第八章金融资产

1、第八章 金融资产,2020/7/13,1,【本章内容】 第一节、金融资产的分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节、持有至到期投资 第四节、可供出售金融资产,【学习目标】 1、了解交易性金融资产的含义，掌握其核算； 2、了解持有至到期投资的含义，掌握其核算； 3、了解可供出售金融资产的含义，掌握其核算。,【教材主要变化】 1、 “公允价值的确定”进行了重新编写； 2、 “资本公积其他资本公积”改为“其他综合收益”(可供出售金融资产公允价值变动，以及持有至到期投资转换为可供出售金融资产时账面价值与公允价值的差额由记入“资本公积其他资本公积”科目改为记入“其他综合收益”科

2、目)。,2020/7/13,5,本章学习方法,按下列四个步骤学习： 第一步：初始计量 第二步：持有期间计量 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末减值,2020/7/13,6,第一节 金融资产的分类,【本节主要内容】 一、概述 二、分类 三、金融资产重分类,2020/7/13,7,2020/7/13,8,一、概述 （一）投资的概述 投资是指企业通过资源重置来增加财富或为谋求其他利益，而将资产投向或让渡给其他单位所获的另一项资产。,目的,形式,本质,（二）金融资产概述 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提

3、示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。,2020/7/13,9,2020/7/13,10,二、分类 （一）投资的分类 1、按持有目的及时间长短分,短期投资,长期投资,能够随时变现、持有时间不超过一年（含一年）。 包括：一年内持有的股票、债券、基金等交易性金融资产。,不准备随时变现、持有时间在一年以上（不含一年）。 包括：长期股权投资和长期债权投资（持有至到期投资）。,2020/7/13,11,2、按投资对象分,股票投资 债券投资 其他投资,高风险高收益,收益稳定、风险较低,2020/7/13,12,3、按投资性质分,股权性投资： （股票投

4、资和其他股权投资） 债权性投资 （债券投资和其他债权投资） 混合性投资（前两种结合一起） （可转换债券、优先股等）,13,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可供出售金融资产,贷款和应收款项,持有至到期投资,（二）金融资产的分类,2020/7/13,14,分类1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中

5、管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。,2020/7/13,15,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,16,分类2：持有至到期投资,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,有明确意图持有至到期,有能力持有

6、至到期,例如,政府债券,金融机构债券,公司债券,17,分类3：贷款和应收款项,贷款和应收款项是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。,可供出售金融资产,直接指定的可供出售的非衍生金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,分类4:可供出售金融资产,注：相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。,19,提示,企业购买股票、

7、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。如果投资的目的是为了近期内出售、获取差价，就属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。另外，可供出售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购买债券、股票的问题，关键要看投资的目的。,如何划分，取决于管理当局投资意图。,20,三、金融资产重分类,2020/7/13,21,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(

8、即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,2020/7/13,22,【例题判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）（2013年）,【答案】 【解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。,2020/7/13,23,【例题

9、单选题】企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。（2011年考题） A.长期股权投资 B.贷款和应收款项 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产,【答案】D 【解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类，选项D正确。,2020/7/13,24,【例题多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。（2010年考题） A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投

10、资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产,【答案】ABD 【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产不能与交易性金融资产进行重分类；贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，因此不能重分类为可供出售金融资产。所以选项A、选项B和选项D正确。,2020/7/13,25,第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,2020/7/13,26,【本节主要内容】 一、概述 二、设置账户 三、账务处理,2020/7/13,27,一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损

11、益的金融资产。,（一）交易性金融资产,1.定义 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性 金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。,2020/7/13,28,简言之，交易性金融资产是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产。 交易性：近期内出售，以赚取差价为目的 金融资产：依附于股票、债券、基金等金融工具。 2.性质：流动资产（流动性仅次于货币资金）,2020/7/13,29,2020/7/13,30

12、,3.特征： 有公开市场 有公允价值存在（市价） 初始入账、持有期间期末（资产负债表日）计价都以公允价值计量，且其变动计入当期损益,公允价值该如何确定呢（P130或见word文档）,31,(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,2020/7/13,32,二、设置账户 设置的会计科目 交易性金融资产成本 公允价值变动 公

