会计信息质量要求和会计核算方法.ppt

1、第四节 会计信息质量要求,与旧会计准则相比： 旧准则称“会计核算的一般原则” 两处显著变化： 一是根据社会经济现象复杂性以及有效发挥会计如实反映的要求，将“实质重于形式”（旧准则作“起修正作用的一般原则”）明确作为会计信息质量要求之一，纳入会计信息质量要求体系中；,二是突破了旧准则不区分会计要素确认与计量原则和会计信息质量特征的缺陷，将会计信息质量要求归纳为8条，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。而与会计要素确认与计量相关的几条原则，除权责发生制放到了总则中作为企业会计核算基本要求外，另外几条原则基本上融入了相关会计要素的确认和计量原则中，如历史成本原则

2、放到了第九章会 计计量中作为,会计计量属性之一；划分受益性支出与资本性支出原则、配比原则也不再单独阐述，而是隐含在资产、收入和费用的确认里。这样，逻辑更加严密，理论体系更加完善。,一、 可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。,理解： （一）以实际发生的交易或者事项为依据 （二）进行会计确认、计量和报告 (以如实反映为前提） （三）标准：真实、可靠、内容完整,例： 某公司于208年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑在209年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售

3、，在208年末制作了若干虚假的存货出库凭证，并确认销售收入实现，该公司的这一会计处理就不是以实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交易事项，因此违背了会计信息质量要求中的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。,二、相关性,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测,理解： （一）与决策相关、有用 （二）信息的预测、反馈价值 （三）不是满足全部信息使用者的全部 决策之需,三、可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用,四、可比性,可比性要求企业提供的会计信息应当具

4、有可比性。具体包括下列要求： （一）为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，从而全面、客观得评价过去、预测未来，会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,（二）为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，从而有助于使用者作出科学合理的决策，会计信息质量的可比性还要求不同企业发生的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确定会计信息口径一致、相互可比。,理解 1 要求：信息可比 2 比较对象： 横向不同企业之间（旧准则中的“可比性”原则） 纵向本企业不同时

5、期（旧准则中的“一致性”原则）,3 注：比较口径一致 （主要对横向可 比） 会计政策不得随意变更 （主要对纵向可比） 4 目的：评价过去、预测未来,五、实质重于形式,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据,理解 实质：经济实质 形式：法律形式,例 1 售后回购 企业在销售某商品的同时又于客户签定了售后回购的协议。在这种情况下，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报

6、酬转移给购货方，,没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。通常应将该售后回购协议作为融资协议来处理,2 融资租赁 企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式上讲，企业并不拥有所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期都非常长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权，在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益等。所以，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，所以，在进行会计,确认、计量和报告时，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。,六、 重要性,重要

7、性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,理解 1 重要性的判断 质：信息对决策影响程度 量：一定比例标准 2 判断者会计人员职业判断 3 处理原则重要从详 次要从简,七、 谨慎性,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,1 要求 2 理解： 不应导致夸大净资产、虚增利润 应有的度的限定 （违背度重大会计差错）,3 例： 物价下降时，存货计价采用先进先出 法； 固定资产加速折旧； 计提减值准备 4 注：企业须对各种可能发生的未来情况作出充分考虑，但不允许计提秘密准

8、备,八、 及时性,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,理解 1 “不得”提前或者延后： 提前或延后以会计分期为标准 2 三个“及时”：收集及时、处理及时、 处理及时,3 要求： 月度报告月度终了后六天内对外提供 季度报告季度终了后十五天内对外提供,半年度报告半年度终了后两个月内对外提供,年度报告年度终了后四个月内内对外提供,第四节 会计方法与会计核算的基本程序,一、会计方法（主要核算方法） （一） 核算方法 （二） 分析方法 （三） 检查方法 二、会计核算的专门方法 （一）设置账户 科目设置不同于账户设置： 科目：静态名称 账户：动态

9、的活动反映,（二）复式记账：同时在两个或以上帐户中反映经济业务 （三）填制和审核凭证：明确责任、记录业务 （四）登记帐簿：连续、分类、系统地记录经济业务 （五）成本计算：按各对象归集分配生产费用 （六）财产清查：保证会计记录真实、完整 （七）编制财务报告：定期的会计信息输出形式（报告包括报表和附注）,第二章 会计确认与计量,第一节 会计要素,一 概念： 1 界定：会计要素是会计对象的具体化。 说明企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，即要素是对交易或者事项经济特征的分类。,2 分类： （1）反映企业财务状况的会计要素有： 资产、负债、所有者权益 又被称为资产负债表要素 （2）反映企业

