审计基础理论与技术

1、审 计 学,本学科特点,理论抽象 实践性强,内容提要,概述：第一章 审计基础理论与技术： 第二章至第七章 审计实务： 第八至十五章,相关网站介绍,审计资讯网站 和讯网： 中国证监会： 上海证券交易所 深圳证券交易所 巨潮信息资讯 国家审计署 中国内部审计协会 财会审之声财会考试直通车 中国注册会计师协会,学习网站： 中华会计网校 中华会计视野 上海国家会计学院,第一章 总 论 教学目的与要求：通过本章的学习，了解审计发展的基本情况、审计产生的动因；掌握审计的概念及内涵、审计分类。 教学重点：审计的内涵，审计的基本分类 教学难点：审计的内涵 教学方法：运用案例设问及启发式教学。 本章计划课时：2

2、学时,关于审计的头版头条,“2004年12月28日晚，被誉为中国经济界奥斯卡奖的CCTV2004中国经济年度人物各个奖项在北京饭店揭晓。众望所归、冲破重重障碍刮起审计风暴的国家审计署审计长李金华，最终获得了分量最重的年度大奖。”,“,“2004年6月，在十届全国人大常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华提交了一份让人触目惊心的审计清单，中央一些部委赫然在榜。 长达22页的审计报告中有19页都是关于对各级财政审计后发现的违法违规问题，不仅披露了国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规事实，还披露了淮河灾区和云南大姚地震灾区有关地方政府虚报、挪用救灾款的事

3、实，以及原国家电力公司领导班子决策失误造成重大损失的调查结果。”,“国务院国有资产监督管理委员会2004年10月颁布并实施了中央企业内部审计管理暂行办法。要求国有控股公司和国有独资公司，应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识 并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事担任。”,“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司

4、法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。”,“2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。 2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的15个连续跌停后在10月8日止住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创

5、。”,第一章 总论,本章要点 第一节 审计的产生和发展 第二节 审计的含义和特征 第三节 审计的职能和作用 第四节 审计的对象和目标 第五节 审计的分类,第一节 审计的产生与发展,一、审计产生与发展的概况 1、政府审计的产生与发展,（1）西周萌芽与产生。“宰夫”为产生的标志 （2）秦汉确立阶段。“上计”制度 （3）隋唐至宋完备成熟时期。隋唐的上计律、比 部；宋朝设审计院，为审计一词的开始。 （4）元明清时期 （5）民国、北洋政府时期 （6）新中国成立 1983年，审计署成立，1994年审计法颁布,2、内部审计的产生和发展 （1）奴隶社会时期萌芽。西周“司会”、庄园审计 （2）中世纪及近代发展

6、（3）20世纪40年代现代内部审计产生。根源：国际垄断组织的分权制管理。 现代内部审计产生于20世纪40年代。它是随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生的。 （4）1941年布瑞克内部审计学（第一部内审著作）；瑟斯顿等创立内部审计师协会。,3、注册会计师审计的起源与演进,注册会计师审计源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度（南海公司事件），发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。,注册会计师的诞生： 南海公司事件,英国人罗伯特哈利于1711年建立了南海公司，因企业发展势头良好，1718年英王乔治

7、一世亲自担任公司董事长；1720年南海公司将大约1000万英磅的国债换作公司股票，数月后股价泡沫上涨超过1000%，致使债权人和投资者蒙受了巨大损失。,英国议会组织的调查发现，公司会计记录严重失实，存在明显舞弊行为。南海公司事件催生了英国1720年泡沫公司取缔法，至其废止的1825年之间，英国出现了“百年无股票”的现象。,参与调查的人当中，有一名查尔斯史 内尔的人，他原本是在学校工作，教书法及会计。 他通过对南海公司账目的查询、审核，提交了一份调查报告。报告中指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有就公司为何编制虚假的会计记录表明自己的看法。,二、审计产生的动因,1、受托经济责任

