广州 任期经济责任审计实务1.ppt

1、1,任期经济责任审计理论与实务,主讲：陈宋生,2,第一章 任期经济责任审计理论 第一节 总论 第二节 对象与内容 第三节 指标 第四节 审计程序 第五节 审计方法,3,第二章 任期经济责任审计实务 第一节 专项审计调查 第二节 政府干部审计 第三节 行政干部审计 第四节 事业单位干部审计 第五节 国有企业干部审计,4,第三章 任期经济责任审计效果及其评审 第一节 结果及其运用 第二节 报告及其撰写 第三节 质量与审计控制 第四节 审计评价 第五节 纪律与统计,Chapter One,任期经济责任审计理论,6,1-1 任期经济责任审计总论,一、任期经济责任审计概念 1、含义： 对省部级以下党政干

2、部和国企主要领导及内部相对独立的责权利关系的部门负责人任职期间对财政、财务收支、会计报表的真实性、合法性、效益性负责，由审计人员对其经济责任进行的监督、鉴证和评价的行为。,7,2、审计对象： （1）党政及行政事业单位：财政、财务收支，经济指标完成情况、决策、廉洁自律等 （2）企业：经济活动真实性、合法性、效益性等。,8,3、审计的依据： （1）立项依据：人民政府指令和领导干部任免机关的安排、要求或委托、委派。 （2）审计依据：有关法律、法规、规章等。包括国家和地方政府的方针、政策、制度、标准和有关规定，以及组织内部的各项标准和规章制度等。,9,4、审计的目的：确定经济责任、评价工作业绩，为人民

3、政府和领导干部任用机关提供评价和任用干部的依据。 5、人员范围：省部级以下领导干部；国有及控股企业党政领导人及内部主要部门负责人。,10,二、经济责任的分类 1、直接责任：是指领导干部对直接行为所导致结果应负有的责任。包括： （1）直接违反过财经纪律应负有的责任； （2）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经纪律应负有的责任； （3）对失职或渎职应负有的责任等。,11,2、主管责任：是指领导干部对分管或主管经济活动应负有的管理失误或不力的责任： （1）管理责任：对直接管理部门应负有的经济责任； （2）领导责任：对虽未直接管理，但分工主管部门应负有的经济责任。,12,三、任期经济责任审

4、计的由来和发展 1、任期经济责任审计的由来 （1）1982年宪法实行审计制度； （2）1984：厂长（经理）负责制的试点； （3）1985年4月：齐齐哈尔市审计局率先实行“场站任期经济责任审计”引起社会各界关注。,13,（4）1986：全面推行厂长（经理）负责制，9月全民所有制工业企业厂长工作条例规定实行“厂长离任审计”，12月审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知推行任期经济责任审计。 （5）1986年12月审计署发布的通知标志着我国任期经济责任审计的产生。,14,2、初步发展阶段（1995-1998年）： （1）1998年10月山东九届人大4次会议审议通过山东省机关事业单位及

5、国有企业法定代表人离任审计条例，这是国内第一部省级立法的任期责任审计法规。 （2）黑龙江等地相继颁布实施任期经济责任的省级法规，逐步使任期经济责任审计规范化。,15,3、全面发展阶段（1998年2004年）：超越县级领导干部及国有企业的界限。 （1）1999年5月24日中办、国办县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计暂行规定，标志着任期经济责任审计的全面展开。,16,（2）2000年6月1日中纪委、组织部、中央编办、监察部、人事部、审计署关于认真贯彻落实中办发99920号文件切实做好经济责任审计工作的意见。 （3）2000年6月28日中办、国办

6、关于转发中央纪委等部门关于认真贯彻落实中办发199920号文件切实做好经济责任审计工作的意见的通知,17,（4）2000年12月25日审计署印发县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定实施细则和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则的通知。 （5）2001年1月20日中共中央纪委、中共中央组织部、监察部人事部、审计署关于进一步做好经济责任审计工作的意见。要求加强任期经济责任审计。,18,（6）2003年6月3日发布关于党政领导干部任期经济责任审计若干问题的指导意见，将任期经济责任审计的范围扩大到县级以上，省部级以下领导干部，审计署并对5名省级领导干部实施了离任审计的

7、试点。,19,（7）2004年8月23日国务院国有资产委员会发布中央企业经济责任审计管理暂行办法，将国有企业的审计范围扩展到企业内部对主要业务部门负责人。至此，标志着我国任期经济责任审计已经基本趋于成熟。 （8）2000-2004年，有17.4万党政和国有企业负责人接受了经济责任审计, 查出违法违规金额3912亿元,损失浪费252亿元,管理不规范金额3398亿元。全国利用审计结果选拔任用领导干部1.4万人,降职1730人,撤职983人。,20,4、成熟阶段（2004年以后） （1）2004年李金华审计长在审计工作报告指出：2003年24个部门40多亿糊涂账；788户企业漏税251亿元；点名批露

