第六章：审计证据与审计工作底稿

1、第六章审计证据与审计工作底稿,需了解和掌握的内容,1、理解审计证据种类 2、掌握审计证据特性 3、掌握审计证据的获取 4、掌握审计程序的分类 5、了解工作底稿的分类 6、了解工作底稿的形成和复核 7、了解审计档案管理,审计证据的种类,实物证据：通过实际观察或盘点取得，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 书面证据：CPA获得的以书面文件为形式的一类证据。分为 内部证据 1、被审单位以外编制，并递交给CPA 外部证据 2、被审单位以外编制，但被审单位持有 3、CPA自制的各种计算表、分析表 口头证据：通过CPA询问进行口头答复所形成的一类证据。 环境证据：通过观察、询问等方法来获得各种环境事

2、实。,具体审计目标 审计程序 再认定 审计证据 充分、适当,审计总目标 管理当局的认定,注册会计师为了证明会计报表项目的五大认定，要设置九个具体审计目标（以便于收集审计证据），为了实现九个具体审计目标，需要收集四种类型审计证据，为了获取四种类型的审计证据，可采用六种审计程序。 具体学习每种证据之前应明确： 每种审计证据的定义获取的方法能证实的具体审计目标（表61）存在的局限性,请看教材P102实物证据,定义 获取方法观察或监督 能证实的具体审计目标（见表61） 存在的局限性对实物资产的所有权和计价需另行审计。,请看教材P102书面证据,定义 获取方法除观察或监督外的检查、函证、计算、分析性复核

3、都可。 能证实的具体审计目标（见表61） 局限性不同来源的书面证据证明力不同,请看教材P104口头证据,定义 获取方法口头询问 能证实的具体审计目标（见表61） 局限性一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相。,请看教材P104环境证据,定义 获取方法观察、分析性复核 能证实的具体审计目标（见表61） 局限性不属于基本证据,环境证据包括P104证据种类与具体审计目标的关系P105,审计证据的特性,1、充分性 判断充分性，应考虑的因素P106 （1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）审计经验（4）审计过程是否发现错误或舞弊（5）审计证据的类型与获取途径 2、适当性 相关性与审计目标相关

4、联 可靠性能如实反映客观事实 充分性与适当性的关系，成本效益的考虑,审计证据的获取,（一）获取方法 1、检查 2、监盘 3、观察 4、查询及函证 5、计算 6、分析性符合 （二）审计程序与审计证据、认定的关系P111 (三)审计程序的分类,注册会计师审计的工作程序,了解内部控制 符合性测试 （被审单位 有什么内控 （内控设计如何，执行如何） 是否执行）应当 可以 实质性测试 （时间、范围）,审计程序的分类,如图,审计工作底稿,审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体,审计工作底稿的分类,按来源分为直接编制、取得和他人代编审计证据 按性质和

5、作用分为综合类、业务类、备查类审计证据,审计工作底稿的基本要素,被审计单位的名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及已实施的审计程序 审计结论 索引号及页次 编制者及日期 复核者及日期 其他应说明事项,审计工作底稿的基本结构,未审情况 审计过程的记录 审计结论,形成审计工作底稿的基本要求,编制的基本要求 获取的基本要求 繁简程度考虑的因素 审计工作底稿之间的关系,审计工作底稿的复核,复核制度及作用 复核要点 复核的基本要求,三级复核制度,项目经理详细复核 对所下属审计人员形成的底稿中所有的审计程序、审计证据、审计结论等逐笔复核。 部门经理一般复核 对重要会计账项的审计、

6、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 主任会计师重点复核 对重大会计审计问题、重大审计调整事项、审计意见及重要的工作底稿进行复核。 部门经理作项目负责人，主任会计师应指定人员代行部门经理的复核工作。,审计档案的分类,当期档案业务类 永久档案综合类、备查类,审计档案的所有权与保管,所有权事务所 永久档案长期保存 当期档案至少10年,审计档案的保密与调阅,法院、检察院按规定办理了手续后可查阅 注册会计师协会可查阅 不同注册会计师，经委托人同意，并办理了手续后可查阅（变更委托、合并报表审计、联合审计、其他） 因查阅者误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的事务所无关,单项选择题,1.甲会计师事务

7、所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。(2002年) A.至少保存至2003年2月15日 B.至少保存至2007年2月15日 C.至少保存至2012年2月15日 D.长期保存 【答案】,2.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。(2000年) A.至少保存至2001年 B.至少保存至2005年 C.至少保存至2010年 D.长期保存 【答案】,3.下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是( )。(2001年) A.控制程序 B.符

8、合性测试的时间 C.审计过程中是否发现错误或舞弊 D.控制系统,注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑至少五项因素：(1)审计风险 ；(2)具体审计项目的重要性；(3)注册会计师及其业务助理人员的审计经验；(4)审计过程中是否发现错误与舞弊；(5)审计证据的类型与获取途径。,4.根据独立审计具体准则第6号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄漏被 审计单位商业秘密的是( )。(2001年) A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D.未经委托人

9、同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿,5.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。(2000年) A.购物发票 B.销货发票 C.采购订货单副本 D.应收账款函证回函,多项选择题,1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。（2003年） A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核 B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核 D.如果部门经理作为审计项目的负责人

10、，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行,2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。（2003年） A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠,3.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。（2003年） A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息 B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对 C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息 D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细帐抽取若