13、允价值变动损益（不是真正实现的损益） 投资收益（真正实现的损益） 应收股利或应收利息,2020/7/13,33,交易性金融资产,取得成本 （取得当时的 公允价值） （交成本）,出售时结转该项 资产的账面价值 （交成本 公允价值变动）,资产负债表日 公允价值账面价值 的差额 （交公允价值变动）,资产负债表日 公允价值账面价值 的差额 （交公允价值变动）,公允价值变动损益,资产负债 表日 公允价值 账面价值 的差额,资产负债 表日 公允价值 账面价值 的差额,2020/7/13,34,投资收益,出售时发生的价差损失,持有期间变动的损失,持有期间变动的收益,出售时发生的价差收益,交易费用,持有期间分

14、配的收益,35,（一）取得交易性金融资产（初始计量）,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,投资收益（冲减）,应收股利 应收利息,三、账务处理,36,取得时的会计分录：,借：交易性金融资产 成本（公允价值，反映初始确认金额） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 （各项交易费用） 贷：银行存款 (支付的总价款),37,（二）持有期间收益的确认,购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。,2020/7/13

15、,38,会计分录如下：,（2）收到取得时代垫利息或股利： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,（1）持有期间获得的股利或利息收益,借：应收股利 （被投资单位宣告发放的现金股利持股比例） 应收利息 （资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,39,(三)资产负债表日公允价值变动（期末计量当日公允价值）,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。,对变动设置“公允价值变动损益”和“交易性金融资产-公允价值变动”科目,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,2020/7/13,40,会计分录如下：,（1）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,（2）公允

16、价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,41,（四）交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,对于部分出售的交易性金融资产，无论是其账面价值，还是原来已计入公允价值变动损益的金融，均应按出售比例计算。,2020/7/13,42,会计分录如下：,借：银行存款 （价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（也可能在借方）,投资收益（差额，也可能在借方）,同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或相反分录,2020/7/13,4

17、3,【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？ 例如，A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？,【答案】投资收益=115-100=15（万元）,2020/7/13,44,2020/7/13,45,【提示】 （1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”

18、。 （2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本 （3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值 （4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：取得时支付的交易费用；持有期间确认的股利或利息收入；出售时确认的投资收益。 （5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出,2020/7/13,46,【例1】宏大股份有限公司4月20日从股票市场购入A公司股票5 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费等200元，款项已存入证券公司的投资款支付。 借：交易性金融资产成本 50 000 投资收益 200 贷：其他货币资金存出投资款 50 200,【例2

19、】宏大股份有限公司5月10日从证券市场购入B公司债券支付价款65万元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息3 000元。购买该债券另支付交易手续费500元，款项以银行存款支付。 借：交易性金融资产成本 647 000 应收利息 3 000 投资收益 500 贷：银行存款 650 500,2020/7/13,47,【承例1】4月30日A公司宣告分配现金股利每股0.1元。 借：应收股利 500 贷：投资收益 500,【承例2】5月31日宏大股份有限公司收到B公司分来的债券利息3 000元。 借：银行存款 3 000 贷：应收利息 3 000,2020/7/1

20、3,48,【承例1】12月31日A公司股票收盘价为每股9元。 借：公允价值变动损益 5 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 5 000,【承例2】12月31日宏大股份有限公司持有B公司债券的公允价值为653 000元。 借：交易性金融资产公允价值变动 6 000 贷：公允价值变动损益 6 000,49,思考：“公允价值变动损益”账户在2013年有没有余额？,“公允价值变动损益” 转入本年利润后无余额 借: 本年利润 5000 贷: 公允价值变动损益 5000,“公允价值变动损益” 转入本年利润后无余额 借:公允价值变动损益 6000 贷:本年利润 6000,2020/7/13,50,【承例

21、1】次年1月31日，宏达公司将持有A公司股票的50出售，出售收入为26 000元，款项存入银行。 借：银行存款 26 000 交易性金融资产公允价值变动 2 500 贷：交易性金融资产成本 25 000 投资收益 3 500 借：投资收益 2 500 贷：公允价值变动损益 2 500,2020/7/13,51,【承例2】次年1月31日，宏达公司将持有B公司的债券全部出售，出售收入为655 000元，款项存入银行。 借：银行存款 655 000 贷：交易性金融资产成本 647 000 公允价值变动 6 000 投资收益 2 000 借：公允价值变动损益 6 000 贷：投资收益 6 000,52