8、十大典型案例，其中有：体育总局动用中国奥委会专项资金1.31亿元；广东化州教育局挪用学杂费等2561万元，建办公楼和招待，中小学生订阅图书资料回扣款等1356万元，用于私分和吃喝等,21,（2）审计职能得以扩展，2004年以后国家要求国有企业在董事会下建立审计委员会，内部审计参与决策，并可以接受国家有关部门授权对董事长、党委书记及总经理等领导人员实施离任审计。 （3）内部审计队伍规模不断扩张，2005年超过36万人,22,四、任期经济责任审计制度的长期性 1、任期经济责任审计已经写进了我国宪法，在我国已经形成一项制度，在全部普遍展开； 2、任期经济责任审计的相关法律、法规及制度已经建立起来，形

9、成一个完整的体系；,23,3、经过十多年的任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同； 4、我国的经济体制改革正在进行之中，贪污、受贿以及违反国家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在今后很长的一个时期内只会加强，不会减弱； 5、进行任期经济责任审计，既是一项经济监管手段，也一项重要的监督制度。,24,五、任期经济责任审计发展的动因及必要性 1、任期经济责任审计的发展动因 （1）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的要求； （2）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足； （3）离职领导干部要求通过审计分清责任； （4）增加干部管理的透明度，选拔称职领导干部的

10、要求； （5）分清任其责任，正确考核和评价干部。,25,2、实行任期经济责任审计的必要性 （1）适应社会主义市场经济条件下干部制度改革的需要； （2）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要； （3）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要; （4）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要； （5）市场经济发展及参与国际经济大循环的需要。,26,六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别 1、任期经济责任审计的特点 （1）直接对人的监督； （2）时限较长； （3）内容广、评价事项多； （4）审计结果报送政府级干部任免机关；,27,2、主要区别： （1）审计对象不同：离任领导干部责任；经济活动及

11、责任; （2）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）; （3）审计立项的依据不同（委托；自行）; （4）审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经济责任，提供任免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）; （5）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）.,28,七、任期经济责任审计的主要职能 1、基本含义：是任期经济责任审计的内在功能，即能够适应经济活动和社会发展的需要所具有的能力。 2、一般职能： （1）经济监督:是指监察和督促被审计单位的经济活动按预定轨道正常进行；,29,（2）经济鉴证：采用特定程序及方法对被审计人负责单位全部经济活动实施审计并作出书面证明的法律行为。 （3）

12、经济评价：审计机关及人员通过对审计项目的分析与评价，以对评价对象作出结论的活动； 3、辅助职能 （1）预防职能：预防领导干部经济犯罪，保护干部： （2）服务：为加强对领导干部监督管理服务；,30,八、任期经济责任审计的原则 1、依法审计原则： （1）审计法及其实施条例； （2）两办两个暂行规定:中央办公厅：党政领导干部；和国务院办公厅：国有企业及国有控股企业领导人员； （3）2003.6指导意见和2004.8暂行办法； （4）其他有关法律、法规及规定；,31,2、客观公正的原则： （1）对被审计人员要客观地进行任期经济责任审计； （2）证据要充分并且要真实； （3）审计机构和人员要独立地实施审

13、计； （4）贯彻回避等相关制度。,32,3、重要性原则： （1）要抓住重要问题实施任其责任审计； （2）主要对重要问题的重点环节实施任期经济责任审计; （3）合理确定重要问题，并分清主次关系。,33,4、谨慎性原则： （1）审计评价要准确； （2）分清任期经济责任的性质； （3）要功过分明，慎重下审计结论； 5、实事求是原则： （1）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏； （2）判断问题性质既要合法，又要考符合实际情况； （3）从份考虑环境、目的、动机等重要因素。,34,九、任期经济责任审计的重要作用 1、强化领导干部监督手段，提高干部监督力度； （1）对所有离任领导干部进行审计； （2）审计问

14、题的层次较深，隐蔽经济问题也不会漏网； （3）可以发现萌芽状态的经济问题； （4）对领导干部的审计长期坚持，不间断进行；,35,2、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补； （1）审计结果可作为干部提拔和处理的依据； （2）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档； 3、客观评价领导干部经济责任，促进形成竞争机制； （1）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用； （2）为决策提供真实的财务、会计和其他信息资料；,36,一、任期经济责任审计对象的概念与界定 （1）审计对象的概念：是指审计监督的客体，是具有特定范围的经济活动； （2）任期经济责任审计的对象：党政和国有企业领导干部任职期间所负责的

15、全部经济活动。,1-2 任期经济责任审计对象和内容,37,二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分） （1）部分省部级党政领导干部（03年开始试点）； （2）行政、事业单位省部级以下政府党政领导干部； （3）国有企业及国有控股企业的党政领导人员； （4）党政部门及企业内部具有责权利关系的领导人员； （5）乡镇党政领导干部；（6）其他需要审计的人员。,38,三、任期经济责任审计对象的基本条件和特点 1、基本条件： （1）以在任或离任正职领导干部为审计主体； （2）具有责权利关系的副职也要实施经济责任审计； （3）虽无党政级别，但在要害经济部门工作，且负责收支业务的财会及管理人员也要实施任期及

