集团资金池税务处理

1、你提到的资金转移的营业税实际上意味着他们之间有贷款关系。但是，一般集团公司将管理基金池中的资金，以提高集团的资金使用效率，降低融资成本。所谓集团公司偏好资金池，是指集团公司将所有下属单位的资金归集到一个资金池中，统一安排集团内部资金的使用，向向上分配资金的下属单位支付利息，并向使用资金的下属单位收取利息的业务行为。资金池有两种运作模式，一种是通过集团内部的结算中心，另一种是通过集团的财务公司。“集团资金池”这两种现金管理模式涉及哪些税种？税收风险是什么？如何控制这些风险？本文首先分析了结算中心和金融公司管理的资金池的具体运作，然后分析了资金池管理中的税收风险，进而提出了控制策略。(一)集团“资

2、金池”的运作模式1.结算中心管理资金池的具体情况集团母公司设立的结算中心是处理集团内各成员现金收付和往来结算业务的专门机构，一般隶属于财务部门，不具备法人资格或经营金融业务许可证。结算中心主要通过网上银行管理资金池。根据集团与银行签订的“资金池”业务协议，集团及其“资金池”管理下的下属企业必须在指定银行开户，并采取收支分离的方式。集团结算中心对存放资金的子公司一般按银行同期存款利率计息，对使用资金的子公司一般按银行同期贷款利率计息。这样，集团结算中心的收入来源由两部分组成，一部分是资金池存款在银行和下属公司之间分配的价差收入。二是从子公司收取的贷款利息。在计算营业税时，集团公司对贷款利息收入全

3、额征收营业税。根据与银行的协议，一些公司委托银行计算和扣款，而另一些公司自己计算和支付。一些集团公司遵循审慎原则，不使用当地税务发票。例如，在中国煤炭能源集团，从其下属公司收取的利息收入尚未正式向另一方开具发票，主要是因为集团公司认为自己是非金融机构，不能使用发票收取利息。对于资金池中的子公司，子公司从资金池中获得的收入是将存款转入总行账户所获得的利息收入。对于这部分利息收入，总行认为是子公司的存款利息收入，所以子公司在赚取收入时没有缴纳营业税。2.管理资金池的财务公司的具体情况与结算中心管理的资金池不同，财务公司是集团的子公司之一，具有独立法人资格，是银监会批准的非银行金融机构。金融公司提供

4、的服务与商业银行类似，其主要功能是提供一个解决集团内部融资和资本信用风险的平台。在操作上，财务公司也采用收支两条线管理，操作层面比结算中心模式更加自由便捷。简而言之，无论谁把钱存入他的账户，他都可以自由使用这笔钱，存款有利息。在支付阶段，成员公司可以独立控制其在财务公司账户中的存款，只需向财务公司发出指令，在集团公司系统中申请支付，财务公司会随时将款项划入成员公司指定的银行账户。当成员公司需要贷款时，可以向财务公司提出申请，财务公司根据集团的长期计划逐一审批，并将可用资金池中的资金贷给成员公司。此外，还可以通过同业拆借市场筹集资金满足成员单位的需求。资金池仅用于短期作为一家金融公司，其收入主要

5、由三部分组成。一是银行存款中资金池的利差收入。二是从成员单位收取的贷款利息收入。第三，利用基金池中的资金，在风险较小的一级证券市场获得投资收益。由于金融公司的功能定位，投资收益只占很小一部分。目前，对于后两种收入，财务公司已经按照规定缴纳了营业税。在票据使用上，主要使用银监局归档的自制票据，不使用地方税务发票。(2)集团“资金池”管理中的涉税风险分析1.“现金池”成员企业是否为现金池存款的利息缴纳营业税(1)结算中心管理的资金池在结算中心的现金池模式下，对于子公司收取“现金池”存款利息时是否缴纳营业税，存在两种不同的观点：缴纳营业税持此观点的人认为，营业税问题解答（之一）的通知(国发19951

