个人所得税工薪所得讲稿PPT课件

1、1,主讲人:*,个人所得税政策,2,课税对象,（1）工资薪金所得。 （2）个体工商户的生产、经营所得。 （3）对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。 （4）劳务报酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）特许权使用费所得。 （7）利息、股息、红利所得。 （8）财产租赁所得。 （9）财产转让所得。 （10）偶然所得。 （11）财政部规定征税的其他所得。,3,工资、薪金所得,注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,4,不予征税项目,1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差

2、额和家属成员的副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补助。,5,免税项目,(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际 组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 (2)按照国家统一规定发给的补贴、津贴 （3）福利费、抚恤金、救济金 （4)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,6,(5)企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比

3、例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。,7,(6)单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。,8,(7)个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 公务费用扣除标准由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用实

4、际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后执行。,9,根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。(企便函200933号 ),10,【例题】2009年5月，某企业采用报销私家车燃油费的方式向职工王某发放交通补贴2000元，该职工当月取得工资3000元。当地政府未制定公务费用扣除标准。则该企业当月应申报扣缴王某的个人所得

5、税为（200030%+30002000）10%-25=135（元）。,11,根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。(企便函200933号 ),12,减税项目,纳税人有下列情形的，经批准可以减征个人所得税： （一）残疾、孤老人员和烈属的所得。 （二）因严重自然灾害造成重大损失的。 （三）其他经国务院财政部门批准减税的。,13,工资、薪金所得的计

6、税方法,工资、薪金所得实行按月计征的办法。自2008年3月1日起，减除费用由1600元调整为2000元。,14,应纳税额的计算方法,一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额（每月收入额2000或4800元）适用税率速算扣除数,15,新修订,中华人民共和国主席令 第四十八号 第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对中华人民共和国个人所得税法作如下修改： 一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。” 二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。” 三、第九条

7、中的“七日内”修改为“十五日内”。,16,新修订,17,（旧）工资薪金所得适用的税率,级次 全月应纳税所得额（级距） 税率 速算扣除数 1 不超过500元的部分 5% 0 2 超过500元至2000元的部分 10% 25 3 超过2000元至5000元的部分 15% 125 4 超过5000元至20000元的部分 20% 375 5 超过20000元至40000元的部分 25% 1375 6 超过40000元至60000元的部分 30% 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35% 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40% 10375 9 超过100000元的

8、部分 45% 15375,18,纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。 纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。,19,公益捐赠额扣除,个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 全额扣除的？,20,内部退养,企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单

9、位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,21,【例题】张某还有22个月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税（）元。 A.30 B.3225C.1781 D.3255【答案】C【解析】1800022860800878（元），适用第二档税率，应纳税额（1800086

10、0800）10%251781（元）,22,个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。,23,对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法,（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次

11、取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。,24,【例题】王某与其任职的公司解除劳动关系，取得一次性补偿收入3万元，当地上年职工平均工资为1.2万元，王某应对该补偿收入超过1.2万元的部分缴纳个人所得税。【答案】,25,【例题】王先生在甲公司工作了15年，2007年10月与该单位解除聘用关系，取得一次性补偿收入84000元。甲公司所在地上年平均工资为18000元。王先生的补偿收入应缴纳个人所得税（）元。A.300 B

12、.475C.780D.1150【答案】C【解析】计算个人所得税：（84000180003）122500（元），以25001600900（元）找税率，适用10%，速算扣除数为25。应缴纳个人所得税（25001600）10%25 12780（元）,26,（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。,27,提前退休取得补贴收入,个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。,28,提前退休取得补贴收入,应

13、纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数,29,企业为员工支付各项免税之外的保险金,企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 如两个补充险,30,个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算,包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,31,计算步骤：,（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月

14、工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税,32,雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数,33,【例题】中国公民郑某2008年l12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2008年应缴纳个人所得税是多少（）元。 A.530B.975C.1220D.2195 【答案】D 【解析】各月工资应纳税额

15、合计（32001600）10%252（32002000）10%25102709501220（元） 1000012833.33（元），适用税率为10%，速算扣除数25，全年一次奖金应纳税额1000010%25975（元） 合计应纳税额12209752195（元）,34,雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,35,【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税

16、. 【答案】 （1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金18500（20001500）121500（元），适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。（2）应缴纳个人所得税为：应纳税额（18500（20001500） 10%251800010%51775（元）,36,（3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,37

17、,【例题】某中国公民6月份取得工资为1800元，半年奖金8000元。计算6月份应纳的个人所得税。 6月份应纳税所得额=（1800+8000）-2000=7800 应纳税额= 780020%-375=1185,38,低价出售住房,单位按低于购置或建造成本出售住房给职工，职工少支付的差额部分，应按照“工资薪金所得”项目缴纳个人所得税。 对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。,39,年金个人所得税,企业年

18、金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。,40,离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税,离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金

19、、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,41,双薪问题,国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。,42,董事费、监事费收入,（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。 （二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。,43,自行申报纳税,申报纳税的

20、所得项目1.年所得12万元以上的；2.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；4.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；5.国务院规定的其他情形。,44,年所得12万元以上收入是指：在一个纳税年度内取得须在中国境内缴纳个人所得税法规定的11项应税所得的合计数达到12万元。这12万元以上收入是指税前收入，是综合收入。例如最常见的工资薪金所得，是指未减除费用（2000元或4800元）的收入额。也就是与任职受雇有关的各种所得剔除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三险一金”后的余额。,45,申报期限,年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报,46,申报方式,1.个人自行邮寄申报 2.个人直接到地税机关申报 3.委托申报,47,报送资料,在纳税年度终了后，应当填写个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）。 报送个人有效身份证件复印件 主管税务机关要求报送的其他有关资料。,48,企业促销展业赠送礼品,企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 2.企业在向个人销售商品（产