16、离任审计,39,2、基本特征 （1）仅包括被审计人员任职期间的经济活动； （2）具有期间上的连续性和业务上的广泛性； （3）责任人对有形或无形的结果均要负责； （4）对相应期间的经济责任具有永久的追究制度。,40,四、任期经济责任审计内容（按对象） （一）资产的真实性和保值性审计 1、核实当期资产： （1）资产反映不真实的表现：隐瞒收益，少报资产；多报收益和资产；隐瞒或虚夸负债等。,41,（2）审查企业资产的真实性。企业资产包括：流动资产和非流动资产两部分。其中流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收帐款、预付帐款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其

17、他流动资产等；非流动资产包括：可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。,42,（3）审查行政、事业单位资产和支出的真实性。行政、事业单位资产负债表的会计等式为： 资产+支出=负债+净资产+收入 上式中资产加支出被称为“资产部类”，其中： （a）行政、事业单位资产包括：流动资产、对外投资、固定资产、无形资产四项。,43,（b）行政、事业单位支出：拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出，对附属单位补助、结转自筹基建等。

18、 （4）资产质量的考核通常使用财务指标法。常用资产保值增值率，是指离任或到期年度的期末总资产（或净资产）与上任时对应指标的比值，目前主张综合评价。,44,2、核实组织的资金来源： （1）企业单位主要是负债和所有者权益。其中负债包括：流动负债和非流动负债： （a）流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应收款、一年内到期非流动负债、其他流动负债；,45,（b）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他流动负债等 （c）股东权益：股本、资本公积（减库存股）、盈余公积、未分配利润等。

19、,46,（2）行政事业单位主要是：负债、净资产和收入。负债与企业基本相同，净资产与收入相当于企业的所有者权益。资产负债表的平衡关系： 资产+支出=负债+净资产+收入 （3）负债。主要包括：借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金,47,（4）净资产。主要包括：事业基金、投资基金、固定基金、专项基金、事业结余、经营结余等； （5）收入。主要包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款以及其他收入等。,48,3、资产保值增值的审计 （1）计算资产保值增值率： 资产保值率=所有者权益期末余额/所有者权益期初余额 （2）进

20、行财务状况的综合评价：常常采用财务分析的方法，如：对比法、因素分析法、指标法、综合评价法等。 （3）召开经济责任审计联席会，进行综合评价。,49,（二）经济管理的合法性审计 1、进行健全性测试： （1）检查各项法律、法规等健全性； （2）检查准则、审计制度等的健全性； （3）检查审计制度、标准、规定等内容健全性； （4）管理制度、标准、规定等内容的健全性；,50,2、进行符合性测试： （1）是否有违反财经纪律； （2）是否有违反经济法规等。 （3）是否有侵权行为； （4）是否有违法所得； （5）是否有偷漏税金现象；,51,3、进行综合评价 （1）选择有效的方法进行综合评价； （2）召开经济责任

21、审计联席会，进行综合评价 4、健全性测试在内容不太多时可采用详查的方法，内容过多时采用抽查或抽查与局部详查相结合方法；符合性测试采用抽查方法；综合评价采用定性与定量相结合方法,52,（三）主要经济业务指标完成情况审计 1、指标的确定。不同单位任期经济责任审计指标不同，党政领导干部的考核指标与企业领导干部的考核指标差异很大。为简化内容，针对金融行业的特点，仅考虑企业单位和行政事业单的领导干部审计，以企业领导干部的经济责任审计为主（下同）,53,2、审计程序。采用规范的审计程序和方法对不同单位的主要经济业务指标的完成情况实施审计： （1）选择抽样方法： （2）进行审计样本的抽样； （3）实施指标计

22、算并进行对比分析； （4）进行审计总结和综合评价。,54,（四）重大经营决策审计 （1）决策程序的合理性。审计决策前是否进行投资规划、计划以及可行性研究； （2）是否制定多个可行方案，并依据决策程序进行决策； （3）审计决策实施效果的状况，主要进行3E审计； （4）审查被审计人在决策及决策实施过程的行为及作用； （5）综合评价决策效果及被审计人的责任,55,（五）管理状况审计：管理审计是对管理人员、组织机构、职能、过程及结果的审计。 （1）检查、测评管理控制制度的健全性； （2）检查、测评管理活动的符合性； （3）检查、测评管理活动的效果性； （4）进行综合评价和审计工作的自我评价。,56,五

23、、任期经济责任审计内容分类（按责任人） （一）党政群机关、事业单位领导干部任期经济责任审计的主要内容 1、任期内部门、单位财务收支情况： （1）预算内外入真实性、合法性； （2）预算内外支出真实性、合法性、效益性；,57,2、任期内资产情况：真实性、完整性、增值性等； 3、任期内负债情况：真实性、合法性、增减性等； 4、任期内国有资产保值增值和管理情况： （1）任职初、末资产增减变化情况； （2）计算保值增值率； （3）管理制度及国有资产有无流失、损失、浪费等,58,5、代为政府管理的各项基金、资金的收支、划转、管理及效益情况； 6、任职期内配发的办公物品登记、管理使用情况： （1）重点审查有

