中级财务会计第四章存货 PPT课件

1、1,立 信 会 计 系 列 精 品 教 材 中 级 财 务 会 计 主编 张维宾 副主编 徐兵 叶敏 胡启鸿,2,第四章 存货,学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.了解存货的概念、特点及种类； 2.掌握存货的确认条件； 3.掌握存货入账价值的确定以及发出存货 的计价方法； 4.掌握存货收发的会计处理； 5.掌握存货清查的会计处理。 6.存货减值,3,第四章 存货, 第一节 存货概述 第二节 存货的初始计量 第三节 存货的后续计量 第四节 存货减值,4,第一节 存货概述,一、存货的概念 存货是企业在日常活动中持有 以备出售的产成品或商品， 处在生产过程中的在产品， 在生产过程或提供劳务过

2、程中耗用的材料、 物料等。 存货通常占企业资产总额的相当比重。,5,第一节 存货概述,存货的主要特征 通常具有物质实体 具有较强的流动性 企业持有其的最终目的是为了出售,6,第一节 存货概述,二、存货的确认条件 存货在符合定义，同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该存货的成本能够可靠地计量。,7,第一节 存货概述,三、存货的范围和种类 （一）存货的范围,在日常经营 中储备的以 备出售的存 货 外 购商品、自 制商品产品 等,为了出售尚处于生产过程中的存货 在产 品、委托加 工物资等,为了生产供销售的商品或提供劳务以备耗用的存货原材料、包装物

3、、低值易耗品等,8,第一节 存货概述,（二）存货的种类,包装物 低值易耗品 （周转材料） 委托代销商品,原材料 在产品 半成品 产成品 商品,9,第二节 存货的初始计量,一、存货入账价值的确定 （一）存货采购成本 1.购买价款 2.相关税费 3.其他可直接归属于存货采购成本的费用 （二）存货加工成本 直接人工及按照一定方法分配的制造费用 （三）存货其他成本,10,第二节 存货的初始计量,二、取得存货按实际成本计价的核算 存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映 存货的实际成本。 （一）外购原材料的会计处理 设置“原材料”、“在途物资”账户 按实际成本计价，一般不设“材料采购”账户,11,原材料,

4、在途物资,入库,在途,入库,发出,库存,账务处理流程（实际成本计价）,第二节 存货的初始计量,12,取得原材料的核算,单料已到，货款已付 单料已到，货款未付 单到，料未到 料到，单未到 预付账款,13,1.单料已到，货款已付,例:华丰企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100，000元，增值税为17，000元，发票等结算凭证已经收到，货已验收，款项已通过银行转账支付。有关的账务处理如下： 借：原材料 100，000 应交税费应交增值税（进项税额) 17，000 贷：银行存款 117，000,14,2.单料已到，货款未付,例：假设上例

5、中款项未付，有关的账务处理如下： 借：原材料 100，000 应交税费应交增值税（进项税额） 17，000 贷：应付账款 117，000 实际支付货款时： 借：应付账款 117，000 贷：银行存款 117，000,15,3.单到，料未到,例：假设上例中结算凭证已收到，款已付，月 末材料尚未到达企业。 借：在途物质 100，000 应交税费应交增值税（进项税额） 17，000 贷：银行存款 117，000 以后，该批材料验收入库时，则会计分录如下： 借：原材料 100，000 贷：在途物质 100，000,16,4.料到，单未到,例： 假设上例中原材料已验收入库，但发票等单据尚未到达，款尚未支

6、付货款。月末估价90，000元 。 月末估价入账时作如下分录： 借：原材料 90，000 贷：应付账款 90，000 下月初红字冲回时作分录： 借：原材料 90,000 贷：应付账款 90,000 以后收到上述的结算凭证并支付货款时，按单料已到，货款已付的要求处理。,17,预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 进行结算时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款等,5.预付账款,18,第二节 存货的初始计量,6.途中材料的短缺与毁损 （1）属于途中合理损耗 其金额计入入库材料采购成本 （无需作专门处理） （2）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损 其金额不得计入采购成本 （3）