22、,例部分出售交易性金融资产的核算,格林公司12月31日记录的持有G公司债券的账 面价值为借方余额：交易性金融资产成本848000 元，12月31日，该债券按当日收盘价计算的公允价 值为849000元。次年3月格林公司将其所持有G公司 债券出售了50%，售价426000 问：出售债券所取得的投资收益是多少？,答：2000元,53,交易性金资产出售收益,出售收入,取得投资时公允价值,已计入应收 项目但尚未 收回的现金 股利或利息,交易性金融资产出售损益,54,交易性金融资产小结,1. 取得交易性金融资产时要用公允价值入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣告发放

23、但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；,55,.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在“交易性金融资产-公允价值变动”二级科目中反映,56,3.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。,2020/7/13,57,2020/7/13,58,已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利,公允价值,交易费用,实际支付的金额,2020/7/13,59,2020/7/13,60,【单选题】A公司于2010年4月5日从证

24、券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 A.800 B.700 C.803 D.703 答案：B,2020/7/13,61,【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损

25、失30 答案：B,2020/7/13,62,【单选题】6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；8月1日以每股1.4元的价格全部出售该股票。甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。A.-20B.20 C.10D.-10 答案：B,2020/7/13,63,【单选题】甲公司2008年3月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用4万元。6月1日，收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元。7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2008年利润表中因该交易性

26、金融资产应确认的投资收益为（）万元。 A.40B.140 C.36D.136 答案：D,2020/7/13,64,【例1】A公司于2005年3月10日购入B公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。,借：交易性金融资产成本 300 应收股利 2 投资收益 5 贷：银行存款 307,1.2005年3月10日购入B公司股票,2020/7/13,65,（2）2005年4月10日，B公司分派现金股利，A公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借：银行存款 2 贷：应收股利 2,（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值

27、为314万。,借：交易性金融资产公允价值变动 14 贷：公允价值变动损益 14,（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为 306万元。,借：公允价值变动损益 8 贷：交易性金融资产公允价值变动 8,2020/7/13,66,（5）假定2006年2月10日，B公司宣告分派2005年度现金股利，A公司获利现金股利1万元。B公司于2006年3月1日分派现金股利。,借：应收股利 1 贷：投资收益 1,借：银行存款 1 贷：应收股利 1,2月10日B公司宣告分派股利时,3月1日，A公司收到现金股利时,2020/7/13,67,（6）2006年5月18日，A企业将该股票全部出售，所

28、得价款为385万元，款项已存入银行。,借：银行存款 385 贷：交易性金融资产成本 300 公允价值变动 6 投资收益 79,借：公允价值变动损益 6 贷：投资收益 6,2020/7/13,68,例题2：2011年1月8日，A公司购入C公司发行的债券。 （1）A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元，其中包含已宣告尚未领取的利息50万元，另支付手续费30万元； （2）2011年2月5日，收到债券利息50万元； （3）2011年6月30日，该债券市价2580万元； （4）2011年12月31日，该债券市价2560万元； （5）2012年2月10日，A收到债券利息100万元； （6）2

29、012年2月15日，将该笔债券出售，售价2565万元。,2020/7/13,69,（1）借：交易性金融资产成本 2550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2630 （2）借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 （4）借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产公允价值变动 20,2020/7/13,70,（5）借：银行存款 100 贷：投资收益 100 （6）借：银行存款 2565 贷：交易性金融资产成本 2550 交易性金融资产公允价值变动 10 投资收益 5 同时 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收

30、益 10,2020/7/13,71,第三节 持有至到期投资,【本节主要内容】 一、概述 二、账户设置 三、账务处理,2020/7/13,72,2020/7/13,73,一、概述 1.定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。,74,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如,政府债券,金融机构债券,公司债券,意图改变时？,2.特征：,“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,75,金融资产重分类,2020/7/13,76,3、要素 （1）面值 （2