24、无转移、隐匿、丢失损坏； （2）是否登记或办理移交手续； （3）是否存在超标准或不合规、不合法配置的现象； （4）使用效果是否良好等,59,7、个人主要经济责任和其他需要审计的情况： （1）是否存在违反财经纪律的现象； （2）是否存在个人经济问题； （3）日常工作及决策中是否存在严重的失误； （4）是否存在挪用公款创办经济实体或其他投资,60,（二）企业领导人员任期经济责任审计的主要内容 1、国有资产的管理、使用及保值增值审计： （1）账实状况：白条、小金库、存货盘点、资产状况等; （2）流动资产状况，特别是应收账款、存货等状况； （3）经营性固定资产状况，净资产是否按规定入账； （4）投资来

25、源的合法性及效益；,61,（5）外汇收支的合理性，有无逃汇、套汇行为等； 逃汇：是指采用各种方式逃避向国家结售外汇,以及采用各种方式逃避国家对外汇使用的监督、管理的行为。 套汇：是指采用各种方式，用人民币或物资，换取外汇或外汇权益，攫取国家应收外汇的一种违法行为。 （6）无形资产取得、使用及效果审计等。,62,2、企业负债情况审计： （1）负债取得及其结构的合理性审计； （2）负债的真实性审计，有无隐藏或虚挂负债现象； （3）有无偷逃国家税金现象； （4）负债合理性审计 （5）负债的使用效果审计等；,63,3、所有者权益状况的审计： （1）审计实收资本与注册资本的一致性； （2）审计资本公积取

26、得及盈余公积分配的合法及合理性; （3）审计企业核算利润及留利的合法及合理性； （4）审计企业利润及公积金补亏的合法及合理性； （5）审计企业自有资金的利用效果。,64,4、企业损益情况审计 （1）有无乱记、摊成本，随意调节利润的现象； （2）各种收入核算的合理及合法性； （3）出口退税的真实性、合法性； （4）投资收益核算的正确性及处理的合法性； （5）利润分配的合法性（利润分配程序）； （6）盈亏真实性及费用提取、摊销的合理性；,65,5、税收和利润解缴情况，主要审计实交情况、及时性等 6、企业在兼并、重组、改制中经济行为的合法性 7、企业财务状况的综合评价 （1）财务指标分析状况； （2

27、）综合评价的定性与定量方法。,66,第三节 任期经济责任审计指标,一、任期经济责任审计指标体系 基本含义：是审计人员在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计单位党政机关、企事业单位被审计人在其任期内总体或某一方面经济活动数量、质量情况的概括性数据，由一系列相互联系、相互制约的指标构成的一个整体。,67,1、按性质分为绝对指标、相对指标和平均指标 （1）绝对指标：总产量、投资总额等； （2）相对指标：设备利用率、资金利润率等； （3）平均指标：平均日产量、平均职工工资等； 2、按内容分为数量指标和质量指标、计划指标和实际指标、实物指标和价值指标；,68,（1）数量与质量指标：数量指标是反

28、映企业数量关系的指标，如投资总额、产量、收入、成本、单价、单位成本等；质量指标是表示产品或服务质量状况的指标，如产品等级、产品合格率、产品优良品比率等。 （2）计划与实际指标：计划指标是指企业在上一会计年度末期制定的计划方案中企业某项经济活动或产品的预计指标，如计划产量1100件、计划单价20元等；实际指标是指企业某一会计年度完成后实际产生的指标，如实际产量1200件，实际单价21元等。,69,（3）实物与价值指标：实物指标是企业实物的数量指标，如40#槽钢1000吨；价值量指标是用货币表示的指标，如40#槽钢单价1500元/吨，则总价值150万元。,70,3、按审计用途分为报表指标和审计核实

29、指标： （1）行政、事业单位的报表指标： 1）资产负债表类指标：资产+支出=负债+净资产+收入 包括：资产、支出、负债、净资产和收入五类指标； 还可以根据这五类要素计算若干财务指标（略）；,71,2）收支平衡表类指标：平衡关系：收入-支出=结余 收入包括：拨入专款、财政补助收入、上级补助收入、附属单位交款、事业收入、经营收入、其他收入等； 支出包括：专项资金支出、拨出经费、拨出专款、上缴上级支出、对附属单位补助、事业费支出、经营支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建等 结余：收入-支出，一般大于零，不会小于零。,72,（2）企业报表类指标： 1）资产负债类指标：资产=负债+所有者权益 2）利润

30、表类指标： 一步式：总收入-总支出=净利润,73,多步式： A. 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用 -资产减值损失公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 期间费用=销售费用+管理费用+财务费用 B. 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 C. 净利润=利润总额-所得税费用 D. 每股收益=净利润/加权普通股股数 （计算基本与稀释）,74,3）现金流量表类指标： 总现金净流量=经营活动净现金流量+投资活动净现金流量+筹资活动净现金流量+汇兑损益对现金影响额 现金净流量=现金流入量-现金流出量（0为+；0为

31、-）,75,4）所有者权益变动表类指标： 本年初余额=上年末余额+会计政策变更前期差错更正 本期增减变动额=净利润直接计入所有者权益的利得或 损失所有者投入或减少资本-利润分配减少额 直接计入所有者权益的利得或损失=可供出售金融资产公 允价值变动净额权益法下被投资单位其他所有者 权益变动的影响额与计入所有者权益项目相关的 所得税影响额其他变动额,76,利润分配对所有者权益变动的影响： a. 提取盈余公积：不改变所有者权益的大小，只改变结构; b. 对所有者或股东的分配：除分配股票股利不改变大小，只改变结构外，分配现金股利、实物股利和负债股利等都减少所有者权益； c. 其他。除提取公积金和对股东

