《内容及学时分配表》PPT课件

1、第八章 负债,内容及学时分配表,第八章 负债 第一节 流动负债 教学提示 负债的概念及类型；流动负债的特点 教学内容 一、短期借款 (一)短期借款概念 (二)短期借款核算 二、应付票据 (一)应付票据含义 (二)应付票据账户设置 (三)应付票据的账务处理 教学目标 知识目标：掌握短期借款和应付票据的含义及利息处理原则 能力目标：掌握短期借款和应付票据的技能,第一节 流动负债一、短期借款 （一）短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 （二）短期借款核算1、账户设置（1）“短期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业借入期限在一年以下的

2、各种借款的借入和归还情况。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。 借方 短期借款 贷方 偿还的短期借款 借入短期借款 尚未偿还的短期借款,（2）“财务费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集资金等而发生的费用。包括利息支出、金融机构手续费、汇兑损失等。 其账户结构用“T”型账户表示如下： 借方 财务费用 贷方 借款利息费用 银行存款利息收入 金融机构手续费 汇兑收益 汇兑损失 转入“本年利润”账户数 期末无余额 （3）“应付利息”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业为筹集资金等而发生和支付的利息。 其账户结构用“T”型账户表示下： 借方 应付利息 贷方 支付

3、的应付利息 按约定利率计算的应付利息 余额表示应付未付的利息,例题1： 2006年6月22日，向建设银行借入为期3个月的流动资金周转贷款100 000元。年利率为6%。 原始凭证 记账凭证 例题2： 上题借入的流动资金周转贷款100 000元，年利率6%，每月月末预提利息。 原始凭证 记账凭证 例题3： 9月21日，以银行存款偿还到期的短期借款100 000元，利息共计1500元（前期已预提利息1 000元）。 原始凭证 记账凭证,短期借款小结： 借入时 借：银行存款（本金） 贷：短期借款（本金） 计提利息时 借：财务费用（一个月的利息） 贷：应付利息（一个月的利息） 付息时 借：应付利息（一

4、个季度的利息） 贷：银行存款（一个季度的利息） 还本息时 借：短期借款（本金） 应付利息（已计提利息） 财务费用（一个月的利息） 贷：银行存款（和）,二、应付票据 （一）含义 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 （二）账户设置 设置“应付票据”总账，核算应付票据的发生、偿付等情况。该账户贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。可按付款单位名称设若干个明细账。 （三）应付票据的处理 1、发生应付票据 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按票面金额作为

5、应付票据入账金额， 借：材料采购、库存商品、应付账款等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,2、支付银行承兑汇票手续费 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，所支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。 3、计算应付票据利息 计算出应付票据的利息，应计入财务费用。 借：财务费用 贷：应付票据 4、偿还应付票据 应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转。 借：应付票据 贷：银行存款 5、转销应付票据 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款。,例题

6、1：某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票账单，购入材料的实际成本为15万元，支付的增值税2.55万对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。开出商业汇票时：借：原材料 150,000 应交税费应交增值税（进项税额）25,500 贷：应付票据 175,500借：原材料 5,000 贷：银行存款 5,000到期付款时：借：应付票据 175,500 贷：银行存款 175,500如到期不能支付，在未签发新的票据时：借：应付票据 175,500 贷：应付账款 175,500,例题2：某企

7、业采购材料一批，2000年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万元，其中含增值税5000元，年利率8.4，六个月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元票据到期，该企业无力支付票据，30天后，才将款项归还银行，银行收取600元罚息。支付承兑手续费：借：财务费用 40 贷：银行存款 40开出票据，购买材料：借：材料采购 35,000 应交税费应交增值税（进行税额）5,000 贷：应付票据 40,000,2000年12月31日，计算3个月的利息为400008.4%123=840（元） 借：财务费用 840 贷：应付票据 840票据到期时： 借：应付票据 40,840 财务费用 840