8、关系是审计产生与发展的客观基础。 从审计行为的萌芽状态到现代审计体系的形成，都与财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经济责任关系有关。,受托经济关系中：三个关系人，委托人，受托人，被审计人。 审计委托人一般是财产的所有者，当其财产委托被审计人去经营管理时，为了维护自身的利益，就要委托审计人对被审计人受托经济责任的履行情况进行监督。审计人要对审计委托人负责，要审查被审计人履行经济责任的情况，并提出审计报告。,2、审计关系人： 审计人：（第一关系人） 被审计人：（第二关系人） 审计委托人：（第三关系人）,被审计人,只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系,审计人,审计委托人,委托关系,经济

9、责任 关系,审计 关系,第二节 审计的含义和特征,一、 审计的含义 二、 审计的特征,一、 审计的含义,(一) 美国会计学会的定义 美国会计学会颁布的基本审计概念说明对审计定义为： 审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定标准之间的一致程度，而将与这种结论有关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。,一、 审计的含义,(二)1989年中国审计学会的定义 审计是由专职的机构和人员依法对被审计单位财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合理性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。,审计(Audit)是由

10、具有专业胜任能力的独立机构或人员接受委托或授权，按照审计准则的要求，实施必要的审计程序搜集审计证据，运用审计标准来判断被审计单位的经济活动的适当性、合法性、公允性和效益性的经济监督、经济评价、经济鉴证活动。 上述的审计定义包括以下内容： (1) 审计的主体是专职机构和人员 (2) 审计关系由接受委托或授权形成 (3) 审计的对象为被审计单位经济活动,(4) 审计工作的执行按审计准则来进行，对审计对象的判断按审计标准来进行。 (5) 审计工作的核心是收集和整理证据。 (6) 审计目标为判断被审计单位经济活动的适当性、合法性、公允性和效益性。 (7) 审计的基本职能是经济监督、经济评价、经济鉴证。

11、,二、 审计的特征,(一) 独立性 独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。只有具备独立性，才能保证审计人员进行的监督活动客观、公正，审计工作才能受到社会的信任，审计结论才有价值。 审计的独立性有单向独立和双向独立两种类型。,单向独立和双向独立,单向独立：审计人员仅与委托人或被审计单位某一方独立称为单向独立。 双向独立：审计人员与委托人和被审计单位都独立称为双向独立。 社会审计是双向独立的审计，即会计师事务所及注册会计师既与委托人独立又与被审计单位独立。因此，注册会计师审计又称之为独立审计。 政府审计、内部审计是单向独立的审计。,审计的特征 ：独立性,审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过

12、程中自始至终不受外来因素或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。,审计的独立性,业务工作的独立：业务工作的独立就是要求审计人员 依法行使职权，独立地对被审事项做出评价和鉴定， 而不受任何方面的影响和干扰。,经济来源的独立：它指审计机构从事审计活动需要的 经费，应当有合法的来源和法律保证，不受被审单位 的牵制。,组织机构的独立：要求设置专门的审计机构，配备专 职的审计人员，并应独立于被审单位以外，与被审单 位没有组织上的隶属关系，不受制于其他部门和单位。,二、 审计的特征,(二) 权威性 审计的权威性是保证审计机构和审计人员有效行使审计权力的必要条

13、件，是审计监督职能正常发挥的保证。 (1)审计机构和审计人员依法行使审计权力受法律保护 如审计法规定，审计机关有要求报送资料权、检查权、调查取证权、采取临时强制措施权、建议纠正权、通报公布权、处理处罚权等权力。 (2)审计的结论或审计报告的权威性 审计人员出具的审计报告具有法律效力，能取信于审计的委托人和社会公众。,二、 审计的特征,(三) 公正性 审计的公正性是审计工作的基本要求，审计不具有公正性，审计就失去了意义。审计的公正性与审计的权威性密切相关，它是审计权威性的重要保障。,第三节 审计的职能和作用,一、审计的职能 二、审计的作用,一、 审计的职能,(一)经济监督 经济监督职能是指审计机