32、分配以外的分配引起的所有者权益变动，如奖励期股、分配干股等；,77,所有者权益内部结转： a. 资本公积转增资本（或股本），只影响结构不影响规模； b. 盈余公积转增资本（或股本），只影响结构不影响规模； c.盈余公积补亏：减少所有者权益规模，结构也发生变化； d.其他。除以上项目以外的所有者权益内部结转。,78,二、任期经济责任审计指标的计算方法 1、比率法。是指通过计算两个不同性质但有相关的经济指标之间在一定条件下比值来分析经济活动的方法，常用的方法有构成比率、指数比率法、对比比率法、关系比率法等。,79,80,（1）不带计量单位的比率，如流动比率、速动比率、现金比率等； （2）带计量单位

33、的比率，如劳动生产率等； （3）产生新的计量单位的比率，如应收账款周转率、存货周转率等； （4）构成比率：部分占总体的比率。,81,（5）对比比率，如计划完成率、与行业指标的比率、与历史最好水平的比率等。 （6）增长比率法：是指两个相关绝对数的商乘以100%后的结果或用两个百分比比较的差额分析经济问题的方法。 在实际计算过程中，比率法又可以区分为多种具体的方法，各种方法在应用中也可以有多种变形。,82,2、差额分析法：是指通过比较绝对数和相对数的差额来分析经济活动或特定经济事项优劣的方法。 【例1】某企业2005-2006年总资产分别为3565万元和3680元，同年度负债总额分别为1875万元

34、和1986万元，则两年度资产负债率分别为：52.59%和53.97%；资产增加115万元，负债增加111万元，资产负债率增长了1.38个百分点。,83,3、倍数法：指用计算的两指标之间的倍数关系来分析经济问题的方法。 （1）“倍数”一般用于数据的增加，不能用于数据减少； （2）在用“倍数”表示增加时，如果包括原数，可使用“增加（增长、提高、扩大等）多少倍”，如果不包括原数，则是用在倍数前加“到”字方法表示。,84,【例2】某企业2004年2005年某种产品的产量分别为300件和900件，则该企业2005年产量提高到2004年的3倍，或称该企业2005年年产量比2004年提高了2倍。 4、成数计

35、算法：是指以十分之一为计量单位的分析方法。（1）以1/10为一成； （2）成数一般不越过10成，越过得部分与基数的比值叫增加的成数。如某经济作物计划亩产500斤，实际亩产达到600斤，则称增产2成或称增加了2成。,85,（3）如果实际“成”数不是整数，则四舍五入，并在“成”数前加“近”或在“成”数后加“多”。 5、番数计算法：“番”式计算经济增长幅度是常常使用的相对指标，计算公式为：X=a*2n，式中：a为原数，2为常数，n为番数，X为变动后数量。,86,【例3】某企业2000年某产品的生产量为100万件，计划到2002年翻1番，2004年翻2番，2008年翻4番。 1番：X= a2n=100

36、21=200（万件）; 2番：X= a2n =10022=400（万件）; 4番：X= a2n =10024=1600（万件）,87,三、任期经济责任审计指标的选用和分析方法 1、指标分析对比的形式： （1）实际指标与计划指标比较确定计划任务完成情况； （2）本期实际指标同上期（上年同期、历史最好水平）实际指标的比较，确定本期水平（正、逆指标不同）； （3）被审计单位的实际指标同本行业（或同类型、同规模其他单位）实际指标比较，确定本单位水平。,88,四、行政单位审计指标 1、资产负债率=（离任时负债总额/离任时资产总额）100% 2、人员经费比率=（人员经费/经费支出总额）100% 3、支出增

37、长率=（本期支出总额/上期支出总额-1）100%,89,4、人均开支=本期支出总额/本期工资目录中平均人数 5、专项支出占总支出的比重=（本期专项支出数/本期支出总额）100% 6、人员支出占总支出的比重=（基本工资+补助工资+其他工资+职工福利费+社会保障费）/本期支出总额 100% 7、人车比例=（期末工资目录人数/期末小汽车实有数）1 =期末小汽车实有数/期末工资目录人数,90,8、人均费用比率 （1）人均费用率=（经费支出总额/单位人数）100% （2）个人支出比率=（人员经费总额/单位人数）100% （3）人均公用经费比率=（公用经费总额/单位人数）100%,91,9、招待费支出比率

38、= 任期内（或年）招待费总额/任期内（或年）公务费总额 100%；或=（当年招待费总额/当年单位公务费预算额）100% 注：地方行政单位公务费的2%；中央级行政单位公务费的1%； 10、违规金额比率=（违规行为金额/审计资金总额）100% 11、帐务处理差错率=（帐务处理差错总额/审计资金总额）100%,92,五、事业单位审计的统用指标 1、资产增长率=（离任时资产总额-任职初资产总额）/任职初资产总额 100% 2、资产保值增值率=（离任时净资产总额/任职初净资产总额）100% 3、负债增减率=（离任时负债总额-任职初负债总额）/任职初负债总额 100%,93,4、资产负债率=（离任负债总额

