第1章+税收原理(1).ppt

1、第1章 税收原理,三个税收基本问题 （1）什么是税收？ （2）税收会产生什么影响？ （3）政府征税有什么正当目的？,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,一、税收的概念 税收是一个非常古老的范畴。税收存在的历史非常悠久。一般认为，税收是同国家的出现相联系的。也就是说，税收是在国家产生之后才出现的。 但也有的学者认为，在原始社会中，虽然没有国家，但就已经存在税收了。,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,一种表述是：“税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。”这个定义强调了以下几点：第一，国家征税的依据是政治权力；第二，税收是按照预先制定

2、的标准收取的，这意味着税额不是随意确定的；第三，税收是一种分配手段，涉及到社会产品的分配问题。 王诚尧主编：国家税收（第二次修订本）第9页，中国财政经济出版社，1988年。,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,另一种表述是：“税收是国家为了实现其职能、满足社会公共需要，按照法律规定，参与国民收入再分配的一种形式。”这个定义强调了以下几层含义：第一，税收是国家取得财政收入的一种形式，第二，国家征税的目的是为了实现其职能，满足社会的公共需要；第三，税收征收主体是国家，征税依据是国家政治权力；第四，税收借助于法律形式进行征收；第五，税收是对国民收入的再分配。 许建国、李大明、庞凤喜主编：国

3、家税收（修订本）第6页，中国财政经济出版社，1994年。,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,还有一种表达方式是：“税收是政府依据其行政权力强制地、无偿地取得收入的方式。” 第一，税收的征收主体是政府，而不是国家。国家是一个抽象的政治概念，而政府是一个具体的政治机构。政府不仅包括中央政府，还包括各个层次的地方政府。这样，税收就不仅仅是国家或中央政府取得收入的一种方式，还包括各级地方政府取得收入的方式。 第二，政府征税所依据的是具体的行政权力而不是抽象的政治权力。 第三，税收是政府以强制、无偿的方式取得的。 该定义直截了当，浅显易懂，而且它说明了税收与其他政府收入的根本区别。然而，这个

4、定义并没有阐述税收的本质特征。 蒋洪等著：财政学教程第11页，上海三联书店，1996年。,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,二、税收的特征 税收的特征必须与其他财政收入形式相比较才能发现。 王诚尧主编的国家税收所作的归纳是：税收作为财政收入的一种方式，有其固有的形式特征。这些形式特征是：强制性、无偿性、固定性。 许建国等主编的国家税收所作的归纳是：与其他财政收入形式相比较，税收具有三个基本特征：非直接偿还性、强制性与规范性。 蒋洪等著的财政学教程对税收特征所作的归纳是：税收的基本特点是：（1）具有强制性；（2）无偿性；（3）税收的主要目的是取得收入。,2020/7/18,第一节 税

5、收的概念和特征,百度百科对税收词条表述为：“税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是国家最主要的一种财政收入形式。”,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,从以上对于税收概念的表述中可以发现一个共同之处，即都肯定税收具有强制性，而且这种强制都必须通过法律的形式来体现。这就是说，公民或组织缴纳税收是由法律规定的义务，不管愿意还是不愿意，都必须依法纳税，否则，就要受到法律的制裁。不同之处在于对“无偿性”的理解有所不同。许建国等主编的国家税收强调了税收的“非直接偿还性”。按照作者的

6、说法，税收是整体有偿，而不是个别有偿，税收有偿是非直接意义上的，不存在一一对应的直接偿还关系。 但是，大多数教科书并不接受这个归纳。因为如果强调税收的整体有偿性，就无法将税收与公债、收费等财政收入形式相区别，因为这些收入在整体上也是有偿的。,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,事实上，对于强制性和无偿性这两个形式特征，学术界的看法似乎是基本一致的。然而，政府收费和罚款也应该依法收取从而也具有某种程度的强制性特征，而罚款的无偿性更是不言自明的，因此，“强制性”和“无偿性”就不能作为区分税收和非税收入的独特标志；至于固定性和规范性，也不是税收所固有的特征，因为收费和罚款等其他财政收入形式

