《消费税概述》PPT课件

1、税收概论,第三章 消费税 Consumption Tax,第一节 消费税概述 第二节 消费税的征税范围及纳税人 第三节 消费税的税目与税率 第四节 消费税应纳税额的计算 第五节 出口应税消费品退（免）税 第六节 消费税的征收管理,第一节 消费税概述,一、消费税的概念 是以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一种税。 我国消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额、销售数量、进口总额、进口数量征收的一种税。 二、消费税的由来,第一节 消费税概述,三、我国消费税的特点 1、征收范围具有选择性。以特定消费品为课税对象 2、征收环节具有单一性。 一

2、般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节因为价款中已包含消费税，因此不再缴纳消费税。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节（征税金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰简称金银首饰） ；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税；自2003年5月1日起，铂金首饰消费税改在零售环节征税。 3、征收方法具有灵活性。从量与从价征税并存 4、税率、税额的差别性 5、消费税是价内税,第二节 消费税的征税范围及纳税人,一、消费税的征税范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税

3、消费品 （四）零售应税消费品 （五）批发卷烟,6,第二节 消费税的征税范围及纳税人,二、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： （1）从事应税消费税生产的单位和个人。 （2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方在向委托方交货时代收代缴。 （3）从事应税消费品进口的单位和个人。 （4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。 自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。,第三节 消费税的税目与税率,一、税目与税率

4、 征收消费税的消费品包括14个税目；有的税目还下设若干子税目。 1、烟 ）卷烟 ：每箱（50000支）150元 0.003元/支 每条（200支）：56%（70元及以上） 36%（70元以下） 2）雪茄烟：36 3）烟丝：30 卷烟批发环节从价计征消费税，税率5%。2009.5.1,2、酒及酒精 ）粮食白酒 0.5元/每斤 ）薯类白酒 ）黄酒 4元/吨 ）啤酒 5元/吨（3000元/吨及以上） 2元/吨（3000元/吨以下） ）其他酒 ）酒精 ,、化妆品 包括成套化妆品： 、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石： 5或10% 、鞭炮、焰火： ,、成品油 ）汽油 1.0元/升(

5、无铅） 1.4元/升(有铅） ）柴油 .8元/升 ）石脑油）溶剂油）润滑油 1.0元升 ）燃料油.8元升 ）航空煤油 0.8元/升,7、汽车轮胎 3 8、摩托车 3% 10 、小汽车 3% 5% 9% 12% 15% 20% 分设乘用车、中轻型商用客车子目 0、高尔夫球及球具 10%； 、高档手表（10000元/只及以上）20%； 、游艇 10%； 、木制一次性筷子 5%； 、实木地板 5%。,第三节 消费税的税目与税率,二、适用税率的一般规定 我国现行消费税的税率采用比例税率、定额税率和复合税率三种。 黄酒、啤酒、成品油 对粮食白酒、薯类白酒、卷烟由从价定率调整为从价定率和从量定额相结合的复

6、合计税方法。 三、特殊规定 1、兼营不同税率的应税消费品 2、组合产制应税消费品的税率确定 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率,第四节 消费税应纳税额的计算,一、计算公式 实行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额（或组成计税价格）适用税率 实行从量定额办法计算的应纳税额 =应税消费品数量单位税额 实行复合计税办法计算的应纳税额 =应税消费品数量单位税额 +销售额（或组成计税价格）适用税率,第四节 消费税应纳税额的计算,二、生产销售环节应税消费品应纳税额的计算 （一）直接对外销售 从价定率 销售额的确定 价款+价外费用 但不包括： （1）向购买方收取的销项税额； （2）同时符

7、合以下条件的代垫运费： 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费” 从量定额 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量,第四节 消费税应纳税额的计算,（二）自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面于移送使用时纳税。 从价定率 A按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税； B按照组成计税价格计算纳税。 =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率） 从量定额 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量,消费税组成计税价格适用平均成本利润率,实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 应纳税额= 组成计税价格比例