8、贷：短期借款 41,68030天后，付款给银行： 借：短期借款 41,680 财务费用 600 贷：银行存款 42,280,教学小结 强调本次课主要讲授的短期借款和应付票据两方面的内容要点，其中，重点是短期借款和应付票据的取得与支付支付票款的，难点是应付票据转让的。 作业与思考 1.如何判断借款是长期还是短期？ 2.查阅资料，了解贷款应提供的资料？ 3.根据P37、P51、P83 的原始凭证编制记账凭证，并登记账簿。,第二节 应付及预收款项 教学提示 赊销的类型、商品销售方式 教学内容 三、应付及预收款项 （一）应付账款 1、应付账款含义 2、应付账款入账价值 3、应付账款入账时间 4、应付账

9、款账户设置 5、主要账务处理 （二）预收账款,教学目标 知识目标：掌握应付账款的含义、入账价值和入账时间，预收账款的含义及账户设置原则 能力目标：掌握应付账款和应付票据的技能,教学内容 三、应付及预收款项 （一）应付账款 1、应付账款含义 2、应付账款入账价值 3、应付账款入账时间 4、应付账款账户设置 5、主要账务处理 （二）预收账款 1、预收账款含义 2、预收账款账户设置 3、预收账款,三、应付及预收款项 （一）应付账款 1、含义 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。

10、 2、入账价值 按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。 3、入账时间 应收账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。（1）单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。（2）货到单未到的情况下，月终估计入账。,4、账户设置 设置“应付账款”总账，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。贷方登记企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付账款，借方登记企业偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。应按照债权人设置明细账进行明细核算。 5、主要账务

11、处理 （1）发生应付账款 借：材料采购、在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本、管理费用等 贷：应付账款,（2）附有现金折扣的应付账款，在偿付时冲减财务费用。 （3）偿还应付账款 偿还应付账款开出商业汇票抵付应付账款时， 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据 （4）转销应付账款 转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入， 借：应付账款 贷：营业外收入 例题1： 某企业开出商业承兑汇票1张，面值10000元，三个月期限，不带息，用以抵付前欠应付购货款。 借：应付账款 10,000 贷：应付票据 10,0

12、00,（二）预收账款 1、含义 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，它所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 2、账户设置 可以设置“预收账款”账户，核算预收账款的取得、偿付等情况。该账户贷方登记发生的数额和退回购货方多付账款的数额，余额在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细账进行明细核算。也可以不设置“预收账款”账户，发生时直接计入“应收账款”账户。,3、账务处理 （1）预收款项时， 借：银行存款 贷：预收账款（或应收账款） （2）销售实现时， 借：预收账款（应收账款）

13、 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）收到补付的货款时， 借：银行存款 贷：预收账款（或应收账款） （4）退回多收的货款时， 借：预收账款（或应收账款） 贷：银行存款,例题2：某企业向购货单位预收货款20000元，存入银行，一个月后，销货给对方50000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值30850元，增值税850元。 借：银行存款 20,000 贷：预收账款（应收账款） 20,000 借：预收账款（应收账款） 50，850 贷：主营业务收入 50,000 应交税费应交增值税（销项税额）850 借：应收票据 30,850 贷：预收账款（应收账款） 30,850 假设向

14、购货单位预收货款60000元，多余退回，则 借：预收账款（或应收账款）9 150 贷：银行存款 9150,教学小结 对本次课进行穿线，强调知识和技能要点，指出重点为应付账款，难点是在不设置“预收账款”账户的情况下所涉及的预收款项 在“应收账款”账户核算。 作业与思考 1、带息票据和不带息票据在方面有哪些不同？ 2、应付账款在会计报表中如何填列？,短期借款、应付票据、应付账款账务处理 教学提示 短期借款、应付票据、应付账款要点 教学内容 一、针对短期借款、应付票据、应付账款的方法进行相关问题的提问以复习其核算要点技能 二、布置实验项目并提出实验要求 三、实验并指导 教学目标 知识目标：熟练掌握短