39、/离任资产总额）100% 5、经费自给率=（事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）/（事业支出+经营支出） 100% 6、人员支出比率=（人员支出额/事业支出额）100% 7、公用支出比率=（公用支出额/事业支出额）100% 8、业务支出比率=（业务支出/事业支出）100%,94,9、人均费用比率指标 （1）人均费用比率=（事业支出总额+经营支出总额）/单位人数100% （2）个人支出比率=（人员支出总额/单位人数）100% （3）人均公用支出比率=（公用支出总额/单位人数）100%,95,10、收支节余率=（各项收入额-各项支出额）/各项收入额 100% 11、收入增长率=（离任时

40、当年收入额-任职初当年收入额）/任职初当年收入额 100% 12、专用基金增长率=（离任时专用基金余额-任职初专用基金余额）/任职初专用基金余额 100%,96,13、应收账款周转率=（赊销收入净额/平均应收账款余额）100% （1）赊销收入净额=销售收入-现销收入-销售退回与折让 （2）应收账款平均余额=（期初+期末 ）/2 14、资产创收率=（自组收入额/资产总额）100%,97,15、计划收入完成率=（实际完成收入额/计划收入额）100% 16、招待费支出比率= 任期内（或年）招待费总额/任期内（或年）公务费总额 100%；或=（当年招待费总额/当年单位公务费预算额）100% 注：地方事

41、业公务费的2%；中央事业公务费的1%； 17、违规金额比率=（违规行为金额/审计资金总额）100% 18、帐务处理差错率=（帐务处理差错总额/审计资金总额）100%,98,六、企业及经济组织审计指标 （一）综合性指标 1、总资产增长率=（离任时资产增长额/任职初资产总额）100% 2、总资产周转率=销售收入净额/平均资产总额,99,3、资本积累率=（任其所有者权益增长数/任职初所有者权益）100% 4、固定资产成新率=（平均固定资产净值/平均固定资产原值）100% 固定资产净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产净额=固定资产净值-固定资产减值准备,100,5、总资产贡献率=（利润总额+税金总额

42、+利息净支出）/平均资产总额（12/累计月数）100% 式中：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额以前年度损益调整 税金总额=营业务税金及附加+应交增值税+其他税金 利息净支出=利息支出-利息收入,101,6、资本保值增值率=（扣除客观因素后的离任时所有者权益/任职初所有者权益）100% 7、国有资产保值增值率=（离任时国家所有者权益/任职初国家所有者权益）100% 8、资产负债率=（离任时负债总额/离任时资产总额）100%,102,9、流动资产周转率=（销售收入/流动资产平均余额） （12/累计月数） 100% 10、成本费用利润率=（利润总额/成本费用总额）100% 11、全员劳

43、动生产率=（工业增加值/职工平均人数） （12/累计月数）总产值价格变动系数 （1）工业增加值（生产法）=工业总产值-工业中间投入+应交增值税,103,（2）工业增加值（收入法）=固定资产折旧+劳动者报酬 +生产税净额+营业盈余 固定资产折旧=基本折旧+大修理费； 劳动报酬=工资+补贴+补助+奖金+实物收入+福利费+保险费 12、产品销售率=工业销售产值/工业总产值 100%,104,（二） 经营成果指标 1、 2、 3、经营亏损挂账比率=（经营亏损挂账/离任时所有者权益总额）100%,105,4、现金流动负债比率=（任期内经营现金净流入/离任时流动负债）100% （1）经营现金净流入=经营现

44、金流入-经营现金流出 （2）经营现金流入=销售商品提供劳务收入+税费返还+其他与经营活动有关的收入 （3）经营现金流出=购买商品接受劳务支出+支付职工工资及相关费用+支付各种税费+其他与经营活动有关支出,106,5、利润或亏损额指标：利润总额、净利润、计划亏损额、补贴收入等 6、产品销售利润率=（利润总额/产品销售收入）100% 7、上缴利税额指标：上交税金、上交利润等； 8、人均利税额（元/人年）=全年利税总额/职工人数,107,9、总资产收益率=（税后净利/资产总额）100% 10、净资产收益率=（税后净利/所有者权益）100% 11、资本金收益率=（税后净利/实收资本）100% 12、流

45、动资产利润率=（年实现利润/年流动资产平均占用额）100% 13、固定资产利润率=年实现利润/年固定资产净值(或固定资产原值) 100%,108,（三）资产负债质量指标 1、（1）流动比率=流动资产/流动负债 2、速动比率=速动资产（流动资产-存货-待摊费用-待处理流动资产损失）/流动资产 3、资产损失比率=待处理资产损失净额/离任时资产总额,109,4、流动资产周转天数（天/次）=（流动资产平均余额日历天数360）/销售收入 5、流动资产周转加速率=（任职初年度流动资产周转天数/离任时年度流动资产周转天数）100% 6、应收账款周转率=（赊销收入净额/平均应收账款余额）100% 7、存货周转

