04 辅助生产费用的归集与分配.ppt

1、1,第四章 辅助生产费用的归集与分配,任课教师：胡丽燕,2,辅助生产费用的核算,一、相关概念 二、辅助生产费用的归集 三、辅助生产费用的分配 四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配,3,第一节 相关概念,辅助生产：指企业内部为基本生产或管理活动而进行的产品生产和劳务供应。 基本生产：为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。 辅助生产费用：辅助生产车间为生产辅助产品或提供辅助劳务而发生的各项费用（原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用）称为辅助生产费用，这些费用之和构成辅助生产产品或辅助劳务的成本(辅助生产成本)。,4,辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的

2、过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。 为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本- 辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。 “辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务,第二节 辅助生产费用的归集,5,第二节 辅助生产费用的归集,1、单品种辅助生产：这种辅助生产只提供一种产品或一种劳务，如供水、供电、供汽、运输等。应按车间分别设置“辅

3、助生产成本明细账”， 在账内按规定的成本项目设置专栏， 车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。 2、多品种辅助生产：这种辅助生产提供多种产品或多种劳务，如工具、 模型备件、修理备用件的生产等。除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“成本计算单”科目， 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。,6,第二节 辅助生产费用的归集,辅助生产费用归集的账务处理 一、设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况 （1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“

4、辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入； （2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。,7,辅助生产费用归集的账务处理 二、不设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况 “辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。,第二节 辅助生产费用的归集,车间规模较小，制造费 用很少，不对外提供产 品成产或劳务,

5、8,问题与思考？,由于辅助生产车间提供可能是产品，也可能是劳务，所 以核算方法也不太一样。若提供的是产品，其核算同基本生 产车间的产品，若提供的是劳务，则应该根据辅助生产车间 所提供的产品或劳务的数量及其受益单位和程序等情况的不 同采用适当的方法进行分配，你认为这种方法是否正确？ 为什么？,9,第三节 辅助生产费用的分配,辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。 若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方； 若辅助生产车间提供电、水、修理和运输等产品或劳务时，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益

6、单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等有账户的借方。,10,辅助生产费用的分配方法,直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 顺序分配法等,11,1、直接分配法,定义 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配， 对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 。,某辅助生产车间 费用分配率,该辅助生产车间直接发生的费用总额,该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量,某基本生产

7、车 间或行政管理 等部门应分配 辅助生产费用,该基本生产车间 或行政管理等部等 部门劳务耗用量,某辅助生产车间 费用分配率,=,=,12,举例,某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。 供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。 修理车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下（见表63）。,13,辅助生产成本明细帐 表6 2

8、00X年8月 车间:供电车间,返回,14,表6-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月,返回,15,辅助生产费用分配 表6 200X年8月 (直接分配法),返回,16,根据计算的结果，应作如下的会计分录： 借：生产成本基本生产成本 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（修理车间） 340 000,17,优缺点及适用范围,采用直接分配法分配辅助生产成本， 辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部

9、门所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不完整。所以， 在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。,18,2、交互分配法,定义 交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行， 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后， 再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部

10、门等各受益单位。 计算公式 举例 优缺点,19,计算公式,第一阶段的交互分配: 某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率 = 该辅助生产车间提供的劳务总量 某辅助生产车间 该辅助生产车间 应分配其他辅助= 耗用其他辅助生 其他辅助生产车 生产车间的费用 产车间劳务量 间费用分配率 第二阶段的直接分配: 该辅助生产车间 分配转入 分配转出 某辅助生产车 直接发生费用 + 费用 - 费用 间费用分配率= 该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量 某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政 辅助生产车间 等部门应分配辅助生产费用= 管理等部门劳务耗用量 费用分配率

11、,20,举例,仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6)。 账务处理如下： 、交互分配的会计分录如下： 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（修理车间） 20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（修理车间） 25 500 、对外分配的会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（修理车间） 334 924,21,辅助生产费用分配表 表6 200X年8月 (交互分配法),22,采用交互分配法分

12、配辅助生产费用， 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确； 同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此， 往往影响成本计算的及时性。 另外，第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以， 分配结果也并非完全反应客观实际。 这种方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。,优缺点及适用范围,23

13、,3、计划成本分配法(或称内部结算价格法),定义 计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的辅助生产费用的一种方法。 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，在实际工作中为了简化核算， 可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。 计算公式 各车间、部门应分 该车间、部门 辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用 = 的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本 某项辅助生产费用 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本分配的差异额 = (接发生的实际费用+入额

14、 ) - 的分配数额 举例 优缺点及适用范围,24,某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，根据辅助生产成本明细账得知，供电车间本月发生费用352 360元，修理车间为340 000元。车间本月提供劳务见下表。,举例,假设每度电的计划单位成本为1元，每小时修理计划单位成本为55元 要求:采用计划成本分配法分配辅助生产费用并编制会计分录,25,辅助生产费用分配表 表6 200X年8月 (计划成本分配法),26,解析,账务处理如下： 根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 28 050 辅助生产成本（修理车间） 22 200 基本生产成本 582 500

15、制造费用 59 000 管理费用 65 250 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 374 000 辅助生产成本（修理车间） 383 000 对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借:管理费用 -14 390 贷:生产成本辅助生产成本 -14 390,27,优缺点及适用范围,采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次， 而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度， 并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。 但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确， 会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大

16、的差异额列入“管理费用”科目中， 则对当期的损益有较大的影响。 因此， 按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。,28,4、代数分配法,定义 代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法， 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、 部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。 计算公式 某辅助生产 该产品或辅助 该辅助生 该辅助生产车间耗 某辅助生产车间提供产 生产劳务 = 产车间直接+ 用其他辅助生产车 车间产品或劳品或劳务数量 的单位成本 发生的费用 间 产品或劳务的数量 务的单

17、位成本 各车间、部门应分配 该车间、部门 产品或劳务的辅助生产费用 = 的劳务耗用量 的单位成本 举例 优缺点及适用范围,29,某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，根据辅助生产成本明细账得知，供电车间本月发生费用352 360元，修理车间为340 000元。车间本月提供劳务见下表。,举例,要求:采用采用代数分配法分配辅助生产费用并编制会计分录,30,解析,采用代数分配法时的计算过程如下: 首先，设X代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单位成本。 其次，建立如下多元一次方程组: 383 000X=352 360+510Y.(1) 6800Y=340 000+22 200X.(2) 然后，解

18、上述二元一次方程组. 得Y=53.2349448484 X=0.99088726337 经过计算，每度电的单位成本为0.99088726337元，每修理工时的单位成本为53.2349448484元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。 根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表6-6）。,31,辅助生产费用分配表 表6 200X年8月 (代数分配法),32,根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 27 150 辅助生产成本（修理车间） 21 997 基本生产成本 570 873 制造费用 57 704 管理费用 63 783 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 379 509 辅助生产成本（修理车间） 361 998