10、经营成果的会计要素有： 收入、费用、利润 又被称为利润表要素,意义： （1）会计要素是会计报表的基本框架内容 （2）会计要素的确定，为合理确定会计科目体系和设计会计报表提供了依据和基本框架,二 会计要素的确认与计量,（一） 资产 1 定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的三个基本特征 （1）预期会给企业带来经济利益 （2）企业拥有或控制 （3）过去的交易或事项形成 确认的条件 在符合定义的前提下，同时符合下列条件：,（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或价值能够可靠计量 4 资产的分类 按流动与否： 流

11、动资产：能在一年或一个营业周期内变现的资产，例如包括货币资金、应收及预付账款、应收票据、存货等 非流动资产：例如包括长期投资、固定资产、无形资产等,（二） 负债,1 定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2 理解：现实义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,3 确认的条件 在符合定义的前提下，同时符合下列条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,4 负债的分类： 按其流动性分类 流动负债：指将在一年或者超过一年的一

12、个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款、应交税费和预计负债等 长期负债：指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等,（三） 所有者权益,1 定义：所有者权益是指企业资产除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 2 理解：（1） 在金额上， 资产负债=所有者权益 （2） 另外一个名称：净资产,3 来源： 所有者投入的资本（实收资本 股份制企业称股本） 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 盈余公积 未分配利润 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导

13、致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,（四） 收入,1 定义：企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。 2 确认： 收入只有在未来经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益流入额能够可靠计量时才予以确认。,3 分类 主营业务收入： 例如销售商品的收入 其他业务收入： 例如制造业销售材料

14、的收入 利得（营业外收入）： 例如得到的捐赠,（五）费用,1 定义：企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。 2 特征： 3 确认：费用只有在未来经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益流出额能够可靠计量时才予以确认。,4 费用的分类（按经济用途） （1）生产成本（劳务成本） （2）期间费用：包括管理费用 销售费用 财务费用,（六） 利润,1 定义：企业在一定会计期间的经营成果 2 内容： （1）收入减去费用的净额日常活动 （收入-费用=净额1） （2）直接计入当期利润的利得和损失 非日常活动 （利得-损失=净额2） 利润

15、为净额1和净额2的代数和,3 确认 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失 4 利润构成,第二节 会计等式,会计等式对于会计处理的意义 会计等式是设置会计科目与账户的依据； 2 会计等式是复式记账、构建会计报表的理论基础和基本依据。,静态: 资产权益 资产负债所有者权益 相当于债权人权益 可变化为：资产负债所有者权益 注意：资产所有者权益负债 不成立,动态： 收入费用利润（净利润） （广义）（广义） 收入 费用利润 （营业利润） （狭义）（狭义）,资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入,资产=权益 （一

16、） 四种基本类型 1 资产此增彼减 2 权益此增彼减 3 资产权益同增 4 资产权益同减 （二） 四种类型的拓展及实例,经济业务发生，引起一项资产增加，一项负债增加，双方增加的金额相等。 例2-1 企业从外地购入原材料一批，计1500元，已验收入库，货款尚未支付。 这项经济业务发生后，一方面使企业资产类项目“原材料”增加了1500元，同时另一方面又使企业负债类项目“应付账款”也增加了1500元，即企业的资产和负债同时增加，双方增加的金额相等，所以，平衡关系没有被破坏。,2 经济业务发生，引起一项资产增加，一项所有者权益增加，双方增加的金额相等。 例2-2 企业收到国家投入资金100000元，款

17、项存入银行。 这项经济业务发生后，一方面使企业资产类科目“银行存款”增加了100000元，同时另一方面又使企业所有者权益类项目“实收资本”也增加了100000元，即企业的资产和所有者权益同时增加，双方增加的金额相等，所以，平衡关系没有被破坏。,3 经济业务发生，引起一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。 例2-3 企业从银行存款中提取现金500元备用。 这项经济业务发生后，一方面使企业资产类项目“现金”增加500元，同时另一方面又使企业资产类项目“银行存款”减少了500元，即企业的资产内部一增一减，增减金额相等，资产总额没有变化，所以，平衡关系没有被破坏。,经济业务发生后，引起一项资产减