46、率=（销货成本/存货平均余额）100%,110,8、主要设备设计能力利用率=（年主要设备实际生产量/年主要设备设计生产能力）100% 9、材料利用率=制成品重量（数量）/投入材料重量（数量） 100% 10、材料单耗=材料消耗总数量/合格品总产量,111,11、投资偿还期（年）=（长期投资收益总额/各项长期投资总额）100% 12、长期投资收益率=（长期投资收益总额/各项长期投资总额）100% 13、已获利息倍数=息税前利润/利息支出,112,（四）企业生产指标 1、新产品开发率=（新产品开发种类数/企业全部产品种类数）100% 2、技术进步产品率=（技术进步品种种类或产值/企业全部产品种类或

47、产值）100%,113,3、产品合格率=检验合格的产品数量/检验产品总量100% 4、产品优质品率=（检验为优质品种产品数量/检验为合格品种产品数量）100%,114,5、销售增长率 6、企业工资指标 （1）职工收入增长幅度= （2）职工收入增长幅度与新增效益增长幅度的比率=,115,七、商业及服务性企业审计指标 1、综合性指标 （1）社会贡献率=（企业社会贡献总额/平均资产总额）100% 社会贡献=职工工资+劳保退休统筹+社会福利支出+利息支出净额+应交增值税+应交营业税金及附加+应交所得税及其他税收+净利润,116,（2）社会积累率=（上缴国家财政总额/企业社会贡献总额）100% （3）总

48、资产报酬率=（息税前利润/平均资产总额）100% 息税前利润=利润总额+利息支出,117,（4）权益报酬率=（任期内净利润-用于弥补任职前亏损）/任职初所有者权益总额 100% （5）营业利润率=（利润总额/营业净收入）100% （6）应收账款回收率=（平均应收账款余额/营业净收入）100%,118,（7）人均利润率=（利润总额/全年平均职工人数）100% （8）人均费用率=（费用总额/全年平均职工人数）100% （9）存货周转率=（营业成本/平均存货成本）100%,119,（10）不合理流动资产占用率=（不合理流动资产占用额/流动资产总额）100% 不合理占用：与其应收账款、待处理资产损失占

49、用、积压库存材料、非生产性支出占用流动资产、各项潜在损失占用流动资产,120,（11）商品营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数 存货周转天数=360/存货周转率； 应收账款周转天数=360/应收账款周转率； 2、专业性经济指标 （1）施工企业应收工程款拖欠率=（应收工程款/工程结算收入）100%,121,（2）施工、房地产开发企业存货周转率 施工企业存货周转率=（工程成本/平均存货成本）100% 房地产开发企业存货周转率=（销货成本/平均存货成本）100% （3）施工企业产值利润率=（利润总额/企业总产值）100%,122,（4）房地产企业销售利润率=（利润总额/销售收入）100% （公式

50、有误） （5）施工企业工程结算收入利润率=（利润总额/工程结算收入）100% （6）外贸企业每美元出口成本=出口销售总成本（人民币）/出口销售收入（美元） 100%,123,出口销售总成本=出口商品收购进价+出口流通费用（三项费用）+出口税金-出口退税（消费税） （7）外贸企业资产净收汇=出口外汇净额（美元）/平均资产总额（人民币） 100% 出口收汇净额=出口结汇-出口支付的运费、佣金、赔款、银行手续费、归还以进养出复出口用汇本金、外汇贷款本息等,124,（8）外经企业创汇每美元成本=营业成本（人民币）/营业外汇收入净额（美元） 100% （9）旅游服务企业接待人均利润=利润总额/（接待人数

51、停留天数）,125,（10）金融企业贷款质量指标 逾期贷款率=逾期贷款平均金额/各贷款平均余额100% 呆滞贷款率=呆滞贷款平均余额/各贷款平均余额100% 呆账贷款率=呆账贷款平均余额/各贷款平均余额100% 逾期贷款：借款人原因到期未还的贷款和票据贴现到期不能承兑部分； 呆滞贷款：按金融财务制度规定“催收放款”，即逾期（含展期）3年以上的贷款，不含呆账；,126,呆账贷款包括：借款人、担保人破产依法清偿后不能还清的贷款；借款人死亡、失踪，以财产、遗产未能还清的贷款；借款人遭受自然灾害、意外损失不能获保险补偿，确无力偿还的贷款；国务院专案批准核销的逾期贷款等。,127,（11）金融企业拆借资

52、金比例指标 拆入资金比例=（拆入资金平均余额/各项存款平均余额）100% 拆出资金比例=拆出资金平均余额/（各项存款-存款准备金-备付金-联行占款）平均余额 100% （12）金融企业资本充足率 总资本充足率=（资本总额月末平均余额/加权风险资产月末平均余额）100%,128,核心资本充足率=（核心资本月末平均余额/加权风险资产月末平均余额）100% 核心资本：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 加权风险资产是指根据风险权数计算的资产；风险权数按风险程度设定为0、10%、20%、50%、100%五类：,129,现金、银行、国家； 存放同业、国投公共企业、 省市政府投企业、银行、其他金融机

