第十章 税收征收管理法

1、第十章 税收征收管理法,本章主要内容： 第一节 税收征收管理法概述 第二节 税务管理 第三节 税款征收 第四节 税务检查 第五节 法律责任,第一节 税收征收管理法概述 一、税收征收管理法的立法目的 (一)加强税收征收管理 (二)规范税收征收和缴纳行为 (三)保障国家税收收入 (四)保护纳税人的合法权益 (五)促进经济发展和社会进步,二、税收征收管理法的适用范围 征管法第二条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”,我国税收的征收机关有税务、海关、财政等部门，税务机关征收各种工商税收，海关征收关税。 征管法只适用于由税务机关征收的各种税收的征收管理。 农税征收机关负责征收

2、的耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行规定；海关征收的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定。 目前还有一部分费由税务机关征收，如教育费附加。这些费不适用征管法，不能采取征管法规定的措施。,【例题10-1多选题】下列各项中，不适用税收征收管理法的有（ )。 A.城市维护建设税 B.关税 C.车辆购置税 D.教育费附加 正确答案BD,三、税收征收管理法的遵守主体 (一)税务行政主体税务机关 (二)税务行政管理相对人纳税人、扣缴义务人和其他有关单位 (三)有关单位和部门,四、税收征收管理权利和义务的设定 (一)税务机关和税务人员的权利和义务 1税务机关和税务人员的权利 2税务机关

3、和税务人员的义务,(二)纳税人、扣缴义务人的权利与义务 1纳税人、扣缴义务人的权利： (1)纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。 (2)纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密。 保密是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。 (3)纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。 (4)纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。 (5)纳税人、扣缴义务人

4、有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。,【例题10-2多选题】税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密，是指对下列（ ）情况保密。 A.商业秘密 B.个人隐私 C.税收违法行为 D.税收违法事实 正确答案AB 答案解析保密是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。,2纳税人、扣缴义务人的义务 (1)纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。 (2)纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。 (3)纳税人、扣缴义务人和其他有关单

5、位应当接受税务机关依法进行的税务检查。 (三)地方各级人民政府、有关部门和单位的权利与义务,第二节 税务管理 一、税务登记管理 (一)开业税务登记 1开业税务登记的对象 根据有关规定开业税务登记的纳税人分以下两类： (1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人 (2)其他纳税人,2开业税务登记的时间和地点 (1)从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。 (2)除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税

6、务机关申报办理税务登记。,3开业税务登记的内容 (1)单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件； (2)住所、经营地点； (3)登记注册类型及所属主管单位； (4)核算方式； (5)行业、经营范围、经营方式； (6)注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号； (7)经营期限、从业人数、营业执照号码； (8)财务负责人、办税人员； (9)其他有关事项。,4开业税务登记程序 (1)税务登记的申请 (2)纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料 (3)税务登记表的种类、适用对象 (4)税务登记表的受理、审核 (5)税务登记证的核发,(二)变更、注销税务登记 1变更

7、税务登记的范围及时间要求 (1)适用范围 纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。,(2)时间要求 纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。,2变更税务登记的程序、方法 (1)申请 (2)提供相关证件、资料 (3)税务登记变更表的内

8、容 (4)受理 (5)审核 (6)发证,3注销税务登记的适用范围及时间要求 (1)适用范围 纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。,(2)时间要求 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记； 按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起l5日内，持有关证件向原税务登记

9、管理机关申报办理注销税务登记。,纳税人因住所、生产、经营场所变动而涉及改变主管税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记。 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,4注销税务登记的程序、方法 (1)纳税人办理注销税务登记时，应向原税务登记机关领取注销税务登记申请审批表，如实填写注销登记事项内容及原因。 (2)提供有关证件、资料。 (3)注销税务登记申请审批表的内容。 (4)受

10、理。 (5)核实。,(三)停业、复业登记 (四)外出经营报验登记,(五)税务登记证的作用和管理 1税务登记证的作用 除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件： (1)开立银行账户； (2)申请减税、免税、退税； (3)申请办理延期申报、延期缴纳税款； (4)领购发票； (5)申请开具外出经营活动税收管理证明； (6)办理停业、歇业； (7)其他有关税务事项。,2税务登记证管理 (1)税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。 (2)纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。 (3)纳税人遗失税务登记证件的，应

11、当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。,(六)非正常户处理 1已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。 2纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效,其应纳税款的追征仍按征管法及其实施细则的规定执行。,【例题10-3多选题】下列各项中，属于法定税务登记事项的有（ ）。 A.开业（设立）税务登记 B.注销税务登记 C.停业税务登记 D.变更税务登记

12、正确答案ABCD 答案解析税务登记事项有四种：1.开业税务登记，2.注销变更税务登记，3.停业税务登记，4.外出经营报验登记（即临时经营税务登记）。,二、账簿、凭证、发票管理 (一)账簿、凭证管理 1关于对账簿、凭证设置的管理 (1)设置账簿的范围 (2)对会计核算的要求 2关于对财务会计制度的管理 (1)备案制度 (2)财会制度、办法与税收规定相抵触的处理办法,3关于账簿、凭证的保管 账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，根据细则第二十九条，除另有规定者外，应当保存10年。,(二)发票管理 根据征管法第二十一条规定：“税务机关是发票的主管机关，负责发票

