会计论文 试论财务会计基本理论结构

1、财务会计基本理论结构研究论文关键词:会计理论会计准则会计环境论文摘要:会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原则、财务会计基本理论问题的研究取决于会计实务的发展水平和会计理论家的认识水平。财务会计基本理论的结构必须包括会计功能、会计目标、会计标准、会计要素、会计环境等。根据美国会计学会1966年发表的论会计基本理论，会计理论研究可以发挥四个作用。确定会计的范围，提出会计的概念，有建立会计理论的可能性。设定判断与评估会计资讯的会计条件。请说明会计实务中可以改进的几个方面。当会计研究人员扩大会计应用范围，由于社会发展，需要扩大会计学科范围时，提供有用的框架。20世纪80年代以后，几个国家和一些会

2、计国际组织开始研究和发表财务会计概念公告，会计理论家们希望会计理论能够引导或指导会计标准的制定。目前国内外会计学界讨论会计理论结构问题的主张，大部分是根据理论结构概念框架的采用方法，即会计假设、会计功能、会计目标、会计标准、会计要素、会计环境、会计程序等的构成进行研究。1财务会计的客观含义-会计功能会计功能是指会计在经济管理中所具有的功能和发挥的作用，是会计的客观内涵。会计功能在经济发展的不同阶段与对会计的要求密切相关，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围将持续扩大，会计功能也将继续增加。对我国会计功能的研究始于20世纪60年代，由马克思对“对过程的控制和观念的总结的簿记”的论述，对

3、会计功能的基本倾向在于“会计”和“监督”两大功能。直到20世纪80年代，出现了从“一职说”、“离职说”到“八职说”、“全职说”并存的局面。但是这些研究总是在马克思对簿记的论述的基础上进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的补充。从现代会计发展趋势来看，会计的功能应概括为“反思”和“管理”两大功能。反映功能意味着向用户充分公开会计信息。管理职能是指会计参与企业经营管理的各个方面，如预测、决策、控制、分析等。会计反映了职能和管理职能不能相互联系和分离。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的主要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对

4、会计与管理相结合的要求也越高，会计管理功能也充分发挥。每个会计都有不同的职务责任，一般都要发挥不同的功能，这为监事会和会计委派制提供了理论依据。2财务会计业务需求-会计目标会计目标是财务会计工作的整体目的性要求，是会计功能的体现，经常作为会计理论研究的逻辑起点。会计目标与会计功能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界强调会计功能。这是因为财务会计体系运营的目的不同。因为期待实现主观要求或发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也不同。据决策有用性学派称，会计目标是为信息用户提供有用的信息，经济责任学派认为会计目标是反映和报告已汇款的经济责任及其成果

5、。我国会计准则的会计目标定义为向国家相关管理部门、外部投资者和内部管理部门提供会计信息。目前世界各国大多采用决策层有用性观点，笔者也喜欢这种观点。原因是对财务会计理论结构问题的研究要面向未来，要从长期的角度出发，以确保框架的稳定和应用。财务会计目标的实现在于提高会计信息质量。不同国家对会计信息质量的要求不同。正如美国注册会计师协会表示的，有相关性和重要性、形式和本质、可靠性、倾向性预防、可比性、一致性、理解性等。美国财务会计准则委员会强调相关性和可靠性。笔者认为财务会计的目标是提供有用的信息，因此会计信息质量的基本要求必须是相关性、可靠性和一致性。相关性是决策有用性最重要的质量特性，使会计信息

6、用户能够获得与决策相关的信息。可靠的性能确保信息用户获得可靠的信息，避免虚假和误导，做出正确的决定。一致的性能使您可以比较信息，从而确保多个会计数据具有相同的基础。3财务会计技术规范-会计准则会计标准是从专业技术角度对财务会计进行业务处理的规范要求和判断标准，是对财务会计的技术规范。会计准则是会计实务工作经验的抽象和总结，依次指导和规范会计惯例，为会计人员处理特定工作提供了操作规则。在成熟的社会中，会计标准不仅是技术标准，而且在其制定和实施过程中具有经济和政治性。美国的会计标准是世界上最具代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起到了很大的作用。我国从20世纪80年代初开始，从会计学界开

7、始明确提出会计准则的概念，建立了产业会计制度的制定和国际会计调整的依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个阶段，基本准则对财务会计的基本内容作了原则规定，具体准则对财务会计的基本工作和特殊行业的会计作了规定。理论上，会计准则体系是比较完整的体系，但相互之间存在需要调整的矛盾。真实性原则和慎重原则、时效性原则、有用性原则之间存在需要调整的问题。4财务会计的具体内容-会计要素会计要素是根据经济特性对经济工作内容进行分类的项目，是财务会计具体内容的基本分类。各国的社会经济环境不同，经济管理要求也大不相同，因此各国的会计要素项目也不同。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、

8、独立性和系统性。这是因为要根据相同类型的内容和同质的特点进行分类，才能有效地对财务会计的具体内容进行分类。每个会计要素在本质特性上必须与其他会计要素区别，才能具有独立设置的意义。同时，各会计要素之间要有非常紧密的逻辑关系，充分反映会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特点，我国企业会计准则将会计要素分为资产负债所有者权益收入费用利润等6种。其中资产、负债和权益是静态因素(也称为资产负债表因素)，收入、成本和收益是动态因素(也称为损益表因素)。只有明确规定会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才能在非常复杂的会计实务中方便业务处理。5财务会计的社会背景-会计环境会计环境是指会计所处的各种客观

9、条件，根据社会发展阶段，会计有不同的环境条件。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大影响，会计发展史上的重大变化和创新都与当时的社会经济发展状况密切相关。会计的发展对会计环境也有很大的反作用，往往对裴珉姬社会经济秩序、部署经济资源、实施财经法规等产生重要影响。因此，各国会计学者非常重视会计环境研究，经常作为会计问题研究的起点。会计界普遍认为会计环境包括生产力环境、经济环境、政治环境等三个因素。会计环境各要素中对会计影响最大的是生产力环境，在一个国家或社区生产力发展的不同阶段，直接决定会计理论和方法的发展水平。第二，经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，决定了会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的决定有着不可忽视的作用，充分反映了徐璐其他上层建筑的意志和思想。从历史角度来看，会计的发生和发展都与会计环境有关。会计根据管理的需要发生，并且随着会计环境的变化而演变。会计