15、期借款、应付账款形成的来源和减少的去向；应付票据的种类及利息的计算方式 能力目标：熟练掌握短期借款、应付账款、应付票据的技能,教学小结 针对实验中出现的共性问题进行讲解 作业与思考 1、短期借款、应付票据和应付账款中最容易出现的问题有哪些？ 2、如何避免这些问题的发生？,四、应付职工薪酬 教学提示 支付职工劳务报酬的方式、应付职工薪酬包 括的项目内容 教学内容 应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬核算的内容 （二）应付职工薪酬的核算 1、账户设置 2、账务处理 教学目标 知识目标：掌握应付职工薪酬的项目内容 能力目标：掌握应付职工薪酬主要技能,（一）应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬是指企业根据

16、有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 包括： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利,（二）应付职工薪酬的核算 1、账户设置企业应当设置“应付职工薪酬”总账账户，以核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。并按照“工资”、

17、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等项目设置明细账户。 2、账务处理 （1）确认应付职工薪酬时， 货币性职工薪酬 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产人员薪酬） 管理费用（管理部门人员的职工薪酬） 销售费用（销售人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬 外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金， 借：利润分配提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬,例1：乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员

18、工资为11600元。乙企业的有关如下： 借：生产成本基本生产成本 320000 制造费用 70000 管理费用 60400 销售费用 11600 贷：应付职工薪酬工资 462000,例2：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2007年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。 丙企业的有关账务处理如下： 借：生产成本 9600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬职工福利 12000 丙企

19、业应当提取的职工福利=120100=12000（元）,例3：根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。 甲企业的有关账务处理如下： 借：生产成本基本生产成本 44800 制造费用 9800 管理费用 10080 贷：应付职工薪酬社会保险费 64680,非货币性职工薪酬。 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费

20、用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。 例4：C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。,C公司的有关账务处理如下： 借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60000 借：应付职工薪酬非货币性福利 20000 贷：累计折旧 20000 应确认的应付职工薪酬

21、=201000+58000 =60000（元） 其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=201000=20000（元） 租赁住房职工使用的非货币性福利=58000 =40000（元）,例题5：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关账务处理如下： 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000 本例中，应确认的

22、应付职工薪酬=200100017%+2001000=234000（元） 其中，应计入“生产成本”账户的金额=170100017%+1701000=198900（元） 应计入“管理费用”账户的金额 =30100017%+301000=35100（元）,（2）发放职工薪酬时 支付职工工资、奖金、津贴和补贴 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记 “应付职工薪酬工资”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记：“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等项目。

23、在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户；然后再向职工发放。,例6：A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。 A企业的有关账务处理如下： （1）从银行提取现金： 借：库存现金 420000 贷：银行存款 420000 （2）发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资 420000 贷：库存现金 420000 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 42000 贷：其他应收款职工房

24、租 40000 代垫医药费 2000,支付职工福利费 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 例7：2007年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。 甲企业的有关如下： 借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800,例8：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20X7年10月，丙企业共支付12000元补贴给食堂。 丙企业的有关如下： 借：应付职工薪酬职工福利 1200

25、0 贷：库存现金 12000,教学小结 对本次课内容进行概括和总结，指出重点和难点所在，其中，重点为应付职工薪酬的核算，难点为应付职工薪酬核算的内容的理解。 作业与思考 1、增值税征税范围？ 2、增值税应纳税额的计算？,五、应交税费 应交增值税 应交消费税 教学提示 税金的种类及应交增值税和应交消费税的性质、产品价格的构成要素和控制消费的方式和方法,教学内容 (一）应交增值税 1、含义 2、征税范围 3、税率 4、应纳税额的计算 5、核算使用的主要账户 6、主要账务处理 (二）应交消费税 1、含义 2、消费税的计算 3、消费税的应交税费,教学目标 知识目标：掌握增值税和消费税含义、征税范围和税