18、少，一项负债减少，双方减少的金额相等。 例2-4 企业以银行存款2000元偿还前欠外单位的应付账款。 这项经济业务发生后，一方面使企业资产类项目“银行存款”减少了2000元，同时另一方面又使企业负债类项目“应付账款”减少了2000元，即企业的资产和负债同时减少，双方减少的金额相等，所以，平衡关系没有被破坏。,经济业务发生后，引起一项负债增加， 另一项负债减少，增减金额相等。 例2-5 企业开出商业承兑汇票抵付应付账款4000元。 这项经济业务发生后，一方面使企业负债项目“应付票据”增加了4000元，同时另一方面又使企业负债类项目“应付账款”减少了4000元，即企业的负债内部一增一减，增减金额相

19、等，负债总额没有变化，所以，平衡关系没有被破坏。,6 经济业务发生后，引起一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等。 例2-6 企业的投资者某公司以5000元代企业偿付所欠外单位的货款。 这项经济业务发生后，一方面使企业所有者权益类项目“实收资本”增加了5000元。同时另一方面又使企业负债类项目“应付账款”减少了5000元，即企业所有者权益和负债一增一减，增减金额相等，所以平衡关系没有被破坏。,7 经济业务发生后，引起一项所有者权益减少，一项资产减少，双方减少的金额相等。 例2-7 企业的投资者某公司经批准抽回投资30000元，以银行存款支付。 这项经济业务发生后，一方面使企业所有者权益

20、类项目“实收资本”减少了30000元，即企业的所有者权益和资产同时减少，双方减少的金额相等，所以平衡关系没有被破坏。,8 经济业务发生后，引起一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等。 例2-8 企业经计算应付给投资者的利润为25000元。 这项经济业务发生后，一方面使企业负债类项目“应付股利”增加了25000元，同时另一方面又使企业所有者权益类项目“利润分配未分配利润”减少了25000元，即企业负债和所有者权益一增一减，增减金额相等，所以平衡关系没有被破坏。,9 经济业务发生后，引起一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，增减金额相等。 例2-9 企业将资本公积40000元转增资本。

21、 这项经济业务发生后，一方面使企业所有者权益类项目“资本公积”减少了40000本，即企业所有者权益内部一增一减，增减金额相等， 所有者权益总额没有变化，所以平衡关系没有被破坏。,假设甲公司在本期初有关资料如下,库存现金 2000 银行存款 58000 原材料 20000 库存商品 40000 厂房设备 70000 专利权 10000 资产总计 200000,应付账款 30000 短期借款 20000 实收资本 80000 资本公积 40000 留存收益 盈余公积 3000 未分配利润 27000 负债及所有者权益合计 200000,第三节 会计科目与帐户,一 会计科目的概念 二 会计科目的设置

22、原则（省略） 三 会计科目的分类 按经济内容分类,第一类 资产类会计科目 第二类 负债类会计科目 第三类 共同类会计科目 第四类 所有者权益类会计项目 第五类 成本类 第六类 费用类,二 账户及其结构,（一）概念 账户是根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化及其结果的一种工具和手段。,（二）账户和会计科目 联系：科目是账户的名称（科目是名称，账户是动态反映） 区别：1 账户既有名称，又有结构 科目不存在结构问题 2 科目国家制定 账户根据企业的具体情况设置 3 科目为主 账户为辅,（三） 账户的结构,基本结构 一部分记增加、一部分记减少 基本格式 在采用借贷

23、记账法时，借方和贷方如何登记，取决于账户的性质。 3 会计教学格式 “T”,账户名称（会计科目） 借方 贷方 资产的增加 资产的减少 负债和所有者权益的减少 负债和所有者权益的增加,现金,4 账户的四项金额要素 反映经济内容的平衡关系 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,资产类账户 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额,权益类账户 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额,第三章 会计记录,第一节 复式记账的基本原理 一、记账方法及其种类 （一） 记账方法 记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。它是指经济业务发生后，根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中反映

