第十十一章--事业单位会计概述及资产的核算PPT课件

1、1.第十章机构会计概述1。概念和特征1。概念机构：既不直接生产和管理物质资料，也不具有社会和经济生活管理职能，而是以精神产品和各种服务的形式直接或间接向社会提供生产或生活服务的单位。根据资金来源的不同，可分为全额财政拨款机构、差额财政拨款机构和自收自支机构。事业单位会计：以事业单位的实际经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计。2.适用机构：教育、科学、文化、体育、广播电影电视、新闻出版、文物、档案、地震、海洋、通信、计划生育、农垦、农业、林业、水利、气象、医疗卫生、交通、邮电、经贸、环保、国土资源、地质、流通、优抚等事业单位，与行政单位不同，体现服务和公益，2、4

2、、纳入预算管理的国有事业单位，不包括非国有事业单位、实行企业化管理的事业单位和事业单位附属企业。5.组织体系：主管核算单位、二级核算单位和基层核算单位。6.会计基础：一般采用收付实现制，但经营收支业务可以采用权责发生制。2.单位预算执行过程中各机构的收入、支出和余额，以及机构资本流动中形成的资产、负债和净资产。3.会计要素P113四。会计科目P114，3。第二章XI事业单位资产包括各种财产、债权和其他权利.二。资产特征(1)共性1。它是公共机构的经济资源。它可以用货币3来衡量。它被公共机构占据或控制。资产形式的多样性。特征1。非营业2。未付，4。三。资产分类和科目设置资产分类科目设置流动资产现

3、金银行存款零余额账户金额已付金额已付金额应收票据应收账款预付款其他应收账款材料产成品对外投资固定资产无形资产5，4。资产会计(1)货币资产1。现金会计(1)现金的性质和范围现金现金是货币资金的重要组成部分。它具有流通性和普遍性的特点，是流动资产中流动性最强的资产，可以直接用于支付各种费用和清偿各种债务，也可以立即投入流通，随时随地用于购买商品。它是交易的媒介和清偿各种债务的手段。该单位可随时将现金存入银行，以备日后随时使用。现金的范围可以分为广义和狭义。广义而言，除了手头现金，现金还包括银行存款和其他符合现金定义的票据(如未付支票和汇票等)。)。狭义的现金仅指库存现金(在中国是指狭义的现金，包

4、括库存的人民币和外币)，6，(2)现金管理P118 (3)现金会计(其他省略)现金盘点的会计处理存货盈余：借入：现金借款：其他应付款(原因未发现)查明原因为无主收入：借入：其他应付款：预算赤字到期：借入：其他应收款(原因未发现)借款：现金查明原因在正常工作误差范围内，经领导批准支出：借入。7，2。银行存款核算(1)银行存款账户的开立和管理不属于国库集中支付单位：一个账户只能在经财政部门批准的银行开立，一个单位只能开立一个账户。本单位所有结算业务均可按规定以现金结算，其余必须通过银行转账结算。国库集中支付单位：财政部门在商业银行开立“零余额账户”。用于说明财务授权支付的业务内容。社会单位常用的支

5、付结算方式包括：支票结算、本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收和承兑(2)银行存款核算(其他略)外币存款核算：经营外币收付业务的机构应设立外币现金账户和银行存款账户，分别计算外币收支，并将外币金额按月末当日汇率折算为人民币金额，作为外币账户的人民币余额。汇兑损益：业务费用、8、3、零余额账户由财务授权支付，预算单位将代理银行盖章的收款通知与月度付款计划核对，并使用“零余额账户付款金额”(机构编号103)进行核算。详见行政单位会计核算：“支出”改为“业务支出”，“拨付资金”改为“财政补贴收入”。4.财政返还金额具体核算见行政单位会计：“支出”改为“业务支出”，“拨付资金”改为“财政补助

