注册会计师审计.ppt

1、注册会计师审计,问题一：注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的演进注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段。,1、详细审计阶段目的：查错防弊； 方法：详细审查； 报告使用人：企业股东。2、资产负债表审计阶段目的：判断债务人的信誉状况； 方法：从详细审计初步转向抽样审计； 使用人：企业股东、债权人。3、财务报表审计阶段目的：鉴证报表的可信性； 方法：广泛采用抽样； 使用人：社会公众。,二、启示（一）注册会计师审计产生的客观原因财产所有权和经营权的分离（二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展（三）注册会计师审计的特征独立、客观、公正,问题二

2、： 注册会计师审计 的基本概念,一、注会审计的概念财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,注意：注册会计师的审计意见通常包括以下两方面内容：（1）评价财务报表的合法性：第一，选择和运用恰当的会计政策；第二，根据企业的具体情况，做出合理的会计估计；第三，财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；第四，做出的披露是否充分。,（2）评价财务报表的公允性：第一，管理层调整后的财务报表，是否与注册会计

3、师对被审计单位及其环境的了解一致；第二，财务报表的列报、结构和内容是否合理；第三，财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,二、审计的类别（一）基本类别,（二）财务报表审计、经营审计和合规性审计,（三）按照审计技术分类,1.账项基础审计 根据会计账务处理的过程 的一种审计方法。 2.制度基础审计 制度基础审计是建立在内部控制评价基础上的审计方法。 3.风险导向审计 风险导向审计（也称为风险基础审计）是一种建立在企业经营风险和审计风险要素评价基础上的审计方法。,三、审计方法 1.账项基础审计详细审查2.制度基础审计评价内部控制基础上进行抽样，但抽样具有很大的随意性3.风险导向审计在风险模型

4、的基础上，有针对性的进行审查注意： 风险导向审计的思路： 识别、评估和应对。,问题三： 注册会计师审计与其他 类型审计的关系,审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。 三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。,一、政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的审计。大致可以分为下列几种类型：由议会直接领导并对议会负责；在政府内建立审计机构并对政府负责；由财政部门领导的审计机构。由议会直接领导的政府审计独立性最强。我国政府审计属于由政府领导的类型。,二、内部审计内部审

5、计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。 内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。（所有者）本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（经营者）本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门（经营者）。,上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。,三、注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的

6、注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在西方国家，注册会计师的工作机构有独资、合伙、有限责任公司、有限责任合伙等形式。目前，根据注册会计师法的规定，我国注册会计师审计机构有合伙制、有限责任公司两种形式。,四、注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系（一）注册会计师审计同政府审计的关系1.审计目标政府审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2.审计标准政府审计：依据审计法和国家审计准则等进行审计。注册会计师审计:依据注册会计师法和注册会计师审计准则等进行审计。,3.经费或收入来源政府审计：审计经

7、费来源于财政预算， 由同级人民政府予以保证。注册会计师审计: 审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。4.取证权限政府审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。注册会计师审计: 注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。,5.发现问题的处理方式政府审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。注册会计师审计: 注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的

8、审计报告。6.联系政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。,（二）注册会计师审计同内部审计的关系1.审计目标内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2.独立性内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。,3.接受审计的自愿程度内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计：注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行

9、审计，委托人可自由选择会计师事务所。4.审计标准内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。注册会计师审计：注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。,5.审计时间内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。6.联系由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率。,问题四： 注册会计师业务范围,注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务。一、鉴证业务特点：对相关对象进行鉴定之后给出鉴定报告,（

10、一）审计业务的类别：1.审查企业财务报表，出具审计报告；财务报表法定审计的范围：（1）上市公司的年度财务报表（2）国有企业的年度财务报表（3）各类公司的年度财务报表2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。,（二）审阅业务对象：财务报表，一般是对中期财务信息进行审阅，对鉴证结论提供一种有限保证。（三）其他鉴证业务对非历史的财务信息（如招股说明书、贷款的未来现金流量预测等）、非财务信息（药品疗效、奖票统计等）进行鉴证。,二、非鉴证业务（相关服务） 相关服务包括 1、对财务信息执行商定

11、程序 2、代编财务信息 3、税务服务 4、管理咨询 5、会计服务等。,问题五 会计师事务所的组织形式,会计师事务所的组织形式类型：根据注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两种类型。（一）合伙设立的会计师事务所由合伙人按出资比例或协议约定以各自的财产对其债务承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任。（二）有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。,问题六 注册会计师协会,一、中国注册会计师协会中国注册会计师协会接受财政部、民政部的监督和指导，注册会计师地方组织接受当地财政厅（局）和全国协会的监督和

12、指导。二、中国注册会计师协会会员会员种类：中国注册会计师协会会员包括个人会员、团体会员。个人会员又分为执业会员和非执业会员，包括名誉会员。依法批准设立的会计师事务所均为团体会员。,三、协会权力机构和常设办事机构（一）会员代表大会本会最高权力机构为全国会员代表大会。全国会员代表大会每五年举行一次。（二）理事会与常务理事会全国会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。每届理事会任期五年。（三）常设执行机构中国注册会计师协会设秘书处，为协会常设执行机构。（四）专门委员会与专业委员会理事会设若干专门委员会。,【练习1单选题】 下列各项有关注册会计师审计提法中，不正确的是（）。A.注册会计师产生的直接原

13、因是财产所有权和经营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展,【答案】D,【练习2单选题】 下列表述中，正确的是（）。A.会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任D.普通合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任,【答案】B【解析】有限责任的会计师事务所承担有限责任；普通合伙会计师事务所承担连带责任；有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。,【练习3多选题】 下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有（）。A.政府审计比注册会计师审计更具有独立性B.注册会计师审计的独立体现为双向独立C.注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务D.注册会计师在执行审计时可以