8、税率+自产自用数量定额税率 例题：某酒厂系增值税一般纳税人，2009年6月将自制粮食白酒3吨发放职工，总成本3.60万元，无同类产品售价。则上述业务应纳消费税是多少？当期的增值税销项税额是多少？,（1）计算应纳消费税： 组成计税价格 =3.6010 000（1+10%）+32 0000.5（1-20%） =53 250（元） 应纳消费税额 =32 0000.5+53 25020% =13 650（元） （2）计算增值税销项税额： 增值税销项税额 =3.6010 000（1+10%）+13 650 17% =9 052.5（元） 或=53 25017% =9 052.5（元）,第四节 消费税应纳

9、税额的计算,三、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 （1）定义 （2）代收代缴税款 委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。 对委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。 如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。 委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,第四节 消费税应纳税额的计算,（3）从价定率 组成计税价格 A.按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； B.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 =（材料成本+加工费）（1-消费税税率） （4）从量定额 委托加工应税消费品的，为纳税人收

10、回的应税消费品数量 （5）复合计税： 组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,例题,某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。 卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1053000元，共计40箱（50000支/箱） 。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为30%、卷烟消费税从价税率为56%）,解答 组成计税价格=(60000

11、+3700)/(1-30%) =91000.00 烟丝消费税=91000.0030% =27300.00 卷烟消费税=1053000/1.1756%+40150 -27300.00 =482700.00,第四节 消费税应纳税额的计算,四、用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税额的扣除 （1）适用范围 1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； 2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； 4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； 5）以外购或委托加工收回的已税

12、汽车轮胎生产的汽车轮胎；,6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车; 7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板; 10） 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品; 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品（特殊）,第四节 消费税应纳税额的计算,（2）计算方法 从量定额 按当期生产领用数量计算 从价定率 当期准予扣除的外购应税消费

13、品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价,例,某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当期又外购应税烟丝金额50万元，期末库存应税烟丝金额10万元（不含VAT），其余被当月生产卷烟领用。烟丝的消费税率为30% 计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳额,当期准于扣除的外购应税消费品买价 =20+50-10=60（万元） 当期准予扣除的外购应税消费品已纳额 =60*30%=18（万元）,（3）注意事项 改在零售环节征收的，不扣 （如金银首饰、钻

14、石及钻石饰品） 只限于从工业企业购入的和进口的应税消费品 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 -期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,第四节 消费税应纳税额的计算,五、进口的应税消费品。 （1）税率 （2） 从价定率 应纳税额组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） （3）从量定额 应纳税额进口数量单位税额 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量 （4）复合计税 应纳税额组成计税价格消费税税率+进口数量单位税额 组成计

15、税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）,进口环节各项税金计算公式汇总如下： 应纳关税 =关税完税价格关税税率 应纳消费税= 应纳增值税 =（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率 或：应纳增值税=,第四节 消费税应纳税额的计算,六、批发、零售环节应纳税额的计算 七、计税依据的特殊规定 （1）通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 按门市部对外销售额或者销售数量 （2）用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 （3）包装物押金,第五节 出口应税消费品退（免）税,一、出口应税消

16、费品退（免）消费税政策 （1）出口免税并退税 （2）出口只免税不退税 （3）出口不免税也不退税 二、出口应税消费品退（免）消费税的退税率 三、出口应税消费品退税额的计算 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）税率（单位税额）,第五节 出口应税消费品退（免）税,某外贸企业从国内A厂购进葡萄酒（其他酒）出口，取得的VAT发票上注明销售额20万元，税金3.4万元，从青岛啤酒厂购进啤酒2吨出口，取得的VAT发票上注明销售额0.5万元，税金0.085万元，计算该外贸企业出口应退的VAT和消费税。 应退VAT=（20+0.5） 13%=2.665 应退消费税=20 10%+2 220/10000

17、=2.044,第六节 消费税的征收管理,（一）纳税义务发生时间 （环节） 1、销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： （1）采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托手续的当天。 （4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。 2、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 3、委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。 4、进口的应税消费品，为报关进口的当天。,第六节 消费税的征收管理,（二）纳税期限 （三）纳税地点 （四）税额减征的规定 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。 应征税额按法定税率计算的消费税额（130%）,练习题,某日化公司（一般纳税人）9月发生以下购销业务： （1）9日销售化妆品400箱，每箱不含税单价600元； 13日销售化妆品500箱，每