24、资金（会计要素）增减变动情况及其结果的一种方法。,（二）单式记账法 （三）复式记账法 在每一项经济业务发生后，以“资产负债所有者权益”的平衡关系作为记账基础，用相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉的一种记账方法。,借贷记账法： 借方登记资产和费用的增加，负债、所有者权益和收入的减少 贷方登记资产和费用的减少，负债、所有者权益和收入的增加 记账规则：有借必有贷、借贷必相等,（借方） 资产类账户 （贷方） 增加 减少 （借方） 费用类账户 （贷方） 增加 减少,（借方） 负债类账户 （贷方） 减少 增加 （借方） 所有者权益类账户 （贷方） 减少 增加

25、（借方） 收入类账户 （贷方） 减少 增加,二 、 会计分录,（一）概念： 在会计工作中，把这种预先确定每项经济业务应记账户的名称（会计科目）、方向和金额的记录叫会计分录。,（二）举例： 1 从银行提现金1000元 借：现金 1000 贷：银行存款 1000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000,3 某人借差旅费1000元 借：其他应收款 1000 贷：现金 1000 出差回来之后报销，报销金额800元，余款200元交回 借：管理费用 800 现金 200 贷：其他应收款 1000,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，运用复式记账原理

26、来记录因经济活动发生而引起的资金运动的增减变动及其结果的一种复式记账方法。,二、借贷记账法的账户结构,借方登记资产和成本费用的增加，负债、所有者权益和收入的减少 贷方登记资产和费用的减少，负债、所有者权益和收入的增加,三、记账规则：有借必有贷、借贷必相等 九种经济业务的账户结构如下所示： 借 资产 贷 借 资产 贷 （一） （一） 资产一增一减 增减金额相等,借 负债 贷 借 资产 贷 （二） （二） 资产增加、负债增加,借 资产 贷 借 所有者权益 贷 （三） （三）资产和所有者权益同时减少,借 所有者权益 贷 借 资产 贷 （四） （四）资产和所有者权益同时增加,借 所有者权益 贷 借 负

27、债 贷 （五） （五）负债减少、所有者权益增加,借 资产 贷 借 负债 贷 （六） （六）资产和负债同时减少,借 负债 贷 借 所有者权益 贷 （七） （七）负债增加、所有者权益减少,借 负债 贷 借 负债 贷 （八） （八） 一项负债增加、一项负债减少,借 所有者权益 贷 借 所有者权益 贷 （九） （九）一项所有者权益增加、一项所有者权益减少,四、借贷记账法的试算平衡,（一）试算平衡 根据资金的平衡关系，检查账户记录是否正确的过程叫试算平衡。,（二）试算平衡的方法 1 发生额试算平衡 总分类账户本期借方发生额合计 总分类账户本期贷方发生额合计 2 余额试算平衡 全部账户期末借方余额合计 全

28、部账户期末贷方余额合计,注意：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误 例如：一笔业务全部被重记或漏记；账户名称用错等等,第三节 总分类账户和明细分类账户,一、 意义 总分类账户反映总括信息 明细分类账户提供详细的核算指标,（一）总分类账户和明细分类账户的内在联系 两者所反映的经济业务内容相同 登记账簿的原始依据相同，即登记总分类账户和登记所属的明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的,（二） 总分类账户和明细分类账户的区别,1 反映经济业务内容的详细程度不一样 2 提供的计量指标单位不同 3 作用不同（

29、总帐：统一总括作用；明细账：补充说明作用）,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记,（一）平行登记法 每项经济业务发生后，以审核后的会计凭证为依据，在记入有关总分类账户的同时，应按相同的方向、相等的金额，记入其所属的一个或几个明细分类账户的方法。,（三）举例,例：某企业“原材料”账户2005年3月份的期初余额是182000元，材料由甲、乙、丙三种组成，具体资料如下： 甲材料 3000公斤 单价30元 金额90000元 乙材料 5000公斤 单价10元 金额50000元 丙材料 7000公斤 单价6元 金额42000元 合计 182000元,根据上述资料，登记总分类账户和所属明细分类账户的期初余

30、额，见表3-6。 例3-11 企业生产车间领用材料80000元，其中甲材料60000元，乙材料20000元。 借：生产成本 80000 贷：原材料甲 60000 原材料乙 20000,例3-12 生产车间领用材料40000元，全部用于产品生产，其中乙材料22000元，丙材料18000元。 借：生产成本 40000 贷：原材料乙 22000 原材料丙 18000,例3-13 企业用银行存款购进材料一批计156000元，其中甲材料75000元，乙材料54000元，丙材料27000元。 借：原材料甲 75000 原材料乙 22000 原材料丙 18000 贷：银行存款 156000,根据上述会计分录