7、也有相应的规范和标准，也具有固定性特征。 因此，从理论上辨别税收与其他财政收入的特征，必须透过表面现象深入本质。,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,三、税收的本质 税收、收费和罚款的根本性区别，主要表现在征收目的上。 一般来说，当政府为特定人群提供某项针对性的公共服务时，就会采取收费的方式； 当政府为所有公众提供某些普惠性的公共服务，就会采取收税的方式。 而当政府为了限制或者禁止某种行为的发生时，就会收取罚款。 因此，税收政府为了向全体公众提供公共产品而取得财政收入的形式，或者说，税收就是公众为了获得政府提供的公共产品而支付的代价。 正如19世纪美国大法官霍尔姆斯所说:“税收是我们

8、为文明社会付出的代价。”,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,税收体现的是一种公与私的经济利益关系。政府税收增加，意味着资源将更多地掌握在政府手里，相应地私人可以控制与支配的资源就会减少；反之，政府减少税收，意味着政府将放弃一部分资源，私人将拥有更多可以支配的资源。,2020/7/18,第一节 税收的概念和特征,税收的这种本质使人们看到，税收不仅是政府取得收入的一种方式，而是涉及到个人、企业实际利益的一个问题。人们自然应该关心这样两个问题： （1）政府收税对个人或企业会产生什么影响？ （2）政府收税除了提供公共服务之外是否还有其他正当目的？ 本章第二节和第三节分别简要地说明这两个问题

9、。,2020/7/18,第二节 税收的影响,如果政府税务官员向某个人征收了一笔税款，这个纳税人会受到怎样的影响？ 宽泛地说，纳税人因此而受到的影响可能是多方面的，甚至是复杂难辨的。 为了深入地分析和了解纳税人因缴纳税收而受到的影响，一般可从经济和非经济两个方面来分别考察。 经济学家主要关心税收产生的经济影响。当然，税收还会对纳税人产生非经济方面的影响，例如，心理或精神方面的影响。,2020/7/18,第二节 税收的影响,一、收入效应 征税的一个最直接的影响是，纳税人因此而减少了一笔可支配收入，而这笔收入如果不纳税，可能会被纳税人用于消费或投资。这种影响，税收理论上把它称为征税引起的“收入效应（

10、Income Effect）”，意思是纳税人的收入受到了影响。 一般来说，收入效应的程度，可以从所缴纳的税款的多少来衡量。但是，相同数额的税款，对不同的纳税人来说，可能具有不同的收入效应。因此，当需要比较不同纳税人的收入效应时，可以用缴纳的税款占纳税人收入的比例来衡量。这个比例可以表示纳税人税收负担的高低。,2020/7/18,第二节 税收的影响,二、替代效应 征税除了使纳税人减少了可支配的收入以外，还可能产生另外一种经济上的影响。例如，一个喜欢喝茶的人，在政府征收茶税后可能会减少喝茶的次数，或者转而喝其他的替代饮品。也就是说，政府征收茶税，不仅减少了纳税人可以支配的收入，而且还改变了纳税人的

11、经济行为，使纳税人用一种经济行为去替代另一种经济行为。 由于这种经济行为的改变纯粹是由于征税而引起的，因此税收理论把这种经济影响称为税收的“替代效应（Substitution Effect）”，意思是征税使纳税人的经济行为发生了变化。,2020/7/18,第二节 税收的影响,税收的替代效应将使纳税人承受除缴纳税款以外的其他负担，这种负担在经济学理论上称为“税收的超额负担（Excess burden of Taxation）”或者税收的扭曲成本或福利损失（Distortionary costordeadweight lossof taxation）。意思是说，纳税人因纳税而被迫改变了经济选择，从

12、而导致其福利受到损失。 如果我们假定，一个人在征税前，能够自由地做他喜欢的事情，他因此能够享受到最佳的经济福利。但政府征税会改变他的经济选择，从而他就只能用较少的时间甚至无法去做他喜欢做的事情，而“被迫”将时间和精力更多地用于他并非最喜欢的事情。,2020/7/18,第二节 税收的影响,这种替代效应就使他产生了经济福利损失。在税收的超额负担还表现为纳税遵从成本（Tax compliance cost），即纳税人为了缴纳税收而不得不付出许多时间、精力和金钱来对付税务事宜，如自行办理纳税申报，超额负担还表现在纳税人按照税法或税务机关的要求提供相关的信息和资料，或者聘请专门的税务咨询或代理人员料理其