7、属于尚待查明原因的损耗或非常损失 其金额记入“待处理财产损溢”账户 查明原因后再作相关处理,19,第二节 存货的初始计量,（二）自制原材料的会计处理 材料成本按其生产中的实际成本确定。 （三）接受投资者投入原材料的会计处理 材料成本按投资合同或协议约定的价值确定 (约定的价值不公允的除外)。,20,第二节 存货的初始计量,（四）委托加工形成存货的会计处理 设置“委托加工物资”账户，用于确定委托加工 形成的存货的实际成本。 委托加工形成的存货的实际成本： 发外加工实际耗用的材料等物资的成本 支付的加工费 可归属的税金和往返运杂费等,21,1.账户的设置,委托加工物资账户结构,22,2.帐务处理（

8、实例),红光公司（一般纳税人）委托甲企业深加工A产品一批用来加工D产品，加工A产品需要B材料3，500公斤，单位成本为10元/公斤，外发的加工产品的实际成本为35，000元。 (1)发出材料时帐务处理： 借：委托加工物资 35，000 贷：原材料 B材料 35，000,23,2.帐务处理,（2）以银行存款支付加工费4，000元，增值税为680元，往返的运费800元。 借：委托加工物资 4，800 应交税费应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 5，480,24,2.帐务处理,（3）加工完成的300件A产品及100公斤未加工的B材料运达企业，并已验收入库。 借：库存商品A 38，800 原

9、材料B材料 1，000 贷：委托加工物资 39，800,25,3.委托加工应税消费品的帐务处理,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工的应税消费品一般由受托方向委托交货时代收代交消费税款。 消费税的计税价格 =（材料成本+加工费）（1-消费税率）,26,3.委托加工应税消费品的帐务处理,1.收回的委托加工消费品用于继续生产加工 所缴纳税款按规定准予抵扣。 2.收回的委托加工消费品直接用于销售所缴纳税款计入委托加工物资成本。,27,帐务处理（例）,红星公司委托A公司加工材料，原材料价款150，000元，加工费用60，000

10、元，由受托方代收代交的消费税为6，000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。 （1）如果委托方收回加工的材料继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 发出委托加工材料 借：委托加工物资 150，000 贷：原材料 150，000,28,帐务处理,支付加工费、消费税时： 借：委托加工物资 60，000 应交税费应交消费税 6，000 贷：应付帐款 66，000 委托加工物资验收入库时： 借：原材料 210，000 贷：委托加工物资 210，000,29,帐务处理,（2）如果委托方收回加工的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下： 发出委托加工材料 借：委托加工物资 150，000

11、 贷：原材料 150，000 支付加工费、消费税时： 借：委托加工物资 66，000 贷：应付帐款 66，000,30,帐务处理,委托加工物资验收入库时： 借：原材料 216，000 贷：委托加工物资 216，000,31,第二节 存货的初始计量,（五）收入包装物及低值易耗品的会计处理 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种 包装容器。会计上纳入包装物核算范围的有： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的 包装物； 随同商品出售、不单独计价的包装物； 随同商品出售、单独计价的包装物； 出租或出借给购买单位使用的包装物。,32,第二节 存货的初始计量,低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较

12、短，不作为固定资产的各种用具物品。 取得包装物和低值易耗品的会计处理 设置“周转材料”账户分别按“包装物”、“低值 易耗品”进行明细核算，或单独设置“包装物”和 “低值易耗品”账户进行核算。 取得包装物或低值易耗品的核算比照取得原材 料处理。,33,第三节 存货的后续计量,一、发出存货价值的确定 （一）存货成本流转假设,存货流转,实物流转,成本流转,两者往往不一致,合理的流转假设在于解决存货成本总额在本期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题,34,（二）发出存货的计价方法,1.先进先出法,2.后进先出法（取消采用）,3.全月一次加权平均法,4.移动加权平均法,5.个别计价法,第三节 存货的

