税法案例教程第三章.ppt

1、第三章,所得税法律制度,典型案例之一,某房地产开发企业未按相关 规定缴纳企业所得税案,案情介绍,案情： 某置业有限公司取得三期用地的开发土地使用权，有以下违法事实 1.已售开发产品计税成本结转不真实 2.将广告费支出挤入业务宣传费并申报扣除， 3.未将保险公司的赔偿做账务处理 4. 收到股利后未补缴所得税 处理： 1.对多列支出少缴应纳税款的行为处以罚款 2.对编造虚假计税依据未如实企业所得税的行为罚款 问题： 1.该房地产开发企业在确认应纳税所得时应注意哪些问题？ 2.房地产开发企业应如何进行广告费、业务宣传费和业务招待费的税务处理？ 3.企业对外投资分回的股息、红利收入应如何进行纳税调整？

2、,法条链接,企业所得税法第5条 、第6条、第8条 中华人民共和企业所得税法实施条例第9条 、第17条、第43条 、第44条,法理知识,明确房地产开发企业成本是其企业所得税税务审查的重点 1.对收入实现时间确定的审查 2. 对销售收入确认的审查 3.对房地产开发成本的审查,要点梳理,房地产销售收入和其他业务收入的确认 1.开发产品销售收入的确认 （1）一次性全额收款 （2）分期收款 （3）银行按揭 （4）委托销售（4条原则之） 2. 先出租再出售的税务处理 3. 视同销售行为的税务处理（3条方法） 房地产开发成本的扣除 1.成本结算的原则（6条） 2.广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除标准（2

3、条） 投资股利收回的税务处理 1.联营企业生产经营所得 2.投资方从联营企业分回的税后利润,补缴所得税的计算公式 1. 来源于联营企业的应纳税所得额投资方分回的利润额(1联营企业所得税税率) 2. 应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率 3. 税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率 4. 应补缴所得税额应纳所得税额税收扣除额,案例评析,应纳税所得额的确认 1.房地产开发企业收入的确认 （1）开发产品销售收入的范围 （2）采用不同收款方式的销售收入实现的确认 （3）开发产品出租的租金的税务处理 （4）开发产品自用的销售收入确认 （5）保险赔偿损失金的税务处理 2

4、.房地产开发企业成本和费用的确认 可售面积单位工程成本成本对象总成本总可售面积 已销开发产品的计税成本已实现销售的可售面积可售面积单位工程成本 广告费、业务宣传费和业务招待费的纳税调整 企对外投资分回的股息、红利收入的纳税调整,拓展思考,1.简述房地产开发企业应纳税所得额的税务处理原则 2.依照新企业所得税法关于广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除规定，重新计算本案中房地产开发企业一个纳税年度中可扣除的“三费”数额,典型案例之二,关联企业通过资本弱化方式 少缴企业所得税案,案情介绍,案情： 某汽车配件生产企业 -投资额较小而亏损严重 -以资本弱化方式向境外转移利润避税 问题： 1.税务部门对该

5、企业资本弱化进行干预的法律依据是什么？ 2.税务部门如何对该资本弱化进行纳税调整？,法条链接,中华人民共和国企业所得税法第46条 中华人民共和企业所得税法实施条例第109条、第119条,法理知识,资本弱化 1.概念 又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其它目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式替代募股方式进行的融资。 2.特点 是企业注册资本与负债的比例不合理，注册资本太少 3.形式 （混合融资形式 、关联企业之间的资金融通转移利润形式 、从境外关联企业借入高息贷款的形式 ）,要点梳理,企业所得税法对资本弱化反避税调整的逻辑链条 1.

