“买一赠一”涉税分析

1、买一送一的税收分析业务1:王会英目录一、企业所得税2二.增值税3三、“两税”差异分析及实例5四、从开票方式看税收风险9v.建议12“买一送一”的涉税分析随着社会的发展和商业领域竞争的加剧，企业正试图采用差异化营销策略来扩大市场份额。为了吸引消费者的注意力，企业的促销方式也层出不穷，如“买一送一”、“捆绑销售”、“赠送积分”等。同时，必须重视推广方式多样化带来的税收问题，否则会出现税收风险。摘要：分析了企业所得税和增值税计算中“买一送一”的不同政策规定和会计处理方法，举例说明了“买一送一”在税务处理上的差异，并从不同的开票角度分析了企业的涉税风险。一、企业所得税在2008年之前，没有任何文件规定

2、“买一送一”所附的礼物是否应被视为计算企业所得税的销售。即使在2008年新企业所得税法实施后，这一问题在实践中仍存在很大争议。一种观点认为，礼物应该被视为销售。第企业所得税法实施条例号法第25条规定，以非货币资产交换和使用货物、财产和服务进行捐赠、偿还债务、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配，应当视为销售货物、转让财产或提供服务，但国务院财政、税务部门另有规定的除外。根据上述规定：企业赠送的礼品应是捐赠，税务处理应作为销售。另一种观点是，礼物不需要被视为销售。根据这种观点，赠品的销售价格实质上已经包含在商品的销售价格中，但是赠品的价格在合同和发票中并没有单独注明，所以应该是有偿赠品，按

3、照商业折扣的规定处理。由于没有明确的文件，税务机关在日常检查中往往严格认定第一种处理方法，即“买一送一”视同销售，征收企业所得税。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)的发布结束了这一争议。根据政策规定，企业以买一送一的方式组合销售自有商品，不属于捐赠，销售总额按每种商品的公允价值分摊，以确认每项商品的销售收入。该文件的关键点是确定“买一送一”行为的性质，这属于两种销售行为的结合，只是没有单独定价，而不是一种销售行为和一种捐赠行为的结合。二.大桶增值税“买一送一”仍没有统一的政策，各地税务局的实际执行情况也存在差异。一种观点是：礼物不需要缴纳增值税。河北省国

4、家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知(吉果水寒2009247号)规定，企业通过“买一送一”、购物凭证、购物积分等方式销售商品。如果主要商品和礼品(代金券和积分，下同)未开具发票，将根据实际收到的款项征收增值税。如果主要货物和礼品在同一张发票中开具发票或单独开具发票，则应按发票上注明的总额征收增值税。纳税义务发生在收到货款的当天。企业应按每种商品的公允价值分摊销售总额，以确认每项商品的销售收入。四川省国家税务局关于印发增值税若干政策问题解答(之一)的通知(郭川水寒2008155号)规定“买一送一”是目前商业零售企业普遍采用的促销方式，其行为是降价，因此增值税应根据实际销售收入计算缴纳

5、。“购物优惠券返还”和“买一送一”中的“优惠券返还”金额以及“买一送一”的商品价格不能大于购买商品所支付的金额。国税函200150号沈阳市国家税务局关于增值税若干政策管理问题的处理意见第三条明确规定了这一问题：企业销售商品时赠送的商品不应视为无偿赠送，不征收增值税；企业捐赠的其他商品视同免费赠送，并征收增值税。另一种观点是：礼物要缴纳增值税。内蒙古自治区商业零售企业增值税管理办法（试行）(内蒙古国家税务局2010年第1号公告):对于与商品直销相关的赠品行为，如买一送一、有奖销售、有奖退货等，在实现商品交换时，销售金额按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第16条确定。中华人民共和国增值税暂行

6、条例实施细则第4条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售商品：(八)向其他单位或者个人无偿赠送自产、加工或者购进的货物。实施细则第16条规定：纳税人无正当理由有条例第七条所述明显低价或者有本细则第四条所列销售商品行为而不销售的，销售金额按以下顺序确定：(一)根据纳税人近期同类商品的平均销售价格；(二)根据其他纳税人近期同类商品的平均销售价格；(三)按应税价值构成。应税价值的计算公式为：构成应税价值=成本(1成本利润率)对于应征收消费税的货物，消费税应计入组成部分的应纳税额。公式中的成本是指销售自产货物的实际生产成本和销售外购货物的实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。三、“

7、两税”差异分析及实例从上述规定可以看出，在增值税方面，四川、河北、沈阳等地明确规定“买一送一”相当于降价销售，不视为销售，与企业所得税的规定没有区别。但是，内蒙古规定销售应视为销售，这与企业所得税不同。具体分析如下：例如一家服装企业以“买一送一”的方式销售产品。假设企业是增值税一般纳税人，购买西装的顾客将获得一条领带。服装企业销售西装的价格为1500元(不含税，含税1755元)，成本1000元，领带200元(含税234元)，成本100元。(1)企业所得税：不存在税收争议。西装销售收入为1500*1500/(1500 200)=1323.53元；领带销售收入为1500*200/(1500 200