13、后续计量,不同的方法对当期损益和期末资产的价值产生不同的影响,35,发出存货的计价方法,方 法,内 容,先进先出法,加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,假定先入库的存货先发出,个别认定计价；成本流转与实物流转一致,随每次收入存货计算加权平均单价，并作为该次结存及下次发出存货的单价,月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发 出及月末结存存货的单价,36,第三节 存货的后续计量,发出存货的计价方法不同，会影响财务报表中的资产价值大小和利润高低。 企业应选择适当的方法对发出的存货进行计价，一旦选定某种方法，不得随意变动。,37,第三节 存货的后续计量,二、发出存货按实际成本计价的核算 （一）发出

14、原材料的会计处理 月末，根据编制“发料凭证汇总表” ： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,38,（二）发出包装物的核算,包装物的核算内容 内容 账户的设置 “包装物”或“周转材料包装物” 包装物的账务处理 生产领用包装物 随同商品出售的包装物 出租包装物 出借包装物,39,1.生产领用包装物,借：生产成本等 * 贷：包装物 *,40,2.随同商品出售的包装物,（1）随同商品出售而单独计价的包装物 借：银行存款等 * 贷：其他业务收入 * 结转成本时： 借：其他业务成本 * 贷：包装物 * （2）随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用 * 贷：包装物 *,41,3.出

15、租包装物,（1）帐务处理 出租包装物的租金计入“其他业务收入”账户；出租包装物的实际成本计入“其他业务成本”账户；报废时，其残料价值冲减“其他业务成本”。 （2）方法 一次摊销 五五摊销,42,（四）出借包装物,（1）帐务处理 出借包装物给购物单位免费使用，其成本计入“销售费用”；报废时，其残料价值应冲减“销售费用”。 （2）方法 一次摊销 五五摊销,43,（五）低值易耗品的核算,概念 特点 价值低，使用期限短；有实物形态、报废时有一定的残值。 帐户设置 “低值易耗品”,44,第三节 存货的后续计量,4.低值易耗品摊销的会计处理 （1）一次转销法 领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用 （2

16、）五五摊销法 领用和报废时，各将其账面价值的50%计入当 期成本费用。 五五摊销法下，分别按“在库”、“在用”、“摊 销”对低值易耗品进行明细核算。,45,低值易耗品的摊销,摊销方法 （1）一次转销法 领用时： 借：成本费用有关帐户 *(领用的全额） 贷：低值易耗品 * 低值易耗品残料的回收 借：原材料 * 贷：有关成本费用账户 *,46,低值易耗品的摊销,（2）五五摊销法 在领用低值易耗品时先按其全部价值的50%摊入领用的成本、费用，到报废时再将其余的50%摊入报废当期的成本、费用。 账户设置（二级科目） 低值易耗品 在库 在用 摊销,47,低值易耗品的摊销,例：光明公司生产管理部门本月领用

17、工具一批，成本1，200元，按五五摊销法进行摊销。 生产部门领用工具时： 借：低值易耗品在用 1，200 贷：低值易耗品在库 1，200 同时摊销领用工具成本的50%： 借：制造费用 600 贷：低值易耗品摊销 600,48,低值易耗品的摊销,工具经使用批准报废，报废工具的残值作价50元，已当作废料回收入库。 生产部门报废工具时： 借：制造费用 600 贷：低值易耗品摊销 600 转销在用低值易耗品的成本时： 借：低值易耗品摊销 1，200 贷：低值易耗品在用 1，200,49,低值易耗品的摊销,净残值入库时： 借：原材料 50 贷：制造费用 50,50,三、存货的简化核算方法（计划成本法）

18、（一）存货核算计划成本法的基本原理 以存货的实际成本为基础 存货的日常收、发 、存按计划成本计价； 存货实际成本与计划成本的差异单独反映； 月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成 本调整为实际成本。,实际成本计划成本成本差异,第三节 存货的后续计量,51,第三节 存货的后续计量,计划成本,实际成本,实际成本,节约,超支,52,计划成本法的基本处理程序(外购),银行存款等,材料采购,原材料等,生产成本等,材料成本差异,购入存货的实际成本；入库存货的计划成本；入库存货的成本超支差异，（节约差异相反）；发出存货的计划成本；发出存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。,53,（二）存货按计划成本