31、，登记总分类账户与所属明细分类账户，见图3-7,借 原材料 贷 期初余额182000 80000 40000 期末余额 218000,借 原材料甲 贷 期初余额90000 60000 75000 期末余额 105000,借 原材料丙 贷 期初余额42000 18000 27000 期末余额 51000,借 原材料乙 贷 期初余额50000 20000 54000 22000 期末余额 62000,（二）特点： 同依据：凭证 同期间：登总帐的同时登明细账，同一个会计期间 同方向：记账方向必须相同 等金额：总帐金额和所属明细账金额之和相等。,习题,第四章 主要生产经营过程的核算,第一节 企业主要生

32、产经营过程核算概述 第二节 资金筹集业务的核算 一、实收资本的核算 （一）注册资本制实收资本,（二）实收资本的概念 “实收资本”账户属于所有者权益账户，用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果。 （注意：区别投入资本） 例如：投资者欲投入1000万，先投入500万 投入资本 实收资本,（三）实收资本核算 例4-1 国家对某企业投资100000元，收到款项存入银行。 这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加100000元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使国家对企业的投资也增加100000元，属于所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。 借： 银行存款 1

33、0000 贷：实收资本 10000,例4-2 企业收到某公司作为投资投入的设备一台，该设备原值为60000元，已提折旧15000元，双方确认价为45000元。 这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加45000元，属于资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使某公司对企业的投资增加45000元，属于所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。 借：固定资产 45000 贷： 实收资本 45000,注意：按公司章程规定的份额之内的（即拥有表决权比例的）才为实收资本 份额外的差额不属于实收资本，计入资本公积资本溢价,（四）投入资产的形式 银行存款 实收资本核算应设置的科目 固定资

34、产 实收资本（所） 原材料 减少 增加 无形资产 余额 应付账款等,对应关系：一贷一借，一贷多借 明细科目按投资人设置,二 短期借款的核算,1 短期借款的来源及主要用途 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年之内的各种借款。 用途：一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的，或者是为抵偿某项债务而借入的,2 核算的内容： （1）本金的取得（即筹资） （2）利息的处理 （3）本息的偿还,科目的设置 (3) 本息的归还 短期借款（负债） 银行存款(资产) (1)借款本金的取得 (本金偿还) 余:本金 余 应付利息(负债) 财务费用(无余额) (2) 利息 归还,(二) 短期

35、借款核算 例4-3 某企业于2月1日向银行借入款项50000元,期限为6个月，年利率7.2%，所得款项存入银行 （假定到期一次还本付息）。 这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了50000元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款增加50000元，属于负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。 借：银行存款 50000 贷： 短期借款 500000,第三节 供应过程的核算,主要内容 供应过程是生产的准备过程，是企业从供应单位取得劳动对象的过程。 供应过程中的主要业务为：组织材料采购、办理与供应单位的货款、税款等的结算，将所采购的材料验收入库，计算材料采

36、购成本等。,二 科目（账户）设置 1 “物资采购”科目 （资产） “材料采购”（新准则 上市公司） （1）科目的假设 材料采购 是假设在计划成本法下，且计划成本实际成本 不涉及“材料成本差异”科目,（2）结构（账户结构） 银行存款 借 材料采购 贷 原材料 采购物资的入库物资的 实际成本 实际成本 应付账款 结转 余：在途 应付票据 物资的 实际成本 （未入库的）,（3）明细科目的设置 按品种、规格 （一般按大类设置、以防繁琐） （4）注：材料采购科目，只核算外购取得 材料 如原材料是投资人投入的， 借：原材料 贷：实收资本 （不涉及材料采购）,2 “原材料”科目,“原材料”账户属于资产类账户

37、，用来核算企业库存材料的增加、减少和结存情况。 其借方登记应由“材料采购”账户贷方转入的已完成采购手续的外购入库材料的实际成本； 贷方登记发出材料的实际成本。月末，该账户通常有余额，且余额在借方，反应库存材料的实际成本。 （1） 结构,材料采购 借 原材料（资产） 贷 生产成本 入库增加原 出库（减少） 外购 材料的实际 原材料的实际 实收资本 成本 成本 制造费用 接受投资 其他科目 余：库存 管理费用等 材料的 实际成本,(2) 明细科目的设置 按品种、规格,3 “应付账款”科目,“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,银行存款