31、）票面利率 （3）期限 （4）还本付息方式： 到期一次还本付息； 到期一次还本分期付息； 分期还本分期付息。,2020/7/13,77,4.购入方式： （1）平价购入 票面利率=市场利率（实际利率） （2）溢价购入 票面利率市场利率（实际利率） （3）折价购入 票面利率市场利率（实际利率） 5.溢折价的实质 （1）溢价 为了持有期间多收利息而事先付出的代价； （2）折价 因持有期间会少收利息而事先得到的补偿。,2020/7/13,78,溢价、折价发行时，票面利息是实际收益吗？ （溢价）实际收益=票面利息-溢价的摊销 （折价）实际收益=票面利息+折价摊销,二、持有至到期投资账户设置,1、持有至到

32、期投资,成本,利息调整,应计利息,总账,面值,差额即相关交易费用及债券溢价、折价,一次还本付息债券，计提的利息,2、投资收益 3、应收利息,80,80,持有至到期投资与交易性金融资产中 手续费的处理？,2020/7/13,81,持有至到期投资,取得债券的面值 （持成本）,取得债券时的折价 （持利息调整）,取得债券时的溢价 （持利息调整）,每期计息时摊销的溢 价及交易费用 （持利息调整）,取得债券时的交易费用 （持利息调整）,到期一次付息债券应收未收利息 （持应计利息）,每期计息时摊销的折价 （持利息调整）,到期收回或未到期转让,2020/7/13,82,投资收益,出售时发生的价差损失,出售时发

33、生的价差收益,持有期间获得收益,三、账务处理,（一）取得核算 （二）持有期间核算 （三）期末减值 （四）处置 （五）转换,2020/7/13,84,实际支付款项,面值：持有至到期投资成本,交易费用:持有至到期投资利息调整（借）,溢折价：持有至到期投资利息调整 【溢价（借）、折价（贷）】,（一）取得核算,持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放的债券利息，应单独确认为应收项目。,已到期尚未领取的利息：应收利息,2020/7/13,85,借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付款项）,借

34、或贷：持有至到期投资利息调整（差额） 【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。,甲公司于2001/1/1以754 302元的价格购买了乙公司与当日发行的总面值为800 000元, 票面利率5%, 5年期的债券, 作为持有到期投资, 利息每年12/31支付, 还发生了交易费用12 000,持有到期投资的入账金额= 754 302 + 12 000= 766302,应确认的利息调整贷差= 800 000- 766 302= 33 698,借: 持有到期投资 面值 800 000 贷: 银行存款 766 302 持有到期投资- 利息调整 33698,2020/7/1

35、3,87,1、 持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,（二）持有期间的核算,持有期间所确认的利息收入（计入“投资收益”） 持有至到期投资的期初摊余成本实际利率,关键是确定： 实际利率与摊余成本,2020/7/13,88,实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 （1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产

36、或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,89,实际利率（市场利率）票面利率,实际利率票面利率，形成债券的折价,实际利率票面利率，形成债券的溢价,2020/7/13,90,摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”？,本期计提的利息（确定的利息收入）=期初摊余成

37、本实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。,对于债券发行方而言，摊余成本意味自己实际承担的债务,2020/7/13,92,正常年度思路： 分期确认利息的三个步骤： 第一步，确定票面利息（应收利息）：面值*票面利率*期限 第二步，确定实际收益（投资收益）：期初摊余成本*实际利率*期限 （摊余成本：“持有至到期投资”账户余额） 第三步，确定溢折价摊销（持有至到期投资利息调整）：溢价：- 折价：- 最后一年思路： 要先把尚未摊销的利息调整转出，最后才倒推

38、出投资收益,持有至到期投资最后一年账务处理与前面正常年度思路不同,93,2000年1月1日，甲公司支付价款1 000元从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税 、减值损失等因素。假设实际利率为10%.,例分期付息债券摊余成本的计算,折价发行债券，折价金额是多少？,2000年1月1日，债券资产的账面价值?,94,溢价（折价）摊销额 实际利息收入票面利息,1000,100,59