26、率知识 能力目标：掌握增值税应纳税额的计算、应交增值税和应交消费税的技能,五、应交税费 （一）应交增值税 1、含义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以叫“增值税”。 2、征税范围 （1）销售或进口货物（有形动产） （2）提供的加工、修理修配劳务,视同销售货物的行为： 委托代销：收到代销清单时确认收入实现 受托代销 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货

27、物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外,3、税率 一般纳税人：17 小规模纳税人：6、 4 4、应纳税额的计算 （1）小规模纳税人： 应纳税额销售额征税率 （2）一般纳税人： 销项税额销售额税率 应纳税额当期销项税额当期进项税额,准予抵扣的进项税额： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），

28、必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进行税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和10的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税） 进项税额买价扣除率 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除。（含建设基金，不包括杂费） 专门从事旧物资经

29、营的一般纳税人收购旧物资且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10的扣除率计算进项税额，准予抵扣,不准抵扣的进项税额： 购进的固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,5、核算使用的主要账户 （1）小规模纳税人：“应交税费应交增值

30、税” （2）一般纳税人： 在“应交税费应交增值税”账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

31、“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,6、主要账务处理 （1）小规模纳税人 特点： 购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本 销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。 销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税费应交增值税”账户，税率6，若销价中含税款，应按公式分离： 不含税单价 含税销价 1征收率,例题1：某小规模纳税人，销售商品一批，货款1000元，存入银行。增值税征收率为6%。 借：银行存款 1,000 贷：主营业务收入

32、943 应交税费应交增值税 57 例题2：某企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料按增值税专用发票上记录材料成本100万，增值税17万，企业用商业承兑汇票支付。本期该企业销售产品一批，使用普通发票，含税价为90万，全部款项已收入银行。 借：材料采购 1,170,000 贷：应付票据 1,170,000 借：银行存款 900,000 贷：主营业务收入 849,000 应交税费应交增值税 51,000,（2）一般纳税人 特点： 购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入进项税额 销货时，实行价税分离，销价不含税款，作为收入,计入销项税额，但若销售对象不是生产企业而是最终消费者则价税不分离，销

33、价含税款，则需按公式分离出不含税销价： 不含税销价 含税销价 1税率,例题3：某国有工业企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税102万元,另取得运输结算单据，上载明运费和建设基金共计2万元。货款已支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购货者收取的增值税），货款尚未收到。假设改产品的增值税率为17。（按实际成本进行日常材料核算） 借：原材料 6,018,000 应交税费应交增值税（进项税额） 1,022,000 贷：银行存款 7,040,000 借：应收账款 14,040,000 贷：主营业务收入 12,000,000 应交税

34、费应交增值税（销项税额）2,040,000,例题4：某国有工业企业购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票上载明的价款为200万元，支付的增值税为34万元，货款已付，原材料已经到达入库，计划成本210万元。生产的该产品出口后，按规定退回增值税18万元，已入银行存款账户。 借：材料采购 2,000,000 应交税费应交增值税（进项税额） 340,000 贷：银行存款 2,340,000 借：原材料 2,100,000 贷：材料采购 2,100,000 借：材料采购 100,000 贷：材料成本差异 100,000 借：银行存款 180,000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）180,000,例

35、题5：企业用原材料对乙企业投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假设该原材料的增值税税率为17。（实际成本核算） 甲企业： 借：长期股权投资 2,374,000 贷：原材料 2,000,000 应交税费应交增值税（销项税额） 374,000 乙企业： 借：原材料 2,000,000 应交税费应交增值税（进项税额） 374,000 贷：实收资本 2,374,000,例题6：某国有工业企业将自己生产的产品用于工程。产品的成本100万元，计税价格为100万元。增值税税率17。 借：在建工程 1,170,000 贷：库存商品 1,000,000 应交税费应交增值税

36、（销项税额）170,000 例题7：某国有工业企业购入一台设备，增值税专用发票上注明的增值税为51万元，设备原价300万元，设备已经到达并交付使用，款项已经支付。 借：固定资产 3,510,000 贷：银行存款 3,510,000,例题8：某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票账单，购入材料的实际成本为15万元，支付的增值税2.55万对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。 开出商业汇票时： 借：原材料 150,000 应交税费应交增值税（进项税额） 25,500 贷：应付票据