13、的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。”,1发票印制管理 增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。,2发票领购管理 依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后。向主管税务机关申请领购发票。 对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。 对发票保证金应设专户储存，不得挪作他用。 纳税人可以根据自己的需要申请领购普通发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购

14、使用。,3发票开具、使用、取得管理 (1)销货方按规定填开发票。 (2)购买方按规定索取发票。 (3)纳税人进行电子商务必须开具或取得发票。 (4)发票要全联一次填写。 (5)发票不得跨省、直辖市、自治区使用。 (6)开具发票要加盖财务印章或发票专用章。 (7)开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并证明“作废”后，重新开具发票。,4发票保管管理 5发票缴销管理,【例题10-4多选题】下列关于发票管理的规定表述正确的有（ ）。 A.税务机关是发票的主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、保管、缴销的管理和监督 B

15、.纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票 C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制 D.发票不得跨省、直辖市、自治区使用,正确答案AD 答案解析选项B：这一规定只对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人实施，不是针对所有纳税人都实施的普遍规定。选项C：增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制;其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国税局、地税局指定的企业印制。,(三)税控管理 征管法第二十三条规定：“国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当

16、按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改变税控装置。”,三、纳税申报管理 (一)纳税申报的对象 纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。 纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。,(二)纳税申报的内容 纳税申报的内容，主要在各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告表中体现，还有的是随纳税申报表附报的财务报表和有关纳税资料中体现。,(三)纳税申报的期限 纳税申报的期限有两种： 一种是法律、行政法规明确规定的； 另一种是税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的

17、税种等相关问题予以确定的。 两种期限具有同等的法律效力。 (四)纳税申报的要求 纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送有关证件、资料 。,(五)纳税申报的方式 1直接申报 2邮寄申报 3数据电文 除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。,(六)延期申报管理 纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。,第三节 税款征收 一、税款征收的原则 (一)税务机关是征税的惟一行政主体的原则 (二)税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款 (三)税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征

18、、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款,(四)税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则 (五)税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单 (六)税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库,(七)税款优先的原则 1.税收优先于无担保债权。 2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。 3.税收优先于罚款、没收非法所得。,二、税款征收的方式 (一)查账征收 (二)查定征收 (三)查验征收 (四)定期定额征收 (五)委托代征税款 (六)邮寄纳税 (七)其他方式,【例题10-6多选题】下列选项中，属于税

19、务机关征收税款的方式有（ ）。 A.查账征收 B.查验征收 C.查定征收 D.定期定额征收 正确答案ABCD,三、税款征收制度 (一)代扣代缴、代收代缴税款制度 (二)延期缴纳税款制度 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准。可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。”,【例题10-7单选题】纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过的期限是（ ）。 A.1个月 B.2个月 C.3个月 D.6个月 正确答案C,(三)税收滞纳金征收制度 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴

20、义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,(四)减免税收制度 减免税必须有法律、行政法规的明确规定。 地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。,纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。 减免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。 纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。,(五)税额核定和税收调整制度 1税额核定制度 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应

21、纳税额： (1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； (2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； (3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； (4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； (5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； (6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,目前税务机关核定税额的方法主要有以下四种： (1)参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定； (2)按照成本加合理费用和利润的方法核定； (3)按照耗用的原材料、燃料、

22、动力等推算或者测算核定； (4)按照其他合理的方法核定。,【例题10-8多选题】根据征管法的规定，下列各项中税务机关有权核定其应纳税额的有（ ）。 依照法律、行政法规的规定可以不设置 B.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 D.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报 正确答案ABCD,2税收调整制度 征管法第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来。应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所

23、得额的，税务机关有权进行合理调整。”,税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额： (1)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格； (2)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； (3)按照成本加合理的费用和利润； (4)按照其他合理的方法。,(六)未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度 (七)税收保全措施 (八) 税收强制执行措施 (九)欠税清缴制度 (十)税款的退还和追征制度 (十一)税款入库制度,第四节 税务检查 一、税务检查的概念和作用 （一）税务检查的概念 税务检查是税务机关依据国家税法和财务会计制度的规定，

24、对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能作用的一种管理活动。,（二）税务检查的作用 1有利于正确贯彻执行国家财政税收政策，保证国家财政收入 2有利于严肃财经纪律，增强法制观念，充分发挥税收监督职能作用 3有利于促进企业改善经营管理，加强经济核算，提高经济效益 4有利于检验征管质量，促进征管水平的提高 5有利于提高纳税人依法纳税的观念,二、税务检查的方法 1全查法 全查法是对被查纳税人一定时期内所有会计凭证、账簿、报表及各种存货进行全面、系统检查的一种方法。 2抽查法 抽查法是对被查纳税人一定时期内的会计凭证、账簿、报表及各种存货，抽取一部分进行检查的一

25、种方法。,3顺查法 4逆查法 5联系查法 6侧面查法 7比较分析法 8控制计算法,9查询法 10审阅法 11观察法 12外调法 13盘存法 14现场检查法 15调账检查法,三、税务检查的职责 (一)税务机关有权进行下列税务检查： 1查账权 2场地检查权 3责成提供资料权 4询问权 5交通要道和邮政企业查证权 6查核存款账户权,(二)税务机关对纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务的行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产或者应纳税收入的迹象的，可以按照批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。这里的批准权限是指县级以上税务局(分局)局长批准。 税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总