13、纳税事宜，甚至纳税人因不了解税法规定而可能受到处罚等等。 所有这些负担是不能用所缴纳税款的多少来衡量的。有时候，一笔数额极小的税款，也可能给纳税人造成极大的麻烦，从而使他承担很高的超额负担。,2020/7/18,第二节 税收的影响,可以想象，如果纳税人不需要缴纳税收，他就可以免去纳税方面的所有麻烦，从而把宝贵的时间和精力用于他认为有价值的其他方面。 税收的这种超额负担通常是隐含的，而且很难用数据来衡量。虽然纳税人能够感受到这种超额负担，但是它往往会被政策制定者忽视。 所以，税收理论家认为，税收的超额负担这个概念必须深入人心。这样，在设计税收制度时，就必须考虑到征税所造成的超额负担，以便将这种负

14、担减少到最低限度。,2020/7/18,第二节 税收的影响,三、非经济效应 征税除了对纳税人产生经济方面的影响外，还会产生精神方面的影响。从整个社会看，征税还会对社会组织、技术和政治等方面产生广泛和深刻的影响。,2020/7/18,第二节 税收的影响,征税会对纳税人的精神或心理产生一定的影响。通常来说，纳税不是一件令人愉快的事情，在即将面临或应付纳税事宜时，纳税人总会感到某种压力。 特别是，当纳税人所从事的经济活动没有依法纳税时，纳税人会产生担心、害怕等不良情绪。 在受到不公正的税收待遇时，纳税人往往会产生愤愤不平之感，甚至会产生强烈的对抗情绪。税收对纳税人精神或心理的影响是可以观察到的。,2

15、020/7/18,第二节 税收的影响,征税还会对技术产生影响。一方面，税收管理需要相应的技术或方法，需要相应的设施或物质手段。例如，税收管理需要根据纳税人的发票来确定其所从事的经济活动的类型和数量或金额，并以此来确定是否应该缴纳税收、缴纳什么税收和缴纳多少税收。为了防止纳税人利用发票来偷逃税收，税务机关就必须采用先进的防伪技术手段来设计和印制发票。 另一方面，技术的发展反过来影响到税收制度的设计和税收管理。例如，电子商务的开展，使得税收制度和税收管理面临了巨大的挑战。为了应对电子商务的这些挑战，就会迫使税务机关开发和应用先进的技术手段。这种税收管理上的新要求会刺激技术的开发和应用。,2020/

16、7/18,第二节 税收的影响,税收对政治的影响是非常深刻的。从历史和现实看，许多政治问题是由税收所引发的。 在历史上，许多农民起义或革命运动都是由有人民无法忍受政府的苛捐杂税而揭竿而起。 这方面有许多历史事件可以印证。 从当今中国的现实来看，老百姓对各种税费“怨声载道”，是目前一个非常棘手的政治问题。 总之，税收的影响是广泛而深刻的，不仅涉及具体的纳税人的切身利益，而且事关国家经济、政治等重大问题。所以，税收绝不是征多少或缴多少这样一个纯数字问题。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,一、政府征税必须具有正当性 尽管政府可以凭借它所拥有的政治权力通过合法或者非法途径向个人或者组织强制征

17、收税收，但征税毕竟需要正当性来支持，否则单凭强权是不能维持的。 征税的正当性包含征税目的和征税程序两个方面的正当性。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,（一）征税目的的正当性 政府的征税目的必须从政府收税以后干什么来加以分析和考察。如果政府收税后所干的事情是正当的，那么征税就是必要的。如果政府所干的事情是完全不必要的，征税就没有必要。 税收的必要性或目的性问题是税收学必须回答的一个最基本的问题。,2020/7/18,第二节 税收的影响,经济学家在进行经济分析时，既可以从微观来考察经济中的个体及其相对结构，也可以从总体上来考察经济活动。资源配置和收入分配是微观经济学研究的主题。 资源配