8、)=176.47元。计税基础总收入为1500元。(2)增值税：存在税务争议。(1)如果该礼品被视为免费礼品，则按照增值税暂行条例实施细则第4条的规定将其视为销售，相应的会计处理如下：确认主要商品收入时：借方：应收账款(银行存款)1755贷款：主营业务收入-1500套应交税金-应交增值税(销项税)255结转主要商品成本时：借款：主营业务成本-1000套贷款：库存商品-1000套礼品成本和视同销售产生的销项税包含在销售费用中借款：销售费用134贷款：库存商品-领带100应交税金-应交增值税(销项税)34(2)如果赠送领带被视为降价销售而非销售，则1500元的收入需要在诉讼和领带之间分摊，相应的会计

9、处理如下：确认主要商品和礼品的收入：借方：应收账款(银行存款)1755贷款：主营业务收入？此处的金额与开票方法有关，本文第4章对此进行了详细描述主营业务收入？应交税金-应交增值税(销项税)255结转相应的成本和费用借款：主营业务成本为1000元销售费用100贷款：库存商品-1000套库存商品-领带100综上所述，笔者认为将买一送一作为降价销售更为合适。原因如下：(1)买一送一是一种降价行为，也是一种销售技巧。礼物表面上是免费的。得到礼物的前提必须是先买，也就是说，礼物只会发生在消费者购买了指定的商品之后，也就是说，礼物会与销售同时发生，这是一种附带的销售行为。因此，这里的礼品可以视为有偿礼品，

10、整个销售行为可以推定为商品的商业折扣或降价。但是，如果商家单独销售礼品，则应根据销售价格将其计入商品的销售收入，并应计提销项税。(2)驳斥视之为销售的观点：对企业来说，促销活动中的礼品往往是以利润为动机的正常交易。增值税中的无偿赠与一般是指赠与人向受赠人的财产转移，这不是一种以营利为目的的正常交易。关于加强企业对外捐赠财务管理的通知(财企200395号)也对无偿赠与下了定义：对外捐赠是指企业出于与生产经营活动没有直接关系的公益事业，自愿将其有权处分的合法财产给予合法受赠人的行为，因此该“赠与”不是对方的“赠与”。增值税规定销售视同销售的一个原因是体现了增值税计算的匹配原则，即如果在采购过程中已

11、经实施了进项税抵扣，则应生成相应的销项税。笔者认为，礼品的销项税已经隐含在主要商品的销项税中，但并没有被剥离出来。也就是说，就价格而言，给予本身就是企业的利润，也就是说企业通过利润来达到扩大销售的目的，而不是逃避税收负担的动机，所以不应该将其视为销售。第四，从开票方式看税收风险对于企业来说，将“买一送一”视为降价销售无疑更为有利。因此，企业应在会计处理和计价上做出相应调整，以规避税收风险。上面的标题是一个例子，它也被认为是降价销售。如果发票开具方式不同，会计处理也不同，税务风险也不同。在日常业务活动中，有四种常见的计费方法，如下所述。(1)只反映套装价格，不反映礼品价格，或只在发票备注栏中填写

12、礼品领带。许多企业都这样做。钱税打折总数一套15002550总数1755此时的会计处理是：借方：应收账款1755贷款：主营业务收入-1500套应交税金-应交增值税(销项税)255评价：这种处理的风险特别大，因为发票上只注明了礼品领带，这将使税务局认为领带是免费送给客户的，而不是作为套装价格的折扣。税务局将要求将领带作为销售处理，因此有必要对礼品领带支付增值税和所得税，并代扣代缴客户的税款，这将导致不必要的税收流失。政策依据：国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知(国税发1993154号):纳税人打折销售商品。如果销售金额和折扣金额显示在同一张发票上，则可以根据折扣后的销售金额征收增

13、值税；如果折扣金额单独开发票，无论财务上如何处理，折扣金额不得从销售额中扣除。分别反映西装和领带的价格，然后一次性发放折扣金额，等于领带的金额。钱税打折总数一套1500255-234领带200340总数1755此时的会计处理是：借方：应收账款1755主营业务收入-1300套主营业务收入-tie 200应交税金-应交增值税(销项税)255评价：这种处理方法税务风险小。从本质上讲，它把礼物作为主要产品的折扣，但它不能根据税法中买一送一的收入计算方法来计算西装和领带的价格。反映西装领带的价格，并根据西装领带的公允价值分享折扣金额。钱税打折总数一套1500255-206.47领带20034-27.53

14、总数1755此时的会计处理是：借方：应收账款1755贷款：主营业务收入-1323.53英镑。主营业务收入-领带176.47应交税金-应交增值税(销项税)255评价：这种处理方式最符合税法关于买一送一的规定，其实质是将赠品作为主要产品的折扣。将西装和领带打包成商品，然后出售。钱税打折总数西装革履1700289-234总数1755此时的会计处理是：借方：应收账款1755贷款：主营业务收入-西装革履1500应交税金-应交增值税(销项税)255评价：这种计价方式看起来不像买一送一，而是销售一种全新的商品，本质上是捆绑销售。通过对四种计价方式的比较可以看出，在实践中，如果你想根据税法的规定确认购买一送一、一个主要产品和礼品的收入，就必须采用第三种计价方式。此时，礼品不被视为销售，增值税是计算销项税。企业所得税的计税基础与增值税一致。v.推荐由于不同的发票，同一业务对税收有不同的影响。实际上，开发票真的很重要。虽然发票是纳税的表象，但如果处理不好，会给企业带来额外的税收负担。建议在实践中，企业应在同一张发票