6、收入”。9.(2)机构日常业务活动中应收及预付款项的核算。在这些业务联系中，不仅有商品和材料的买卖业务，还有商品和材料以外的其他交易。除了支付货款和交付货物的交易以外，其他交易都会形成资本关系，即债权债务的形成和债权债务的清偿。债权的形成和清偿是应收款的核算。事业单位应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付款等。应收及预付款项应按实际发生的金额入账。应收账款的会计处理应收账款是指购买或接受劳务的单位和个人在事业单位的业务和其他活动中，为提供劳务、开展有偿服务和销售产品而应收取的款项。(1)建账为了反映事业单位应收账款的增减及其结果，单位应建账。11，(2)会计示例：当单位发生应收账款时

7、，记住：借：应收账款贷：营业收入(或其他收入等)。)收款时请记住：借款：银行存款贷款：无法收回的应收账款：借款：营业费用贷款：应收账款，12，2，应收票据应收票据是指采用商业票据结算方式的机构。(1)设立“应收票据”账户进行应收票据的核算。一、机构应设立“应收票据备查簿”，逐一登记每张应收票据的种类、编号、发行日期、票面金额、付款人、承兑人和背书人的姓名、到期日和回收金额。13，(2)当会计单位销售产品并直接收到已承兑的商业票据时，请记住：借方：应收票据(面值)贷款：营业收入当商业票据到期收到票款时，请记住：借入：银行存款贷款：应收票据当商业票据到期未能收到票款时，请记住：应收账款贷款：应收票

8、据，14，(3)贴现应收票据持有应收票据的单位。从本质上讲，票据贴现是一种信用形式的融资，即单位使用未到期的应收票据，通过背书程序，要求银行以一定的利率从借款日至票据到期日的票据价值中扣除贴现利息，然后将余额支付给单位。背书的应收票据是这笔贷款的抵押品。票据贴现的计算公式如下：贴现利息=票据到期价值贴现日的贴现率(年利率)/360现实金额=票据到期价值贴现利息，15。例如，一张面值为10，000元、到期日为90天的应收票据已被公司持有30天，并以9%的贴现率贴现给银行。计算过程如下：a .到期值：10，000元b .贴现利息：100，009 /360=150元c .实际收款：10，000，15

9、0=9，850元根据以上计算结果，会计分录如下：借款：银行存款9850营业费用150贷款：应收票据10，000，16，3注：对于预付款较少的公司，预付款可直接借记应收账款。开设账户，17。4.其他应收款的核算其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付款项以外的其他应收款和机构暂付款。包括贷款、零用现金、应向职工收取的各种预付款、单位拨付到政府采购资金专户的自筹资金，用于政府统一采购物资的配套资金。注意储备资金：固定和非固定账户。18.(三)会计存货是指事业单位在经营和其他活动中为消费或销售而储存的各种资产。包括材料和成品。(1)存货的入账价值各种存货应按取得时的实际成本入账。(2)存货计价方法是

10、先进先出法的加权平均法。19，1。为了完成规定的业务计划，物资核算机构需要消耗大量的各种物资和设备，收发的数量也很大。因此，一般需要保持一定的库存，以保证业务需要；同时，物资储备占用的资金在单位流动资产中占有相当大的比例。为了节约资金使用，加快资金周转，事业单位必须加强库存物资的管理和核算。公共机构可以购买和使用的零星办公用品，在购买时可以直接列为费用。(1)原材料和辅助材料、燃料、修理用备件的分类，(2)材料的估价(即记录价值)不通过“材料”账户核算。事业单位一般按实际价格计算，包括入库计价和出库计价。一、采购材料的入库价格，应以采购价格、运输费和杂费作为材料的进场价格。本单位购买的自用物资

11、按实际支付的含税价格加杂费计算(包括：小规模纳税人所属机构购买的物资按实际支付的含税价格计算；对属于一般纳税人的事业单位，所购物资的非自用部分按不含税价格计算。b)材料出库价格：先进先出价格的加权平均价格，21。(3)会计示例1。购买自用的材料已验收入库，记住：借：材料(实际价格含税)贷：当银行存款(应付账款等)。)被带出仓库，注：借款：业务费用(营业费用)借款：材料例2。小规模的纳税人机构已经购买了材料，并接受它们进行储存。记：借款：材料(实际价格含税支付)贷款：当银行存款(应付账款等。)被带出图书馆，记住：借阅：业务费用(营业费用等)。)贷款：材料，22，例3，一般纳税人机构。注：借款：材