37、 175,500 借：原材料 5,000 贷：银行存款 5,000 到期付款时： 借：应付票据 175,500 贷：银行存款 175,500 如到期不能支付，在未签发新的票据时： 借：应付票据 175,500 贷：应付账款 175,500,例题9：某企业采购材料一批，2000年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万元，其中含增值税5000元，年利率8.4，六个月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元票据到期，该企业无力支付票据，30天后，才将款项归还银行，银行收取600元罚息。 支付承兑手续费： 借：财务费用 40 贷：银行存款 40 开出票据，购买材料： 借：材料采购 35,0

38、00 应交税费应交增值税（进行税额）5,000 贷：应付票据 40,000,2000年12月31日，计算3个月的利息为 400008.4%123=840（元） 借：财务费用 840 贷：应付票据 840 票据到期时： 借：应付票据 40,840 财务费用 840 贷：短期借款 41,680 30天后，付款给银行： 借：短期借款 41,680 财务费用 600 贷：银行存款 42,280,例题10：某国有工业企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后,该企业将该批材料全部用于工程项目。 借：原材料 1,200,000

39、应交税费应交增值税（进项税额） 204,000 贷：银行存款 1,404,000 借：在建工程 1,404,000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 204,000 原材料 1,200,000 例题11：某企业购买原材料一批，增值税专用发票上注明价格为6000元，增值税1020元，该批材料用于建造工程。 借：在建工程工程物资 7,020 贷：银行存款 7,020,例题12：企业购进材料发生非正常损失，损失材料的成本为1万元，进项税额1700元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11,700 贷：原材料 10,000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 700 计算并交纳该企业本月应

40、交增值税。 该企业本月可予抵扣的进项税额为： 1022000+200000+340000+204000-（204000+700+180000）=1381300（元） 该企业本月应交增值税为： （2040000+374000+170000）-1381300=2584000-1381300=1202700（元）,若该企业交纳增值税1000000元，则 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 1000000 贷：银行存款 1000000 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）202700 贷：应交税费-未交增值税 202700 若下月补交，则 借：应交税费-未交增值税 202700 贷：银行存款

41、202700,（二）应交消费税 1、含义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 2、消费品的计算 消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。 应纳税额=销售额适用税率 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 应纳税额=销售数量单位税额,例题13：某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税的产品的售价250000元，增值税款42500元，产品成本为160000元。消费税率为10%。产品已经发出，价税款均已收到存入银行。

42、借：银行存款 292500 贷：主营业务收入 250000 应交税金应交增值税（销项税额）42500 借：营业税金及附加 25000 贷：应交税金应交消费税 25000 借：主营业务成本 160000 贷：库存商品 160000 若该企业以其应纳消费税产品用于专项工程，则 借：在建工程 227500 贷：库存商品 160000 应交税金应交增值税（销项税额） 42500 应交税金应交消费税 25000,（2）委托加工应税消费品的 需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由受托方交纳）。 委托方收回后，直接销售，消费税计入成本。 委托方收回后，连续生

43、产，按规定准予抵扣，计入“应交税费-应交消费税”。 例题14：某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料，甲材料价款150000元，加工费50000元，由受托方代收代交消费税5000元，乙材料加工完毕验收入库，加工费尚未支付。材料采用实际成本法核算。,委托方收回后继续生产应税消费品，则 借：委托加工物资 150000 贷：原材料甲材料 150000 借：委托加工物资 50000 应交税金应交消费税 5000 贷：应付账款 55000 借：原材料乙材料 200000 贷：委托加工物资 200000 若委托方收回后直接销售，则 借：委托加工物资 150000 贷：原材料甲材料 150000 借：委托加工