14、构或审计人员监察和督促被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济活动，使之符合国家法律法规的规定，在规定的范围内、在正常的轨道上运转，以保证被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济活动合法性和有效性。 经济监督是审计最基本的职能，无论是政府审计、内部审计还是注册会计师审计都具有监督职能。,一、 审计的职能,(二) 经济评价 经济评价职能是指审计机构或人员通过对被审计单位的经济活动和有关资料进行审查验证，评定被审计单位的计划、预算、决策、经营方针、内部控制制度等的科学性、合理性、效益性，并针对存在的问题提出改进意见和建议，以达到提高被审计单位的经营管理水平和经济效益的目的。 经济评价包括评定和建议

15、。,一、 审计的职能,(三) 经济鉴证 经济鉴证职能是指审计机构或人员通过对被审计单位的经济活动和有关资料进行审查验证，以确定已审资料的合法性、公允性的可信程度，并出具书面证明，以取信社会公众的一种职能。 经济鉴证职能包括鉴定和证明两个方面。 经济鉴证职能是现代审计的一项重要职能，特别是在注册会计师审计中这种职能更明显，可以说，它是注册会计师审计最主要的职能。,二、审计的作用,(一) 制约作用 审计的制约作用是发挥监督职能所产生的客观效果。 通过审计可以揭露会计资料和其他有关资料的错误和舞弊，制止财政收支、财务收支和有关经济活动中的违法乱纪、侵占资产和损失浪费等行为，打击贪污受贿、偷税漏税等经

16、济犯罪活动，维护正常经济秩序，保证国民经济的健康发展。,二、审计的作用,(二) 促进作用 审计的促进作用是发挥经济评价职能所产生的客观效果，主要表现为以下三个方面： (1) 促进被审计单位提高经济效益。 (2) 促进被审计单位内部控制的完善和有效执行。 (3)促进被审计单位提高会计信息质量。,二、审计的作用,(三) 证明作用 审计的证明作用是发挥经济鉴证职能所产生的客观效果。在审计人员进行审计之后，通过出具审计报告来证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相，或者通过出具审计报告来证明被审计单位的会计资料及其他资料的合法性、公允性。 在社会审计中，证明作用表现为审计人员以出具审计报告的

17、方式来证明财务报表的合法性、公允性。,第四节 审计的对象和目标,一、审计的对象 二、审计目标,一、审计的对象,审计对象可以概括为被审计单位的经济活动。具体地讲，审计对象包括以下两个方面的内容。 (1) 被审计单位的财政收支、财务收支和有关经营管理活动(审计对象的实质 ) (2) 被审计单位的会计资料和其他有关资料 (审计对象的形式 ),二、审计目标,国家审计的目标是对财政收支和财务收支的真实、合法、效益进行检查和监督。 内部审计的目标是审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性。 社会审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。,中国注册会计师协会

18、：,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行 审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性） （二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”（公允性）,第五节 审计的分类,(一) 按审计主体分类 1. 国家审计 也叫国家审计或官厅审计，是国家审计机关所进行的审计。 政府审计是国家监督职能的体现，主要具有强制性和无偿性特点。,2. 社会审计 也叫民间审计或注册会计师审计或独立审计，是指经国家有关部门批准社会审计组织所进行的审计。主要特点是受托有偿审计。 3. 内部审计 内部审计是指单位内部

19、的专职审计机构所进行的审计。 内部审计是内部监督职能的体现，主要具有强制性和内向性的特点。 值得注意的是，相对于内部审计而言，国家审计和社会审计统称为外部审计。,(二)按审计的目的和内容分类 1.财政财务审计 是指对被审计单位的财务报表和其他有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。 财政财务审计一般存在于社会审计和政府审计之中,(二)按审计的目的和内容分类 2.财经法纪审计 是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为所进行的审计。 财经法纪审计多属于政府审计和内部审计，一般为专案审计。 3.经济效益审计 经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性所进行的审计。 经济效益审计多为内部审计。,(三) 按审计施行的时间分类 1