6、 “特别纳税调整”对资本弱化的纳税调整条款的设计顺序 2.一般性反避税规定与个别性反避税 确定资本弱化的要件考察 1.明确适用对象 关联关系 的认定（3条） 2.企业债权性融资和权益性投资比例是否符合税法的要求 （1）来自关联方的债权性融资和权益性融资比例的计算方法 （2）各月平均关联方债权性融资（关联方债权性融资的月初账面余额+月末账面余额）/2,要点梳理,资本弱化纳税调整的相关计算方法： 1.各月平均权益性融资（权益性融资月初账面余额+月末账面余额）/2 2.不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出和视同股息分配的利息支出的计算公式： 3.不得扣除利息支出=年度应付关联方利息（1-标准比例/

7、企业债资比例） 4.视同股息分配的利息支出=年度应付境外关联方利息（1- 标准比例/企业债资比例） 资本弱化纳税处理的程序性要求 资本弱化的纳税调整后的处罚,案例评析,税务部门对资本弱化干预的法律依据 1. 企业所得税法实施条例对“关联方”的规定 2. 企业所得税法第46条 税务部门对资本弱化的纳税调整 1.确定该企业4年来不得在税前扣除的利息数额 会计税前利息列支额550（8.1525.05）/24年365.2万美元 税前利息可列支额550（5.957.15）/24年144.1万美元，调增应税所得额221.1万美元 设安全港比例为1：1，则调增应税所得额（即税前不可扣除的利息额）250（8.

8、1525.05）/24年300（8.1525.05）/2300（5.957.15）/24年166120.6286. 6万美元 2纳税调整后的决定 (286.6221.1)30%19.65万美元,拓展思考,1.简述企业所得税法“特别纳税调整”中八条规定的内容 2. 某制衣有限公司是由中方甲企业与香港乙公司共同兴办的中外合作企业，2000年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。香港乙公司系该制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产所需原材料均是由香港乙公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港乙公司。该制衣公司2001年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。税务机关

9、在2002年度所得税汇算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港甲公司业务往来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和2001年销货凭证，通过检查证实，该企业2001年度销售给香港乙公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给香港乙公司价格的3倍多。 请问：（1）该制衣有限公司是否存在避税行为？（2

10、）如果存在避税行为，应如何做纳税调整？,典型案例之三,某物资公司未按规定进行 资产要素税务处理和弥补 亏损的企业所得税案,案情介绍,案情： 某物资有限公司的税收违法行为 1.营业外支出工商局罚款应调增应纳税所得额 2.库存商品多结转销售成本的费用支出无有效发票应计入管理费用 3.装修费多摊销，应调增应纳税所得额 处理： 1.拟追缴企业所得税 2.加收滞纳 问题： 1.该企业应如何对库存商品和装修费进行税务处理？ 2.该企业在进行亏损弥补的税务处理时应注意哪些规定？ 3.该企业哪些费用支出不能在税前扣除？,法条链接,企业所得税法第5条、第6条、第7条 、第8条 、第10条、第13条、第15条、第

11、18条 中华人民共和企业所得税法实施条例第72条 、第73条 企业所得税税前扣除办法 第6条、第11条、第12条、第31条,法理知识,应纳税所得额 是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去 准予扣除项目金额后的余额 应纳税所得额与会计利润,要点梳理,库存商品多结转销售成本 1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2.该存货的成本能够可靠地计量 亏损弥补 1.是缴纳企业所得税的纳税人在某一纳税年度发生经营亏损，准予在其他纳税年度盈利中予以抵补的一种制度 2.可以向后结转，也可以向前结转 装修费的摊销 1.属于长期待摊费用的税务处理 2.长期待摊费用 3.权责发生制,案例评析,关于资产的税务处理

12、（2个条件） 本案涉及的库存商品结转销售成本和装修费的摊销分别适用企业所得税法的第15条和第13条对“存货成本税前扣除”和“长期待摊费用”的相关规定 亏损弥补的税务处理 关于滞纳金、罚款等的税前扣除问题,拓展思考,1.简述企业所得税法对于各种资产要素的处理原则。（参见【要点梳理】） 2. 某机床厂2005年销售净收入4000万元，当年的损益表中反映的会计利润500万元，已预缴所得税165万元，委托某会计师事务所检查发现时发现该企业有盘亏存货成本10万元，已经批准转作营业外支出，企业还未作处理；销售产品取得含税收入58.5万元，（其成本为40万元），但企业作暂收款入账。计算经调整后的应纳税所得额