53、构； 式及以下政府投公共企业、非银行、有价证券转让、房产抵押等； 一般企业、个人担保贷款、票据贴现、抵押、融资租赁等. （13）金融企业资本金风险率=（逾期放款/资本金）100%,130,八、有关企业审计指标评价的说明 1、总资产增长率，正指标； 2、总资产周转率，正指标； 3、资本积累率，正指标； 4、总资产贡献率10.7%；,131,5、资本保值增值率120%； 6、资产负债率，中性指标，5060%为宜； 7、流动资产周转率1.52； 8、成本费用利润率3.71%； 9、任期利润平均增长率，正指标； 10、任期资本平均增长率，正指标；,132,11、经营亏损挂账比率，逆指标，最佳为0； 1

54、2、现金流动负债比率，中性指标； 13、净资产收益率，正指标； 14、流动比率，中性指标，2；,133,15、速动比率，中性指标，1； 16、资产损失比率，逆指标； 17、已获利息倍数，中性指标，3； 18、存货周转率，正指标； 19、销售增长率，正指标；,134,第四节 任期经济责任审计程序,一、任期经济责任审计的准备阶段：从接受委托到发出审计通知书为止，主要包括以下六项内容： （一）接受审计任务和委托书 1、国家审计机关：根据组织人事部门或本级人民政府的书面通知立项，对党政或公司有关领导干部进行任期经济责任审计立项,独立依法实施审计。,135,2、社会审计机构：应由审计机关委托，办理有关手

55、续后对有关党政领导干部实施任期经济责任审计。 3、内部审计机构：接受政府有关部门授权以及组织内部董事会或经理层的委托立项，对组织内部的党政领导以及下级各部门负责人独立实施任期经济责任审计。,136,4、委托书的格式： 经济责任审计委托书 市组字2006第005号 A县审计局： 根据市委的意见，现委托你部对王宏建同志任A县县长职务期间， 2001年10月 至2006年1月履行经济责任情况及所在单位同期财政财务收支进行审计。审计内容 除按审计法、会计法、任期经济责任实施细则及中办发等有关文件规 定执行外，请对如下事项予以查证： 一、； 二、； 三、 ； 此次任期经济责任审计请务必于2006年2月3

56、0日前将审计结果报告我部。如需 延期，请与我部联系。 市组织部 2006年1月15日,137,（二）审计力量组织 1、建立审计小组并指定具体负责人； 2、审计小组人员与被审计对象有无利害关系，并作调整； 3、审计组实行组长负责制，全面负责审计工作； 4、审计人员应适当分工，明确责任；,138,（三）进行审计前调查 1、根据立项的审计对象，选派审计人员对被审计人员所涉及的经济活动的整体状况、社会环境及相关的事项进行初步的调查摸底，弄清要审计的任期责任人所在单位及有关审计事项的基本情况，以有利于审计方案的制定。 2、调查方法主要是阅读有关材料，必要时可找有关人员了解情况，同时，对于市场动态及各种可

57、能影响组织管理状况发生变化的信息等都要了解和调查；,139,（四）拟定审计实施方案 1、审计实施方案是实施审计的具体工作安排，是审计项目计划的具体化，是审计质量控制的重要环节。 2、审计组在编制审计实施方案前应了解与审计事项有关的法律、法规、政策以及被审计单位的情况，确定审计目标、范围、审计重点、步骤、资源安排、时间安排等。,140,3、审计实施方案的内容： （1）编制审计实施方案的依据，审计的方式； （2）被审计单位的名称和基本情况； （3）审计范围、内容、目标、重点、实施步骤和预定时间；（4）审计组长、成员名单； （5）编制审计方案的日期。,141,4、编制审计实施方案应注意的问题： （1

58、）明确审计的范围： 审计事项的时间范围：任期三年以内、整个任期；超过三年，重点近三年，重大问题应予追溯； 审计事项的延伸范围：按“账户入手，下审一级”要求，下级非法人可顺次延伸审计，下级属法人应另立项审计；,142,（2）明确审计的主要内容和方法。重点： 离任人自身有无违反国家财经法规的问题； 单位财政、财务收支及效益； 单位内部控制制度、运行及国有资产状况； （3）明确审计方法：常规审计方法、个别谈话、召开座谈会、查阅会议记录、抽样审计、审计查账、综合评价等。,143,（3）其他应注意的问题： （1）考虑审计报告编写的要求 （2）内容明确，分工具体； （3）明确步骤之间及审计人员与审计工作之

59、间的关系； （4）审计方案的具体内容应具有一定的弹性；,144,（五）选定初步评价标准 1、任期经济责任审计评价标准：是审计人员评价和衡量被审计人应负经济责任并进行公正评价的基础； 2、评价标准具有多层次性、多方位性； 3、在选择初步评价标准时，可选择国家标准、同行业标准及本单位历史先进水平标准等； 4、考虑任期责任人所处的环境、目的、出发点及最终的效果等因素，减少或避免审计风险。,145,（六）送达审计通知书 1、审计通知书：是通知被审计单位及被审计人实施任期经济责任审计的书面文件； 2、审计通知书主要内容： （1）被审计单位的名称； （2）审计依据、范围、内容、方式和时间；,146,（3）审计组长及其成员名单； （4）对被审计单位提出配合审计工作的要求； （5）审计机关公章及签发日期； 3、实施审计三日前（或五日前），向被审计单位或被审计人送达审计通知书，特殊情况下可以在实施审计时送达； 4、附审计通知书的格式：见下列的图示。,147,148,5、以附件形式要