内部控制三大问题研究.ppt

1、内部控制研究中的三大问题,硕士生导师,教 授,浙江工商大学,审计系主任,王宝庆,一、中国文化与内部控制,1、中国“人善论”与西方“人恶论” 中国三字经：“人之初，性本善”。 中国重道德约束和思想教育 西方圣经：人类始祖亚当与夏娃偷吃禁果，被上帝打入人间受苦。人生下来就是有罪的 西方君主论：人性属恶，不加约束的权力最终导致腐败，主张相互制约、制衡，主张三权分离,2、中国特有文化 要面子、重人情、靠关系 浙江万事利集团沈爱琴： 家和万事兴，人和万事利 待遇留人、环境留人 感情留人、事业留人,推、托、拉 推：推动、推进；推测、推敲、推理；推销、推广；推延；推心置腹；推波助澜；推陈出新 托：拖车（牵引

2、）；拖延 拉：拉动；拉关系,推、拖、拉的积极作用 给自己一个观察局势的时间（审时度势） 要推给最合理的人（自己或别人） 降低竞争气氛，不伤害感情,推、拖、拉的本质 圆滑：推、拖、拉到最后没有解决问题 圆通：推、拖、拉到最后化解问题、解决问题,二、内部控制使用的需求方,1、注册会计师 与财务收支相关的内部控制 2、管理层与内部审计 全方位的内部控制,1、预防性制度是事前控制，把错误与舞弊消灭在萌芽状态。例如：授权批准、职责分离、双重控制、付款前审核、招标投标。 2、检查性制度是事中控制，把已经发生和存在的错误检查出来。例如：实物盘点、实地观察、编制银行存款调节表、相关单据核对、预算执行控制、成本

3、控制。 3、纠正性制度是事后控制，把由检查性控制揭露出来的问题进行控制。例如：考核与奖惩。,4、补偿性制度也是事前控制，是针对某些控制环节的不足或缺陷而采取的控制措施。补偿性控制的目的是要排除损失、错误和舞弊。例如：岗位轮换、不定期盘点、突击检查等。 预防性制度、检查性制度和纠正性制度是为了预防、检查和纠正不利的结果。 5、指导性控制是为了实现有利结果而采取的控制，主要由管理层进行。,内部控制测试方法不同： 选择若干具有代表性交易或事项进行“穿行测试”（即跟踪几笔通过会计系统的交易或事项，检查业务从头至尾的处理，以获取相关控制政策和程序的存在及执行情况。一般采用顺查方法，从凭证开始查到登记入账

4、为止。）（Walk-Through Tests）,业务测试：检查业务处理程序中的各项内部控制规定是否得到执行，其目的是为了证实内部控制制度的有效性（线） 功能测试：对业务处理程序中的关键点进行测试检查其是否真正发挥作用（点） （中烟公司例）,三、内部控制中的约束与激励,内部控制的两大支点是约束与激励，约束人性的弱点、缺点和不正当的需求，激励人性的强点、优点和未实现的真正需求。如果约束了人的强点、优点和未实现的真正需求，激励了人的弱点、缺点和不正当的需求，必将导致内部控制的失败,需求的层次性： 生理需求（衣食住行） 安全需求 情感与归属需求（友谊、爱情） 尊重需求 自我实现需求,中小会计师事务所

5、内部各层次需求： 实习生、应届毕业生 在考CPA人员 有CPA资格的非执业人员 有CPA资格的执业人员 项目经理 合伙人,激励与约束的不对等： 高层管理者的激励过度与约束不足 劳动者的约束过度与激励不足 由此带来衍生的内部控制风险 （出纳与总经理的故事）,补充1：内部控制中的点线面,1、关于“点” 控制“重点”：以人为本，既把员工当成控制客体，更要把员工当成控制的主体。实现员工的自我控制、相互控制与群众性控制。充分调动广大群众的积极性、主动性与创造性。 控制“关键点”,2、关于“线” 货币资金线 成本控制线 业务流程线,3、关于“面” 组织目标+内部条件+外部环境（市场、政府、法律、公众等）=

6、动态平衡,补充2:领导干部受贿中的内控防范,受贿类型： 1、主动受贿 2、被动受贿 受贿干部： 1、正职 2、副职 3、基层干部 4、经办人,正职,副职,副职,基层干部,经办人,行贿,行贿,被动受贿的内控防范措施： 1、严词拒收 2、及时退回 3、及时上交（组织、专户） 4、平行记账（证明人） 5、日记账（来龙去脉） 6、思想沟通,补充3:实施违纪违法中的内控防范,当事人：实施违纪违法前，事前做好相关内部控制，以防被发现 审计人：有充分思想准备和技术准备，实施“反内控措施”,做坏事的三个环节,转移,掩盖,偷盗,做坏事的内控防范措施： 1、严密防线（封锁消息、单线联系） 2、反调查措施（声东击西、制造假象、销毁证据） 3、推卸责任理由（体制、制度）,补充4：中国家庭内部控制模式,1、夫妻“AA”制 2、