13、。,典型案例之四,隐瞒收入逃避缴纳 企业所得税案,案情介绍,案情： 袁某挂靠某建筑公司，成立了一家分公司，办有非法人资格的营业执照，实行独立经营、独立核算、单独纳税，按取得建筑安装收入的1%上交管理费 。 2004年5月经地税部门检查发现并核实：该分公司在2003年1月2003年12月期间，未设置账簿；取得建筑安装收入340万元，其中开据建筑安装发票10份，取得收入260万元，按规定申报缴纳了营业税、城市维护建设税及附加；用自制收据收取建筑安装收入80万元，未申报纳税.。,案情介绍,处理 1.对该分公司未按规定设置账簿处以罚款。 2.追缴该分公司采用虚假纳税申报的营业税、城市维护建设税、重点交

14、通建设附加费、教育费附加、加收滞纳金，并处虚假纳税申报的营业税、城市维护建设税一倍的罚款。 3.采用核定征收追缴该分公司企业所得税，加收滞纳金，并处未申报不缴少缴企业所得税50%的罚款，罚款金额。 问题 1.该分公司是否应补缴企业所得税？请说明理由 2.地税部门采取核定征收企业所得税的行为是否合法？ 3.该分公司未申报核定征收的企业所得税属于何种行为？为什么？ 4.税务机关对公司用自制收据收取收入的处理是否正确？为什么？,法条链接,中华人民共和国税收征管法 第35条、第63条、第64条,法理知识,企业所得税的概念 企业所得税是指以企业所得作为征税对象而对企业征收的一种税。 我国企业所得税的改革

15、 新企业所得税法的意义,要点梳理,企业所得税的纳税主体：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 。具体包括： 1.企业 2.事业单位 3.社会团体 4.其他取得收入的组织（5种） 核定征收企业所得税的方法、情形 1.方法：定额征收和核定应税所得率征收 2.情形（6种） 偷税与不进行纳税申报不缴少缴税 1.概念 2.区别 自制收据收取收入,案例评析,关于分公司应否缴纳企业所得税问题 1. 两种处理意见 2. 评析 关于地税部门采取核定征收企业所得税的问题 1. 核定征收合法 2. 罚款合法 关于分公司未申报核定征收的企业所得税属于何种行为的问题 1.两种观点 2.评析 关于税务机关对分公

16、司用自制收据收取收入的处理是否正确的问题 1.该分公司用自制收据收取收入的行为已经是发票违法行为，应受到处罚，而该地方税务部门未作处理是不正确的 2.税务部门追缴2003年度该分公司采用隐瞒收入虚假纳税申报的税款是合法的，但加收滞纳金 与并处罚款存在问题 认定为偷税是正确的，但是，其适用法律依据不准确,拓展思考,1.简述企业所得税的纳税主体、征税对象、原则及作用。 2.甲房地产开发公司（以下简称甲公司）的投资人丁某，自己有一支施工队伍，但没有办理营业执照和税务登记，也没有施工资质。丁某想要自己的施工队伍来承建甲公司的开发项目，必须挂靠一个有施工资质的建筑公司，为此丁某以甲公司的名义与乙建筑公司

17、（以下简称乙公司）签订施工合同，将甲公司开发项目的建筑工程发包给乙公司，建筑工程用主要材料由甲公司负责采购，建筑工程价款按施工进度支付。丁某及其施工队伍挂靠乙公司，乙公司则任命丁某为本公司第工程处处长。丁某按约定的金额向乙公司缴纳管理费。甲公司将建筑工程价款直接支付给丁某（挂预付账款），完全不通过乙公司的银行账户和财务账。请问（1）该案中涉及的纳税主体有哪些？应缴纳何种税？（2）税务机关对纳税主体采取何种征收方式？ 3.乙为某私人企业负责人甲的女儿，在2005年3月，甲用企业盈利资金购买了一辆价值18万元的丰田轿车为企业公务用车，作为企业固定资产入账，但车主为乙，该车所发生费用全由单位开支。请

18、问（1）甲某的行为属于什么行为？（2）以固定资产入账导致的税收影响是什么？（3）对此案税务机关应当如何进行处理？ 4.我国核定征收企业所得税问题上存在哪些不足？应当如何完善？,典型案例之五,未按联运业务总收入 定率缴纳企业所得税,案情介绍,案情 某汽车运输有限公司企业所得税按5%定率方式征收 。后经检查发现该运输公司2003年实际收入6 319 266.90元，其中税务所代开票347 005.31元部分已缴纳了营业税及附加和企业所得税；自开票部分的营业收入597 2261.59元，联运业务支付给其他单位的运输费为5 759 837.47元（全部有对方开具的运输发票），该公司根据营业税条例中关于