19、计价的核算 存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存 货的计划成本。 1.账户设置 (1)“原材料”账户 (2)“材料采购”账户 (3)“材料成本差异”账户 不设“在途物资”账户,第三节 存货的后续计量,54,计划成本法下账户设置及处理流程,材料采购,原材料,材料成本差异,实际采购 成本,入库材料 计划成本,入库材料 计划成本,出库材料 计划成本,结转入库材料超支差异,结转入库材料节约差异,入库材料超支差异,入库材料节约差异,分摊出库材料超支差异,在途材料 实际成本,库存材料 计划成本,库存材料 超支差异,库存材料 节约差异,分摊出库材料节约差异,55,“材料成本差异”账户 是“原材料”等存货

20、账户的备抵附加账户,原材料 实际 成本,“原材料” 账户借方 余额,“材料成本差异”账户借方余额/贷方余额,/,第三节 存货的后续计量,56,2.购入原材料的会计处理 三个基本环节： （1）反映材料实际采购成本 借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）材料入库时反映入库材料的计划成本 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）,第三节 存货的后续计量,57,第三节 存货的后续计量,（3）反映入库材料的成本差异 结转超支差异： 借：材料成本差异 贷：材料采购 结转节约差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异,58,第三节 存货的后续计量,2.发出原材料

21、的会计处理 （1）结转发出材料的计划成本 借：有关成本费用账户（计划成本） 贷：原材料（计划成本） （2）结转发出材料应分摊的成本差异 借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异 （分摊节约差异则相反）,59,第三节 存货的后续计量,材料成本差异率的计算：,注：“本月收入材料计划成本”不包括月末按暂估价入账的材料 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本 发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异,材料成本差异率,月初结存材料成本差异 + 本月收入材料成本差异,月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本,60,发出材料的核算,甲企业2002年6月初结存材料

22、的计划成本100，000元，结存的材料成本差异为2000元（超支），本月购入材料的实际成本为 204，000元，计划成本为200，000元，本月收入材料成本差异为4，000元（超支），本月发出材料的计划成本为160，000元。 计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异。,61,发出材料的核算,160，000 2% = 3，200（元） 发出材料的实际成本 =160，000+3，200 = 163，200 （元） 结存材料的实际成本 =(100,000+200,000-160,000) +(2,000+4,000-3,200) = 142,800(元）,发出材料应负 担的成本差异,=,62,

23、发出材料的核算,上述甲企业6月份A原材料“发料凭证汇总表”列明基本生产车间领用100，000元，辅助生产车间领用25，000元，车间管理部门领用14，000元，厂部管理部门领用18，000元，销售部门领用 3，000元。本月的材料成本差异率为2%。,63,发出材料的核算,（1）发出材料： 借：生产成本基本生产成本 100，000 辅助生产成本 25，000 制造费用 14，000 管理费用 18，000 营业费用 3，000 贷：原材料 160，000,64,发出材料的核算,（2）月末，结转材料成本差异： 借：生产成本基本生产成本 2，000 辅助生产成本 500 制造费用 280 管理费用

24、360 营业费用 60 贷：材料成本差异 3，200,65,课堂作业,海湾公司为一般纳税人，该公司采用计划成本进行原材料核算，有关资料如下： 1.2005年7月1日，“原材料”账面余额为120，000元，“材料成本差异”账面余额（借方）为3，510元。 2.7月5日，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为50，000元，增值税为8，500元，有关款项已通过银行转账支付；该批材料的计划成本为48，000元，材料已验收入库。,66,课堂作业,3.7月12日，持银行汇票100，000购入原材料一批，货款80，000元，增值税为13，600元，材料已验收入库，剩余票款已退回并存入银行，

25、该批材料的计划成本为83，000元。 4.7月20日，采用汇兑结算方式购入原材料一批，货款20，000元，增值税为3，400元，发票账单已到，计划成本为18，900元。材料尚未到达。,67,课堂作业,5.7月31日，购进原材料一批，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，月末按计划成本30，000元估计入账。 6.本月领用材料计划成本250，000元。其中：生产产品领用210，000元，车间管理部门领用30，000元，管理部门领用10，000元。 要求：1.编制有关业务的会计分录。 2.计算成本差异率并编制分摊材料差异的分录,68,课堂作业,2.借：材料采购 50，000 应交税费应交增值税