44、物资 55000 贷：应付账款 55000 借：原材料乙材料 205000 贷：委托加工物资 205000,（3）进出口产品的 进口物资交纳的消费税应计入该项消费品成本，其分录为 借：固定资产、材料采购等 贷：银行存款等 免征消费税的出口应税消费品 A、若生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不进行。 B、若实行先税后退方法并委托外贸企业代理出口的生产企业，按应交纳的消费税额，借记“应收账款”账户，贷记“应交税金应交消费税”账户；实际交纳时，借记“应交税金应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户；收到外贸企业退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款

45、”账户；发生退关、退货而补交已退消费税时，作相反。,教学小结 对本次课内容进行概括和总结，指出重点和难点所在，其中，重点为应交增值税主要，难点是在组成计税价格下，消费税应纳税额的计算。 作业与思考 1、增值税应纳税额如何计算？ 2、增值税征税范围与消费税征税范围有哪些不同？ 3、消费税应纳税额的计算？,第七节 应付职工薪酬、应交消费税 教学提示 应付职工薪酬、应交消费税技能要点 教学内容 （一）针对应付职工薪酬、应交消费税方法进 行相关问题的提问以复习其核算要点技能 （二）布置实验项目并提出实验要求 （三）实验并指导 教学目标 知识目标：熟练掌握应付职工薪酬、应交消费税的内容与计算方法 能力目

46、标：熟练掌握应付职工薪酬、应交消费税的技能,教学小结 针对实验中存在的问题进行讲解和再演示。 作业与思考 1、应付职工薪酬、应交消费税的关键点有哪儿？ 2、进行应付职工薪酬、应交消费税应注意哪些问题？,第二节 非流动负债 教学提示 非流动负债的含义和内容，非流动负债与流动负债的区别 企业筹集资金的方式、债券的发行方式（包销和自营）,教学内容 （一）长期借款 1、长期借款的含义 2、长期借款利息的计算 3、长期借款的会计核算 （二）应付债券 1、应付债券概述 2、应付债券的核算 （三）长期应付款 1、应付融资租入固定资产租赁费 2、具有融资性质的延期付款购买资产,教学目标 知识目标：掌握长期借款

47、的含义及利息计算方法、掌握应付债券和相关知识和长期应付款的内容 能力目标：掌握长期借款、应付债券的技能,一、长期借款 （一）长期借款的含义 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 （二）长期借款利息的计算 1、单利计息 是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。 计算公式为： 利息=本金利率期数 本利和=本金+利息=本金（1+利率期数） 2、复利计息 是指根据本金和前期利息之和计算本期利息，也就是不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息。 其本利和公式为： 本利和=本金+利息=本金（1+利率）期数,例1：企业向建设银行借入四年期

48、借款50万元，年 利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息。 1、单利计息 四年本利和=500000*（1+10%4）=700000（元） 2、复利计息 第一年利息=50000010%=50000（元） 第二年利息=（500000+50000）10%=55000（元） 第三年利息=（550000+55000）10%=60500（元） 第四年利息=（605000+60500）10%=66550（元） 四年本利和=500000（1+10%)4=5000001.4641 =732050（元）,（三）长期借款的会计核算 1、账户设置 设置“长期借款”总账，明细账应当按照贷款单位和种类，分别“本金”、

49、“利息调整”等进行设置。 2、业务处理 （1）取得长期借款时， 借：银行存款（实收数） 长期借款利息调整（差） 贷：长期借款本金（本金） （2）长期借款计息时， 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。,借：管理费用（筹建期间的） 在建工程（用于购建固定资产又未达到预定可使用状态前的） 制造费用（用于产品生产） 财务费用（生产经营期间及用于购建固定资产达到预定可使用状态后的） 研发支出（用于开发无形资产未达可用状态前） 贷：应付利息 （3）归还长期借款时， 借：长期借款本金 应付利息 财务费用等 贷：银行