19、“运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额”的规定，按照营业收入减去支付给联运企业的运输费后的净收入212 424.12元申报缴纳了营业税及附加，并按照净收入212 424.12元乘以核定的应税所得率5%作为计税依据，申报缴纳了企业所得税1 911.82元。 问题 1.该运输公司应纳所得税是多少？ 2.税务部门如何处理是恰当的？,法条链接,中华人民共和国企业所得税法第4条、第5条、第22条 中华人民共和国企业所得税法实施条例第9条、第76条,法理知识,企业所得税的计税依据 居民企业所得税 相关法规,要点梳理,应纳税所得额与会计利润 1.应纳税所得额的概念与公式： 应纳税所得额=每一纳税

20、年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除- 允许弥补的以前年度的亏损 2.会计利润是会计核算概念与公式： 税前会计利润=主营业务收入+营业外收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+以前年度收益-主营业务成本-主营业务税金及附加-营业外支出-其他业务成本-投资损失-营业费用-管理费用-财务费用-以前年度的亏损 税前扣除的确认原则 1.权责发生制原则 2.配比原则 3.相关性原则 4.确定性原则 5.合理性原则,要点梳理,长期待摊费用的计税基础、摊销年限的确认 1. 计税基础的确认 2.摊销年限的确认 3.固定资产的摊销年限 税收抵免的计算 1. 概念： 2.公式：抵免限额=中国境内、境外所

21、得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 应税所得率征收企业所得税的概念、计算方法和作用 1.应税所得率征收 的概念 2.计算公式： 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=收入总额应税所得率 或=成本费用支出额/（1-应税所得率）应税所得率 3.作用,案例评析,该运输公司应纳所得税问题 1.应纳企业所得税=应纳税所得额适用税率=收入总额应税所得率适用税率 2.企业应补缴企业所得税=未申报纳税收入应税所得率适用税率-已交所 得税 税务部门如何处理恰当的问题 1.本案中公司的行为不属于偷税行为 2.对该公司造成的少缴税

22、费予以追缴 3.对该公司少申报缴纳的税款，按日加收万分之五的滞纳金,拓展思考,1. 简述企业所得税的收入、支出及不得扣除项目的具体内容。 2.某物资有限公司，主要经营销售汽车配件、摩托车及配件、五金、交电、化工、建材等。该公司所在地税务局于2007年6月，对其进行了税务稽查，发现：该公司2005年库存商品多结转销售成本27 580.69元；费用支出无有效发票663.09元，计入管理费用， 2005年报表亏损23 294.33元，已缴企业所得税833.33元。2006年库存商品多结转销售成本12 656.21元；滞纳金483.35元，计入管理费用，2006年利润为7 529.44元，已缴企业所得

23、税1 355.30元。请问：（1）该公司应补缴企业所得税是多少？（2）税务部门依法对该企业做出何种处罚？,拓展思考,3某塑胶有限公司，主要经营PVC-U、PP-R给排水管材管件、PE给水、PE燃气管材管件。公司所在辖区地方税务部门于2006年6月稽查发现：（1）2005年营业外支出10 000.00元环保局罚款；（2）2004年营业外支出统计局罚款2000元、工商局罚款45000元；（3）2004年未代扣代缴工资薪金个人所得税1 597.70元；（4）2005年未代扣代缴工资薪金个人所得税7 694.37元；（5）2005年6月无租金使用某公司办公室，未申报房产税8 993.28元、土地使用税

24、72.89元；（6）2005年装修费多摊销93 875.97元。 请问：（1）公司应申报企业所得税的项目有哪些？（2）申报企业所得税时装修费如何处理？（3）对公司未代扣代缴和未申报的税收应如何处理？ 4税收抵免的定义、计算及意义。 5简述企业关联交易应纳税所得额的调整原则、方法和内容。,典型案例之六,“公车私挂”的 所得税征收问题,案情介绍,案情：私营企业存在较为普遍的“公车私挂”现象，存在以下问题。（1）少缴企业所得税。（2）少缴个人所得税。 建议在清理纠正过程中，应讲求事实，注重证据，分类处理： 1有证据证明企业所购车辆确用于企业经营，或无法查实是用于企业经营还是企业为私人购买的：（1）由

