况，允许合理减除部分所得 。 2、依据中华人民共和国企业所得税暂行条例以及有关规定，上述企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。,.,（八）员工股票期权 企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。,.,第一、施权时，不征税. 第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当 日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。 对该所得，单

19、独按下列公式计算当月应纳税款： 公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。,.,第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。 （注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。） 第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。,.,案例,中国公民王某为A上市公司高级职员，2008年调入A公司。2009年12月

20、31日被授予100,000股的股票期权，授予价为每股2元。2011年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票100,000股，当日市价为每股10元。2011年10月10日，王某以每股11元的价格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。,.,1、2009年12月31日授予股票期权时，不缴纳个人所得税。 2、2011年8月31日，王某行权时 应纳税所得额 =(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量 =（102）100,000=800,000（元） 应纳税额 =(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月

21、份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 =（800,0001235%5,505）12=213,940（元） （注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）,.,（九）个人取得有奖发票资金 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。,.,(十)个人住房转让所得 征收方法一、 查帐征收 计税依据 应纳税所得额 应纳税所得额 =转让收入财产原值和合理费用的余额 税率20%,.,转让收入实际成交价格 扣除项目的相关规定： 房屋原值：1.商品房：购置该房屋时实际支付的房价款

22、及交纳的相关税费。2.自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费。 3. 经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定交纳的土地出让金。4.已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门（或原产权单位）交纳的所得收益及相关税费。,.,5、城镇拆迁安置住房房屋原值 （1）房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及交纳的相关税费。 （2）房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款及交纳的相关税费

23、,.,（3）房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款和交纳的相关税费，减去货币补偿后的余额. （4）房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款，加上所支付的货币及交纳的相关税费 。,., 转让住房过程中缴纳的税金 纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。,.,合理费用 纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。1.支付的住房装修费用。纳税人能提供实际支付装修费用的

24、税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：（1）已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；（2）商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的,不得再重复扣除装修费用。,.,2.支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。 3.纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。,

25、.,征收方法二、核定征收 各级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，按住房转让收入1%-3%的比例征收。 四川3%、 成都、南京、上海1%,.,相关税收优惠 转让自用5年惟一家庭住房免税.,.,第八节 税收优惠,一、免征 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2、 国债和国家发行的金融债券利息； 3、 按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4、福利费、抚恤金、救济金； 5、 保险赔款；,.,6、军人的转业费、复员费； 7、按照国家统一规

26、定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8、依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10、经国务院财政部门批准免税的所得。,.,二、减征 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 1、残疾、孤老人员和烈属的所得； 2、因严重自然灾害造成重大损失的； 3、其他经国务院财政部门批准减税的。,.,第九节境外所得的税额扣除,一、基本规定 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照

27、本法规定计算的应纳税额。,.,二、基本方法 （一）境内、境外收入分别计算，不得合并计算 1、境内收入 分项计算 2、境外收入分国分项限额扣除法 （1）分国分项：纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额； （2）限额：同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。,.,（二）税务处理 1、境外税款 实际已经缴纳的税额，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。 2、扣除限额 依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额； 3、税款处理 （1） 境外税款低于扣除限额的，应当在中国缴纳差额部

28、分的税款； （2）超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。,.,计算步骤： 1、境外已纳税款 T2 2、计算税收扣除限额 (分国逐项按中国税法计算)确定 T1 3、税务处理 （1）T1T2 ：中国补征税款 T1 T2 （2）T1T2： 不征 超限额总分T2-T1，在5年内扣除限额的余额中扣减,.,案例,某纳税人在2012纳税年度，从A、B两国取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入120,000元(平均每月10,000元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特

29、许权使用费收入30 ,000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税7,200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入(版税)15, 000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税l ,720元。,.,1A国所纳个人所得税的扣除 （1）实际缴纳个人所得税7, 200元 （2）扣除限额 工资、薪金的扣除限额 (100004800)20555=485(元)全年扣除限额为：48512=5,820(元) 特许权使用费的扣除限额： 30, 000(120)20=4,800(元) 合计1,0620元(5,820+4,800) （3）在中国补缴差额部分的税款3,420元 (1,0620 7,200),.,2B国所纳个人所得

30、税的扣除 （1）实际缴纳个人所得税1,720元 （2）扣除限额 15,000(120)20(130)=1,680(元) （3）超出抵减限额40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中扣除。 结论：该纳税义务人在本纳税年度中的境外所得，应在中国补缴个人所得税780元。其在B国缴纳的个人所得税未抵减完的40元，可按我国税法规定的前提条件下扣除。,.,第十节 税务管理,一、自行申报 （一）涵义 由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。,.,（二）自行申

31、报纳税的纳税义务人 1、年所得12万元以上； （1）纳税人在一个纳税年度取得税法规定的11项所得的合计数额达到12万元。 （2）无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应在年度终了后向主管税务机关办理纳税申报 （3）年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。 2、 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 3、 从中国境外取得所得的； 4、 取得应税所得，没有扣缴义务人的； 5、国务院规定的其他情形。,.,二、代扣代缴 是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种方法。 三、核定征收 对无法查账征收的纳税人所采用的一种方法。,.,例题,王教授是我国农业研究所的专家，2012年度收入情况如下： 1，每月工资收入6000元， 年底取得年终奖30000元； 2，向某企业提供一项专有技术，一次取得特许权使用费50000元； 3，出版专著一本，获得稿酬15000元； 4，利息3000元，国债利息1000元； 5，赴新加坡讲学，获得收入合计人民币20000元，在新加坡已纳个人所得税20