6、56号)第十条规定，贷款属于“金融保险业”的税收征收范围，贷款是指将资金借给他人使用的行为。根据这一规定，无论是金融机构还是其他单位，只要把钱借给他人使用，都应视为贷款，并按“金融保险业”的税目征收营业税。集团结算中心不是金融机构，集团及其子公司是不同的法人实体。“资金池”导致不同法人账户之间的资金转移，也就是说，形成了公司之间的贷款。根据上述规定，子公司从资金池账户收取存款利息时应缴纳营业税。不缴纳营业税持这种观点的人认为，“资金池”只是企业集团管理资金的一种方式，本质上不同于普通公司。在集团公司的监管下，“资金池”成员企业可以自由控制自己在资金池中的资金，其资金使用方式更像是项目公司在银行

7、的存款。因此，“资金池”成员企业获得的利息收入与银行存款的利息收入基本相同，无需按照现行营业税规定缴纳营业税。目前，税法没有明确规定“资金池”成员企业收取的“资金池”存款利息是否缴纳营业税。从税收的角度来看，大多数税务机关倾向于采取第一种观点。企业由于对税法的简单理解和考虑自身的经济利益，认为纳税不合适，而且大部分利息收入没有申报缴纳营业税，导致税务企业之间的纠纷。税务企业纠纷的最终结果往往存在很大的不确定性，这本身就是一个很大的税务风险。此外，税务企业争议的最终决定权在于主管税务机关。在企业与税务机关的博弈中，企业往往处于弱势地位。一旦发现“资金池”成员企业收取“资金池”存款利息的问题，企业

8、将面临更大的退税、滞纳金和罚款的可能性。(二)金融公司管理的资金池金融公司属于金融机构，“资金池”成员企业从金融公司获得的存款利息与从银行获得的未缴纳营业税的存款利息相同。2.集团是否为从“基金池”借款利息支付营业税无论是结算中心模式还是财务公司模式，只要成员企业从“资金池”中借入资金，就是企业借入行为。因此，集团母公司应向成员企业缴纳“资金池”贷款(贷款)利息营业税。此外，贷款通则第61条规定，各级行政部门、企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会不得从事存款、贷款等金融业务。企业不得违反国家规定办理借贷或变相借贷和融资业务。在“资金池”结算中心的管理模式下，集团母公

9、司违反贷款通则向成员企业贷款，存在严重违约风险根据企业所得税法实施条例第38条，允许扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业各项存款和同业拆借的利息支出、经批准发行债券的企业的利息支出。非金融企业向非金融企业贷款的利息支出，扣除不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分。由于金融公司是非银行金融机构，成员单位支付的利息费用可以全额扣除。但对于结算中心管理的资金池，成员单位的利息支出只能在不超过金融企业同期同类贷款利率的计算金额内扣除。(2)相关性对演绎的影响无论是财务公司还是结算中心的管理模式，集团的母公司和成员企业都会形成关联关系。为了使企业集团的利益最大化，减轻整个集团的税收负担，集

10、团企业经常通过资金池设定不同的存贷款利率来调整企业利润。为防止关联企业通过转让定价转移利润，操纵集团内企业的税负水平，企业所得税法规定，如果企业与关联方之间的业务往来不符合独立交易原则，降低了企业或其关联方的应纳税所得额，税务机关可根据符合独立交易原则的定价原则和方法进行调整。此外，财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知号文件(财税2008121号)规定，一般企业关联债务与资本的比例为2: 1，项目公司从资金池收到的债务投资(贷款)和股权投资超过2: 1时发生的利息支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。(3)利息凭证对扣款的影响从目前接触的企业来看，无论是财

11、务公司模式还是结算中心模式，地方税务局监管的发票都没有用于从“资金池”中获取利息收入。金融公司一般使用银监局归档的自制票据，而结算中心使用收据作为结算凭证。在实践中，税务机关通常会认可金融公司出具并由银监局备案的票据，各子公司可以用该票据进行税前扣除；结算中心出具的收据通常被税务机关认定为不合规票据，不允许在所得税前收取。此时，企业可以向税务机关申请利息发票，但在利息发票的情况下，税务机关要求收取利息的企业缴纳营业税和附加费。如果利息由个人收取，它还将支付股息和个人所得税。4.本集团与资金池成员企业签订的贷款合同是否缴纳印花税根据印花税暂行条例的规定，在贷款合同中，银行等金融机构与借款人(不含