18、置涉及的问题是：在给定的资源条件下，生产什么、生产多少和怎么生产？ 收入分配所涉及的问题则是：为谁而生产？或者说是：谁得益、谁受损？ 资源配置和收入分配是经济的两个结构性问题，即微观经济问题，而经济稳定则是一个总量问题，即宏观经济问题。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,现代市场经济理论认为，在资源配置方面，市场不能充分有效提供公共产品；在收入分配方面，市场会出现贫富差距过大的问题；而在宏观经济方面，不加控制的市场将会出现通货膨胀和经济萧条。 市场在这些方面的缺陷，使人们认识到应该利用政府掌握的工具来对市场经济加以控制和调节。 简单地说，市场缺陷的存在是政府活动的前提，而政府活动既然

19、是必要和正当的，那么政府通过征税而取得收入就是正当的。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,（二）征税程序的正当性 税收的正当性不仅在于其目的，也在于其是否具有程序上的正当性。税收程序正当性的实质就是公众具有税收的同意权。只有公众同意的税收，才是正当的，也才具有本质意义的合法性。税收程序的合法性要求在公众讨论、公众决策和公众监督三个方面建立相应的程序。 按照现代政治制度和国际普遍惯例，政府征税必须遵守“法定原则”。税收法律法规应该由议会或国会等立法机关制定后，由政府行政机关执行。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,二、政府的征税目的之一：提供公共品（取自于民用之于民） （一）

20、公共产品和私人产品 我们生活中所需的日用消费品大多数属于私人产品（Private Goods）。例如，面包、服装、住房等等。对于它们的消费，不同的消费者之间存在着竞争性和排斥性。给定数量的面包、服装、住房，一部分日多得了，另一部分人就要少得；而且，一个人享用了一个面包、一件服装、一套住房，就排斥了另一个人占用它们。因此，私人产品就是那些在消费过程中具有竞争性和排斥性的产品。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,公共产品（Public Goods）是人们所需要的另一类消费品。这是一个外来语，有好几种译名，如公共品、公共财、公共财货、公用品、公益品、共用品等。其理论含义是，这种性质的产品（

21、不一定是有形的动产或不动产，也包括无形的劳务）给消费者带来的利益具有非竞争性和非排斥性的特征。 所谓非竞争性（Non-rival）是说，对某项公共产品而言，某个人的消费并不影响他人对该项公共产品的消费，也就是说，甲多消费一些并不会减少乙消费的数量，同样，乙多消费并不减少甲的消费。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,所谓非排斥性（Nonexclusive）。即，一个人对公共产品的消费并不会排斥另一个人的消费，也就是说，公共产品并不是某个人专用例如，像大海灯塔那样的消费品，建造者或管理者是无法将某些船只排除在外，不让它们获得灯塔的好处是不可能的。再如，消除空气污染所带来的好处是任何人都可

22、以享受到的，要让人们不享受到清新空气所的消费利益几乎是不可能的。同样，政府提供的国防服务，能让人民免受外敌侵略而获得人身和财产的安全保障，也是人人可以共享的公共服务。的，而是人人都可以享受到的。,2020/7/18,第二节 税收的影响,公共产品是一个相对概念，其含义是随着空间范围的变化而变化的。 例如，某国的国防对于该国的居民来说，是一种公共产品，但是对于全世界的居民来说，它是专为某特定人群服务的，因此并不能算作是公共产品。 再如，一个城市中的道路、一个生活小区里的公用设施，对于生活其中的人们来说，就是一种公共产品，但对于其他地区的人来说，它们只服务于特定区域的人。 一个教室里的设施，对于听课

23、的学生和授课的老师来说是公共产品，而对于不使用这些设施的人来说就不是公共产品。 因此，是否属于公共产品，要根据理论上抽象的非竞争性和非排斥性特征，结合具体情况作具体分析。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,（二）公共产品主要由政府来提供 既然公共产品是人们所需要的，那么它们是否可以通过人与人之间的自由交换来提供呢？我们先来看一看私人产品如何通过市场的自由交换来提供。 观察表明，通过市场交换的产品，总是那些具有竞争性和排斥性的私人产品。这是因为，竞争性和排斥性使得产品可以卖给出价最高的消费者，如果一种产品在消费者中间没有竞争性和排斥性，就没有任何交易的必要。例如，如果清新的空气是随处可