12、料(不含税价)应缴纳的税金及增值税(进项税)贷款：当银行存款(实际支付金额)(应付账款等。)被带出仓库，记住：借款：业务费用(或营业费用等。)贷款：材料(不含税价格)示例4。库存盈余和材料的库存损失(这是正常损失)当库存盈余时，请记住，注：借款：业务费用(或营业费用)，贷款：材料(实际成本)，23.2。产成品核算(1)建账为了全面核算和监督各种产成品的收发和平衡，(包括从事劳动活动的单位的劳动成果)，24，(2)会计例1。产品完工验收入库：借入：成品如A产品：成本示例2。销售：借款：银行存款贷款：应交营业所得税-应交增值税(销项税)结转成本：借款：营业费用贷款：产成品例3。库存盈余、库存赤字和

13、库存盈余，注：借款：成品贷款：当业务费用(或营业费用)短缺时，会计分录相反。25.(6)外国投资。对外投资是指公共机构以货币资金、实物和无形资产等方式对其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。2.定价机构的对外投资应按投资时实际支付的价格或评估合同约定确认的金额进行定价，并按以下原则确定：以货币资金形式对外投资的，按实际支付金额入账。实物或无形资产形式的对外投资应按评估确认的价值入账。3.会计处理(1)账户，26。(2)会计单位认购债券进行境外投资。(2)固定资金对外投资：对外投资(合同价)贷款：同时经营基金投资基金：借款：固定资金贷款：固定资产(原账面价格) (3)对外投资：材料甲、一般纳税

14、人借款：对外投资(合同价评估确认价)、贷款：材料(账面价格不含税)、应纳税额、增值税(销项税)(按合同价评估计算)、经营基金投资基金(评估价材料的账面价格销项税部分)(或经营基金投资基金。 评估价格资料(含税价)，同时记录如下：借款：业务基金普通基金(材料账面价格)贷款：业务基金投资基金，28，(4)无形资产对外投资借款：对外投资(合同价格)贷款：无形资产(原账面价格)业务基金投资基金(合同价格无形资产部分账面价格)(或借款：业务基金投资基金，合同价格低于无形资产账面价格)。 同时，请记住：借款：公共资金普通基金(无形资产账面价格)借款：公共资金投资基金注：投资原因记入公共资金明细账：1。事业

15、单位应当使用公共资金中的一般资金进行对外投资，其主要来源于历年的收支累计余额。原则上，如果一个公共机构没有公共基金可用，它就不能进行外国投资。也就是说，事业单位不能将安排开展业务活动的资金用于对外投资，从而影响业务活动的正常进行。2.事业单位境外投资后，事业单位的部分一般性资金转为投资性资金，可安排使用的事业单位数量减少。业务基金中的普通基金是指可以安排使用的资金数额，例如，可以用来弥补日常业务中的收支差额。公共资金投资基金反映公共机构用于对外投资的资金数额，暂时不能用于安排其他支出。固定资产1。固定资产的概念和分类固定资产是指使用寿命在一年以上，单位价值在规定标准以上(一般设备单价在500元以上，特种设备单价在800元以上)，在使用过程中基本保持其原始实物形态的资产。虽然单位价值不符合规定标准，但大量耐用年限超过一年的类似资产(或材料)也应作为固定资产进行管理和核算。(2)固定资产分类房屋及建筑物专用设备、通用设备、文物、展品、书籍及其他固定资产六类，30，2。固定资产的计价(1)固定资产入账价值的确定购买和转让的固定资产应按实际购买价格、转让价格、运输及杂费、安装费等入账。按照规定缴纳的车辆购置税应当计入购买价格。自制固定资产，按成本在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资产，应当按照改建、扩建发生的费用扣除改建、扩建收入