25、于固定资产入账手续不具备，均不能计入固定资产计提折旧，且以私人名义交缴的养路费、车辆保险费等不能在税前列支，少缴的企业所得税应予补缴。（2）责令企业限期明确车辆权属。若限期内将车辆过户到公司名下，从过户之日起方可计入固定资产计提折旧；若超过期限仍不过户的，按财税2003158号文之规定，作为公司给个人购买的车辆，征收个人所得税。 2对有确凿证据证明公司所购的车辆确是企业为其股东、管理人员等私人购买的：（1）追缴少缴的企业所得税和个人所得税；（2）按税收征管法第六十三条的规定，按偷税予以处罚，涉嫌犯罪的，移送公安机关追究刑事责任,案情介绍,问题： 1.私营企业包括独资企业、合伙企业和有限责任公司

26、，他们都是企业所得税的纳税主体吗？ 2.公车私挂”所涉及的核心税法理论问题是什么？ 3.财政部、国家税务总局的相关解释性规定是否正确？是否应当按该通知征收个人所得税？ 4.主管税务机关建议的处理办法是否都成立？,法条链接,中华人民共和国企业所得税暂行条例第1条、第2条 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第3条、第4条 个人独资企业法第4条 中华人民共和国企业所得税法第1条 中华人民共和国个人所得税法第2条 中华人民共和国个人所得税法实施条例第8条 中华人民共和国税收征收管理法第63条,法理知识,个人所得税 1.概念：是以个人的所得为征税对象所征收的一种税 2.分类所得税制 3.纳税人和扣

27、缴义务人,要点梳理,个人所得税与企业所得税 企业及其投资者之间的重复征税 问题 案例中“公车私挂”的处理 “公车私挂”情形下汽车的归属的认定 1.法律归属说 2.实质归属说 本案的处理 可以认为某私人从公司取得的汽车是投资者从公司取得的股息、红利所得 本案与因继承、受赠所得的区别 所得税是对财产所生之收益征税而不是对财产本身征税,案例评析,私营公司中投资者的个人财产与公司财产的混淆问题 1.对实务中所采的“法律归属说 ”的分析 2.对于“责令企业限期明确车辆权属” 的分析 3.税收法定原则的形式正义与税收公平原则侧重实质正义的冲突与权衡问题 对有确凿证据证明公司所购的车辆确是企业为其股东、管理

28、人员等私人购买的处理 1.追缴少缴的企业所得税和个人所得税 2.按税收征管法第六十三条的规定，按偷税予以处罚 3.当纳税人不存在故意时，不能认定为偷税,拓展思考,1简析我国个人所得税实行的税收管辖权。 2认定某项个人所得的性质对征收个人所得税而言为什么非常重要？ 3我国现行个人所得税在征税方式上有什么特点？ 4国内某著名乳品饮料企业与一家法国企业成立合资企业，由中国投资方企业的董事长宗某兼任合资企业董事长。宗某与外国投资方法国企业达成服务协议和股权协议，两协议规定宗某的报酬主要由三部分构成：服务费、股权（以总部设在法国的法国企业的新加坡子公司的股权支付）、按合资企业经营业绩1%提成的奖励。其中

29、宗某从法国投资方获得的其新加坡子公司的股权，按规定宗某持有一段时间后由该公司回购，以便宗某获得的是现金收入，因此宗某因持有股权实际上还有分红收入。两协议还规定，宗某在协议下的所有收益的税收都由宗某负责。由法国合资方在中国境外支付给宗某的上述收入全部打入分别以宗某、其妻子和女儿个人名义在香港开立的银行账户中。法国投资方告诉宗某这些收入在国外已经缴纳个人所得税，由于对我国个人所得税法不甚了解，宗某也没有向我国的主管税务机关申报上述收入，涉及的税款数额过亿。,拓展思考,问题：（1）宗某作为中国的税收居民从中国境外取得并存放香港的个人所得是否有义务向中国政府纳税？（2）按现行（不考虑修改前）个人所得税法的规定，宗某是否有就上述境外收入向主管税务机关办理纳税申报的义务？