39、,41,1041,1041,分期付息债券（折价发行）的摊余成本初始成本已偿还的本金累计折价摊销额已发生的减值损失,折价金额250元在5年进行摊销，作为票面利息的调整，一方面增加投资收益，另一方面增加债券账面值,+1250,95,甲股份有限公司201年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。,例2分期付息债券摊余成本的计算,2001年1月1日，债券的账面价值？,96,溢价（折

40、价）摊销额 实际利息收入票面利息,84000,8954,9600,646,83354,83354,分期付息债券（溢价发行）的摊余成本初始成本已偿还的本金累计溢价摊销额已发生的减值损失,折价金额4000元在5年进行摊销，作为票面利息的调整，一方面减少投资收益，另一方面减少债券账面值,+80000,97,2000年1月1日，甲公司支付价款1 000元从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次还本付息。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前 赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税 、减值损失等因

41、素。假设实际利率为9.05%。,例3到期还本付息债券摊余成本的计算,98,到期还本付息债券的摊余成本初始成本+累计实际利息已发生的减值损失 【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。,99,持有至到期投资摊余成本小结,持有至到期投资的摊余成本实际就是持有至到期投资投资资产的账面价值；,站在债权人的角度，持有至到期投资的摊余成本代表持有至到期投资在持有期间应向债务人收取的金额即在取得初始成本的基础上，把其确认的持有期间的持有收益与其实际收到的利息差额融进摊余成本。,100,思考：在计算利息时，记入“持有至到期投资应计利息”的持

42、有期间应计利息是否等于记入“投资收益”的持有期间利息收入？,101,答案：不一定相等 持有期间所确认的利息收入持有至到期投资的期初摊余成本实际利率（计入“投资收益”（贷方） 持有期间的应计利息持有至到期投资的面值票面利率（一次还本付息记入“持有至到期投资应计利息”；分期付息计入“应收利息”（借方）,2020/7/13,102,2、持有期间会计核算分录： 借：应收利息（面值*票面利率*期限） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率*期限） 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）,收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息,若为到期一次还本付息债券投资的， 将“应收利息”替换为“持有至到期投资应计利息

43、”。,若为折价购入则记借方；若为溢价购入，则记贷方,2020/7/13,103,3、到期兑现：,借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 持应计利息（到期一次付息，全部利息）,2020/7/13,104,2007年1月1日，宏大股份有限公司购入同兴股份有限公司当日发行5年期债券，准备持有到期，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。该债券面值80万元，票面利率12，实际支付价款为84万元。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。 借：持有至到期投资成本 800 000 利息调整 40 000 贷：银行存款 840 000,*数字考虑了计算过程中出现的尾

44、差,2020/7/13,106,2007年末： 借：应收利息 96 000 贷：投资收益 89 544（84000010.66%） 持有至到期投资利息调整 6 456 借：银行存款 96 000 贷：应收利息 96 000,2020/7/13,107,2008年末： 借：应收利息 96 000 贷：投资收益 88 855.79 持有至到期投资利息调整 7 144.21 借：银行存款 96 000 贷：应收利息 96 000 2009年末： 借：应收利息 96 000 贷：投资收益 88 094.22 持有至到期投资利息调整 7 905.78 借：银行存款 96 000 贷：应收利息 96 00

45、0,2020/7/13,108,2010年末： 借：应收利息 96 000 贷：投资收益 87 251.46 持有至到期投资利息调整 8 748.54 借：银行存款 96 000 贷：应收利息 96 000 2011年末： 借：应收利息 96 000 贷：投资收益 86 254.53 持有至到期投资利息调整 9 745.47 借：银行存款 896 000 贷：应收利息 96 000 持有至到期投资成本 800 000,109,持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,（三）持有至到期投资的减值：,110,

46、持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下的该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,111,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。,2020/7/13,112,接

47、上题，假如2010年末有足够证据表明该债券发生减值，该债券预计未来现金流量现值为451 834.5元。-809745.47 借：资产减值损失 357 910.97 贷：持有至到期投资减值准备 357 910.97 见教材P155【例9-9】,113,持有至到期投资减值后会计处理,2009年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还，实际利率为10%。合同约定：A公司在遇到

48、特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：,（1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59 000元，2012年12月31日将收到利息59 000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。 （2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。 （3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客观