38、等 借 应付账款（负债）贷 材料采购 支付款项 应付款项 若余额在借方 “ 预付账款” 余：应付未付 （2）明细科目设置按供应单位,4 “应付票据”科目,“应付票据” 属于资产类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。,5 “预付账款”科目（资产）,双重性质：取决于余额方向 （1）结构,银行存款 借 预付账款 贷 物资采购 预付账款 取得物资 余：预付未收 余：应付未付 期末仍未清算的预付账款,（2）明细科目设置按供应单位 （3）预付业务不多的企业的科目设置 用“应付账款”,6 “应交税金”科目,应交税金 合并：应交税费（新准则

39、） 其他应交款,（1）结构 如若营业税，记入 “主营业务及附加” 银行存款 应交税费（负债） 有关科目 交纳税费 应交未交税费 余：预交多交 余：应交未交,(2) 明细科目的设置按税费种类 注：供应过程设置该科目的核算内容 对一般纳税企业，小规模纳税人不使用该科目,增值税的计算,一般纳税人: 销项税额进项税额 (销售价17%)(进价17%) (销售价进价) 17% 增值额17% 小规模纳税人: 销项税额=销售额税率,什么是进项税、销项税,进项税：在购进货物时，向销售方支付的增值税,销项税：在销售货物时，向购买方收取的增值税,例：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税17元。向上

40、家支付117元,例：销售该皮鞋，不含税价150元，增值税率17%，增值税为25.5元。向下家收取175.5元,举例,现以某制造业2005年1月份发生的经济业务为例 例4-4 向C企业购入甲材料10吨，每吨3000元，已收到C企业开出的增值税专用发票，发票注明增值税税额为5100元，材料已验收入库，货款及税额已由银行存款支付。,这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加30000元，属于资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，支付的增值税进项税额5100元，属于负债的减少，应记入“应交税金应交增值税”账户的借方；另一方面使银行存款减少35100元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方

41、。 借：材料采购甲材料 30000 应交税金应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35100,例4-5 向C企业购入乙材料20吨，每吨2500元，以收到C企业开出的增值税专用发票，发票注明增值税额为8500元。材料已验收入库，货款尚未支付。 借:材料采购乙材料 50000 应交税金应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付账款C企业 58500,例4-6 以现金900元支付从企业购入的甲、乙两种材料的运费。（本章暂不考虑运费可抵扣的增值税问题） 购入材料的运输费是采购费用之一，应计入材料采购成本，材料采购成本的增加，属于资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方，运费是以现金支付的，使得

42、企业的资产减少，应记入“现金”账户的贷方。同时，运费是为运输甲、乙两种材料而发生的，应由甲、乙两种材料共同负担，需要采用一定标准进行分配后确定。本例可按甲、乙两种材料的重量为分配标准进行分配。,分配率900（1020）30（元/吨） 甲材料应分配的运费为：1030 300（元） 乙材料应分配的运费为：2030600（元） 借：材料采购甲材料 300 乙材料 600 贷：现金 900,例4 7 以银行存款向D企业预付购买材料的货款5000元。 借：预付账款D企业 5000 贷： 银行存款 5000,例 4-8 向D企业购入丙材料20吨，每吨2000元，增值税率为17%，运费500元，企业开出并承

43、兑商业汇票一张抵付全部款项，材料尚未验收入库。 借：材料采购丙材料 40500 应交税金应交增值税（进项税额） 6800 贷： 应付票据 47300,例4-9 收到D企业发运来的已预付货款的丙材料5000公斤，每公斤2元，计10000元，增值税率为17%，D企业代垫运费500元，除冲销原预付账款外，其余款项以银行存款支付。材料已验收入库。 借：材料采购丙材料 10500 应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：预付账款D企业 5000 银行存款 7200,例4 10 以银行存款偿还前欠C企业材料款及税款。这项经济业务的发生，一方面使应付账款减少58500元，属于负债的减少，应记入“应付账