50、存款,例2：企业为建造一条生产线，于2001年1月1日从建设银行取得四年期借款500000元，复利年利率10%（实际利率和名义利率基本一致），合同规定到期一次还本付息，款项已存入银行。生产线于一年后完工交付使用。工程完工前银行通知应付利息为50000元（符合资本化条件，全部资本化），从竣工到还款日之间借款利息为182050元，借款到期时，企业以银行存款归还本息。,1、2001年1月1日取得借款时 借：银行存款 500000 贷：长期借款本金 500000 2、当年年末工程完工交付使用，应付利息入账 借：在建工程 50000 贷：应付利息 50000 3、竣工到还款日应计利息予以入账时 借：财务

51、费用 182050 贷：应付利息 182050 4、到期还本付息时 借：长期借款本金 500000 应付利息 232050 贷：银行存款 732050,例题3：企业于2004年1月1日从建设银行取得三年期借款 4000000元，年利率8.4%（实际利率和名义利率基本一致）， 合同规定到期一次还本付息，不计复利，款项已存入银行。企 业用该借款购买不需安装的设备，并于当日投入使用。借款到 期时，企业以银行存款归还本息。 1、2004年1月1日取得借款时 借：银行存款 4000000 贷：长期借款本金 4000000 2、购买设备时 借：固定资产 4000000 贷：银行存款 4000000 3、2

52、004年1月31日，计算本月利息时 借：财务费用 28000（40000008.4%12） 贷：应付利息 28000 4、2007年1月1日，归还借款本息时 借：长期借款本金 4000000 应付利息 980000 财务费用 28000 贷：银行存款 5008000,二、应付债券 （一）应付债券概述 债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。 企业债券的发行价格取决于债券面值、票面利率、发行当期的市场利率以及债券期限的长短等因素。 债券的发行价格有三种情况：平价发行 、溢价发行 、折价发行 。 （二）应付债券的核算 1、账户设置 设置“应付债券”总账，设“应付债券面值”、“应付债券应计利息”“应

53、付债券利息调整”三个明细账。 企业发行的可转换公司债券，应再设置“应付债券可转换公司债券”明细账户核算。,2、应付债券的核算 （1）发行债券时， 借：银行存款等（实收数） 贷：应付债券面值（面值） 借或贷：应付债券利息调整（差） （2）发行费用 借：财务费用或在建工程（发行费超出溢价收入部分） 贷：银行存款,（3）债券计息时， 借：在建工程（用于购建固定资产又未达到预定可使用状态前的）（按实际利率计算） 制造费用（用于产品生产） 财务费用（生产经营期间及用于购建固定资产达到预定可使用状态后的） 研发支出（用于开发无形资产未达可用状态前） 贷：应付利息或应付债券应计利息（按名义利率算） 借或贷：

54、应付债券利息调整（差） （4）债券到期还本付息时， 借：应付债券面值（面值） 应付利息或应付债券应计利息（未付利息） 贷：银行存款等（实付数） 借或贷：应付债券利息调整（差）,例题4：A公司于2004年1月1日按面值发行三年期、到期一 次还本付息公司债券4000万元，票面年利率为8%（不计复 利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年后完工。假 定名义利率和实际利率基本一致。 （1）发行债券时， 借：银行存款等 40000000 贷：应付债券面值 40000000 （2）债券计息时，第一年利息 借：在建工程 3200000 贷：应付债券应计利息 3200000 第二、三两年计息时， 借：财务费用

55、 3200000 贷：应付债券应计利息 3200000 （3）债券到期时， 借：应付债券面值 40000000 应计利息 9600000 贷：银行存款 49600000,例题5：A公司于2000年1月1日折价发行了面值为1250万元五年期公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%,每年年末支付利息（即12504.7259万元），到期一次还本。据此，计算该公司债券实际利率r为： 由于1000=59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5 由此计算得出r=10%,例:假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2000年1月1日开始建设，于2002年底完工，达到预定可使用状态。公司在2000年至2002年间每年应予资本化的利息费用为100万元、104万元和109万元，2003年和2