49、证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。 （4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还本金1 000 000元。假定不考虑所得税因素。,115,2009购入债券时,借：持有至到期投资成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资利息调整 250 000,116,2009.12.31确认利息收入,借：应收利息 59 000 持有至到期投资利息调整 41 000贷：投资收益 100 000 借：银行存款59 000贷：应收利息59 000,117,（

50、1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59 000元，2012年12月31日将收到利息59 000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。,118,2010.12.31确认利息收入,借：应收利息 59 000 持有至到期投资利息调整 45 100贷：投资收益 104 100 借：银行存款59 000贷：应收利息59 000,119,2010.12.31确认减值,借：资产减值损失382 651.47贷：持有至到期投资减值准备382 651.47,120,（2）2011年

51、12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。,121,2011.12.31确认利息收入,借：应收利息 59 000 持有至到期投资利息调整 11 344.85贷：投资收益 70 344.85 借：银行存款59 000贷：应收利息59 000,122,（3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。,123,2012.12.31确认利息收入,借：应收利息 59 000 持有至到期投资利息调整 12 479.34贷：投资收益

52、71 479.34 借：银行存款59 000贷：应收利息59 000,124,2012.12.31确认减值损失转回,借：持有至到期投资减值准备235 453.55贷：资产减值损失 235 453.55,125,（4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还本金1 000 000元。假定不考虑所得税因素。,126,2013.12.31确认利息收入,借：应收利息 59 000 持有至到期投资利息调整140 075.81贷：投资收益 199 075.81 借：银行存款59 000贷：应收利息59 000,127,2013.12.31收回本金,借：银行存款1 000 000

53、持有至到期投资减值准备147 196.92 投资收益102 803.08 贷：持有至到期投资成本1 250 000,2020/7/13,128,07年1月2日，甲公司购买了一批乙公司债券计划持有至到期。该债券为5年期，面值1 100万元，票面利率3，实际付款961万元（含交易费用10万元），利息于各年末支付，第五年末兑付本金及最后一期利息，实际利率为6%。编制购买债券、持有期间以及债券到期的会计处理。（以万元为单位保留两位小数）,借：持有至到期债券成本 1 100 贷：银行存款 961 持有至到期债券利息调整 139,1.07年1月2日购入债券,例题1：,2020/7/13,129,07年末

54、借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整24.66 贷：投资收益 57.66 借：银行存款 33 贷：应收利息 33,08年末 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整26.14 贷：投资收益 59.14 借：银行存款 33 贷：应收利息 33,2020/7/13,130,09年末 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整27.71 贷：投资收益 60.71 借：银行存款 33 贷：应收利息 33,10年末 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整29.37 贷：投资收益 62.37 借：银行存款 33 贷：应收利息 33,2020/7/13,131,11年末 借：应收利息 33 持有

55、至到期投资利息调整31.12 贷：投资收益 64.12 借：银行存款 1 133 贷：应收利息 33 持有至到期投资成本 1 100,2020/7/13,132,例1：华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2006年1月1日以528 000元购入面值500 000元，期限5年，票面利率6%的乙公司债券，每年1月5日支付上年利息，该债券实际利率4.72%。（保留整数）,借：持有至到期投资成本 500 000 利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000,1.2006年1月1日购入债券,例题2：,2020/7/13,133,06年末：借：应收利息 30 00

56、0 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资利息调整 5 078 07年1月5日： 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000,07年末：借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资利息调整 5 318 08年1月5日： 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000,2020/7/13,134,08年末：借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资利息调整 5 569 09年1月5日： 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000,09年末：借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投

57、资利息调整 5 832 10年1月5日： 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000,2020/7/13,135,10年末：借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资利息调整 6 203 借：银行存款 530 000 贷：持有至到期投资成本 500 000 应收利息 30 000,2020/7/13,136,甲公司于20X1年1月1日以751302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%，5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。该债券划分为持有至到期投资，实际利率为6%。,练习,2020/7/13,137,资产处置：即将该资产有关的所有账户转出。 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账 面价值之间的差额确认为投资收益。（这里的账面价值 即摊余成本） 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息,借或贷：投资收益（差额）,（四）