26、（进项税额） 8，500 贷：银行存款 58，500 借：原材料 48，000 贷：材料采购 48，000 借：材料成本差异 2，000 贷：材料采购 2，000 3.材料采购 80，000 应交税费应交增值税（进项税额）13，600 贷：其他货币资金银行汇票 93，600,69,课堂作业,借：原材料 83，000 贷：材料采购 83，000 贷：材料成本差异 3，000 退款时： 借：银行存款 6，400 贷：其他货币资金银行汇票 6，400 4.借：材料采购 20，000 应交税费应交增值税（进项税额） 3，400 贷：银行存款 23，400,70,课堂作业,5.借：原材料 30，000

27、贷：应付帐款 30，000 6.材料成本差异率 =（3，510+2，000-3，000）/（120，000+ 48，000+83，000）=1% 借：生产成本 210，000 制造费用 30，000 管理费用 10，000 贷：原材料 250，000,71,课堂作业,借：生产成本 2，100 制造费用 300 管理费用 100 贷：材料成本差异 2，500,72,第三节 存货的后续计量,四、存货的期末计量 （一）存货清查盘点的会计处理 1.存货盘盈 调整账面记录 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 经批准后转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（冲减） 重大的存货盘盈应作为前期会计差错处理,73

28、,2.存货盘亏及毁损 调整账面记录 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 存货按计划成本计价的还应分摊成本差异 经批准后转销 借：原材料 （回收的残料） 其他应收款（应收赔偿款） 管理费用 （经营性损失的净额） 营业外支出（非常损失的净额） 贷：待处理财产损溢,第三节 存货的后续计量,74,1.存货盘盈、盘亏的会计处理,华盛公司期末盘点材料仓库，发现甲材料缺少20公斤，每公斤计划成本10元；乙材料溢余5公斤，每公斤计划成本6元。本期材料成本差异率为1%。根据“存货盘点报告单”的记录，处理如下：,75,存货盘盈、盘亏的会计处理,甲材料存货盘亏： 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 200 贷：原

29、材料甲材料 200 盘亏材料分摊成本差异 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 2 贷：材料成本差异 2,76,存货盘盈、盘亏的会计处理,乙材料存货盘盈： 借：原材料乙材料 30 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 30 盘盈材料分摊成本差异 借：材料成本差异 0.3 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 0.3,77,存货盘盈、盘亏的会计处理,现查明，盘亏的甲材料属于仓库保管员过失造成，应赔偿；盘盈的乙材料属日常收发计量差错，经批准后，处理如下： 借：其他应收款* 202 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 202 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 30.3 贷：管理费用

30、30.3,78,第三节 存货的后续计量,（二）存货的期末计价 采用“成本与可变现净值孰低法”。 以两者中较低者作为期末存货的价值 成本指存货账面实际成本。 可变现净值指以存货的估计售价减去至完工 估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税 金后的金额。,79,比较成本与可变现净值的方法,（1）单项比较法 也叫逐项比较法，是指期末存货的价值按每种存货的成本和可变现净值低者计价的一种方法。 （2）分类比较法 是指期末存货的价值按每类存货的成本和可变现净值低者计价的一种方法。,80,期末存货成本与可变现净值比较表,81,第三节 存货的后续计量,存货可变现净值低于成本,按差额确认减值损 失，计入当期

31、损益，同时计提跌价准备。 按存货的账面余额减去其跌价准备后的净额 （账面价值）直接列入资产负债表。,82,第四节 存货减值,一、存货减值的判断 存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的 未来无回升的希望； 企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产 品的销售价格； 原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产 品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发 生变化，导致市场价格下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的 情形。,83,第四节 存货减值,二、存货减值损失的计量 （一）计量方法-成本与可变现净值

32、孰低法 即期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。 成 本指存货账面的历史成本。 可变现净值指以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额。 （二）可变现净值的确定 在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的等因素。,84,第四节 存货减值,为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计量，即使该材料的市场价格低于其成本也无需对该材料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。 确定材料可变现净值的基础是产品的估计售价。 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变