12、同业拆借)签订的贷款合同，应按贷款金额的0.5 加盖公章，纳税人为承包人，合同文件按合同加盖公章。由于金融公司属于金融机构，其与其子公司签订的贷款合同应缴纳印花税；结算中心不是金融机构，与项目公司签订的贷款合同不需要缴纳印花税。(3)集团“资金池”的税收风险控制策略1.尝试采用金融公司的运营模式从以上分析可知，采用结算中心模式不仅存在非法借贷的财务风险，还存在对子公司存款利息缴纳营业税的税务风险，而且支付的利息还受到相关债务比例的制约，因此存在很多问题，而采用财务公司的运营模式可以规避这些问题，因此资金池的管理和运营最好采用财务公司的运营模式。当然，设立审批金融公司比设立结算中心要高，手续复杂

13、，但从规避金融和税收风险的角度来看，还是合适的根据营业税问题解答（之一）的通知(国发1995156号)第10条规定，无论是金融机构还是其他单位，只要将资金借给他人使用，就视同贷款，按“金融保险业”的税目征收营业税。子公司根据集团的资金管理方法将自有资金存入结算中心，这是一种募集资金的行为，而不是将资金贷给集团结算中心。此外，由于资金结算中心的功能与银行类似，国税函发1995156号文第10条的规定不能适用，更不用说理论界和税务机关内部还存在争议。对于子公司存款结算中心的存款利息收入，只要存款利率不超过银行同期存款利率，征收营业税的法律依据就不足。企业集团的财务部门或内部税务部门应就此问题向主管

14、税务机关提出书面申请，说明“资金池”运作模式的实质和所作出的税务判断，提供税务文件的支持，并采取有效的沟通方式，以便主管税务机关能够认可我们的税务判断。为了降低企业的税务风险，最好尽可能取得税务机关的书面同意，包括但不限于书面答复、信函、会议纪要和电话记录。对于会议记录，应注意让所有与会者签字，对于电话记录，最好保留电话记录。(二)开具税务机关监管的发票或向税务机关开具“资金池”利息收入的发票在结算中心模式下，结算中心及其子公司收到的利息应使用税务机关监管的发票或税务机关开具的* *发票。由于结算中心与其子公司之间的资金往来频繁，使用了大量的发票，因此有必要与主管税务机关就如何取得税务机关监管

15、的发票以及如何取得主管税务机关的支持与合作进行沟通。2.利息税前扣除尽可能不受相关债务比例的约束财税2008121号财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知第一条虽然规定了非金融企业关联债务的比例，但第二条也规定了企业能否按照税法及其实施条例的有关规定提供相关信息，并证明相关交易活动符合独立交易原则；或者企业实际税负不高于境内关联方的，在计算应纳税所得额时，应扣除实际支付给境内关联方的利息费用。企业集团的财务部门或内部税务部门应就能够证明相关交易活动符合独立交易原则、支付利息的企业的实际税负不高于国内关联方的数据与主管税务机关充分沟通，并在规定时间内上报这些

16、数据，以确保企业支付的利息能够在税前全额扣除。3.尝试在结算中心管理模式下实行统借统还的税收政策财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知财税字2000第7号规定，自2000年1月1日起，企业主管部门或企业集团核心企业向金融机构借款后，所借款项将分配给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，支付给金融机构的利息从下属单位收取，返还给金融机构，不征收营业税；统一借款人向下属单位拨付资金，向下属单位收取的利息高于向金融机构支付的贷款利率的，视同从事贷款业务，向下属单位收取的利息全额征收营业税。根据财税字20007号文件对统借统还的定义，可以概括出“统借统还”的三个要点：一是企业主管部门或集团核心企业向金融机构借款；秒对于贷款利息的企业所得税税前扣除凭证，税务机关一般不再要求利息收入的发票。集团公司总部每年可编制统借统还本金及利息支出分摊计算表，统计银行借款的使用及利息分享情况，列出银行贷款总额、发放给各项目公司的本金金额、各项目公司应承担的利息。同时，提供银行贷款合同等相关证明材料。证明分配的贷款和收取的利息具有“统借统还”的性质；各子公司凭“计算表”及相关证明材料与主管税务机关沟通，证明其使用的贷款及收取