24、得的，那么不同的人就不会为得到它而去争夺，因此，在这种情况下，空气并不会作为交易的对象,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,我们假定，公共产品由市场来提供，那么必将会出现“免费搭车者（Free Rider）”。这些试图不通过付费而获得好处的消费者的存在，会使其他消费者也跟着这样做，而试图从中获利的生产者或销售者想要制止这种情况是不可能的，因为他们无法排斥消费者的消费，也无法确认消费者从中获得好处的多少。 最终，生产者将无利可图，这种产品就不会被生产出来，人们对公共产品的需要也就无法得到满足。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,在现实中，存在私人提供公共品的情况。一些怀有强烈公

25、共精神的私人，会从事一定程度的慈善事业，比如开办学校、修建道路、捐建公园博物馆等公共设施。 但是，由于公共品的私人提供缺乏广泛而持久的激励，因此，寄望于公共产品完全由市场来提供，实际上是不可能的。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,公共产品尽管是人人都需要的，但是要让每一个人自觉自愿地为此而付出代价，几乎是不可能的，也就是说，依靠自由交易的市场机制是不能完全提供公共产品的。要使人们对公共产品的需求得到满足，就需要由政府来提供了。 政府在资源配置方面的主要作用，就是提供市场不能提供的公共产品。 政府征税，可以看作是政府为了弥补提供公共产品的成本而筹集必需的资金。,2020/7/18,第

26、三节 政府的征税目的,三、政府征税的理由之二：提供最低社会保障（取自于富用之于贫） 政府征税的理由还可以从收入分配的角度来理解。在市场经济中，收入是按各人在交易中的贡献来分配的。 提供资本的人获取利息、股息、红利或利润；提供劳动和各种服务的人获取工资、薪金或其他形式的劳动报酬；而提供土地的人则获取地租。无论是资本、劳动或是土地，都是用来增加产出的资源。 按照在市场经济中提供资源的数量和质量来分配收入，一般被认为是公平的。 但每个人所拥有的资源并不是完全不同的，这样，人们之间存在收入差别是非常自然的。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,应该看到，收入差别的存在无论对个人还是对社会都是有

27、一定好处的，因为它有助于促使人们为获得更高的收入而不断努力，这样，人的智慧与潜能会因此而最大限度地被激发出来，整个社会也会因个人才能的发挥而从中受益。 然而，如果严格奉行按贡献分配的原则，其结果必然是收入分配差距逐渐扩大，以至于一些人连基本的生活条件都不具备，生活水平极其低下。生活在极端贫困中的人，其创造和发展潜力可能就没有机会得以发挥，可能使一些天才式的人物丧失了成才的必要的条件和适当的机遇。因此，使每一个人都能过上不断改善的生活，是古往今来政治家们的理想。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,显然，不能听任市场自发地形成过于悬殊的收入差别，有必要通过各种方式来为穷人提供必要的补助。

28、 除了私人之间基于自发、自愿的原则而进行各种慈善性捐助活动以外，还要依赖政府采取必要的行动。 对于那些身处绝境的人，社会应该提供最起码的帮助，让他们度过难关、过上有尊严的生活。 这就是通常所谓的最低社会保障。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,政府可以进行的转移支付（Transfer Payment），对老人、残疾人、失去工作的人和遭受各种灾难而生活负担沉重的人提供资助。但政府的资助，必须要由相应的资金来源。 而税收往往充当筹集这种资金的要角色。 因此，为最低社会保障提供必要的资金，就成了征税的另一个具有正当性的重要目的。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,需要特别说明的是

29、，政府介入收入分配必须受到一定的限制，以免随意调节而破坏社会的正当秩序、伤害人们的劳动积极性。 对于人们合法取得的收入，不能随意调节，特别是不能把调节当成目的，把缩小收入差距等同于公平收入分配。 对于超过最低生活水平而达到小康水平或者富裕的人们，除非为了筹集社会保障资金和提供公共产品，否则随意缩小人们的收入水平就缺乏正当性支持。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,四、政府征税的理由之三：实现特定政策目标 上述两种征税的目的虽然有所差异，但都属于筹资功能的税收，而实现特定政策目标则是税收的另一项功能，即调控功能。 政府的调控主要分为宏观调控和微观调控，即总量调控和结构调控。,2020/7/18,第三节 政府的征税目的,（一）税收的宏观（总量）调控 市场经济的历史表明，经济活动在整体上会不时地出现通货膨胀和经济萧条的周期性波动。 通货膨胀表