44、款”账户的借方。 借：应付账款C企业 58500 贷：银行存款 58500,例4-11 月末企业购进的甲、乙、丙三种材料全部到达，并已验收入库，计算并结转入库材料的实际采购成本。,材料采购成本计算表,这项经济业务的发生,一方面使库存材料增加91400元，属于资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使材料采购成本减少91400元，可视同是资产的减少，应记入“材料采购”账户的贷方。 借：原材料甲材料 30300 乙材料 50600 丙材料 10500 贷：材料采购甲材料 30300 乙材料 50600 丙材料 10500,（一）生产过程是制造业的中心环节。 生产过程既是产品的制造和形成过

45、程，同时也是各种物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动（劳动力）的消耗过程。,生产过程的核算,（二） 产品成本计算的一般程序,1 确定成本计算对象 （1）概念：是归集生产费用 计算产品成本的承担对象 广义的生产费用：一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现 （即包括期间费用） 产品成本：把为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用的总和叫产品成本，也称生产成本。,关 系,联系:生产费用是产品成本形成的基础 区别:生产费用对应会计期间 VS 产品成本对应的是某种产品,生产费用的对象化过程,（2）表现形式： 品种、批别、生产步骤、类别等 生产的类型和管理的要求确定 （3）是设置生产成本明细账的依

46、据 2 确定成本项目（产品成本项目） （1）成本项目：将计入产品成本的生产费用，按其经济用途所作的分类。 （2）表现形式： 直接材料直接人工制造费用 劳动对象 劳动者 生产车间 生产成本,（3）注意：产品成本不包括期间费用,直接费用,间接费用,期间费用,产品成本,产品成本,不能进入 产品成本,包括管理费用、销售费用、 和财务费用,（3）是设置生产成本明细账专栏的依据 3 确定成本计算期与确定的成本计算方法相关 企业生产组织和产品工艺 （1）概念：成本计算的起讫期 （2）表现形式： 与产品的生产周期一致，与会计报告期不一致（不定期）小批产品 与产品的生产周期不一致，与会计报告期 一 致（定期）

47、大量大批产品,4 生产费用的归集与分配 直接计入费用和间接计入费用的处理 能够直接确定承担对象 选择分配标准，再分配 到各承担对象,5 计算完工产品成本和期末在产品成本 （1）前提：部分完工，部分不完工 （2）计算因素的平衡关系式,(三) 关于科目的核算内容,1 生产成本 （1）核算内容 用来归集、分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，确定产品实际生产成本。 （2）性质和结构 该账户属于成本类账户 （3）按生产车间设二级账，按成本计算对象设明细账,生产成本（资产 ） 库存商品 归集料、分配结转完工 工、 费 产品成本 余：尚未 完工的 在产品 成本,甲 乙 基本生产成本 丙 丁 生产成本 辅

48、助生产成本,“生产成本”是一级账，按产品种类设明细科目,制造费用,（1）核算内容 用来核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。,如 车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失等费用,不再作为“制造费用”，计入管理费用，即计入“当期损益”,“制造费用”账户的结构,制造费用 生产成本 归集 分配 料、工、费,期末一般没余额,（3）明细科目 按生产车间设置明细科目，账内按费用项目设置专栏,三 生产过程的核算,例4-13 仓库本月发出甲、乙、丙三种材料，分别用于制造A、B两种产品及其他用途，月末根据发出材料凭证汇总，编制“发料凭证汇总

49、表”，如表4-2所示：,表4-2 发料凭证汇总表 单位：元,这项经济业务的发生，一方面使材料费用增加了81640元，其中：直接用于生产A、B产品生产的材料费，属于直接费用，应直接计入A、B产品的生产成本之中，应记入“生产成本”账户的借方，生产车间一般耗用的材料，属于间接费用，应计入“制造费用”账户借方，行政管理部门耗用的材料，属于期间费用，应计入“管理费用”账户借方；另一方面使企业库存材料减少81640元，属于资产的减少，应计入“原材料”账户贷方。,借：生产成本A产品 40950 B产品 34390 制造费用 2100 管理费用 4200 贷： 原材料甲材料 27270 乙材料 48070 丙

50、材料 6300,1 核算的依据发料凭证汇总表 材料费用的列支渠道,（2）生产车间一般耗用 制造费用 某生产车间 费用项目,（1）生产车间生产产品领用 生产成本 某品种 直接材料成本费用,（3）行政管理部门领用 管理费用 费用项目,（4）专设销售部门及销售领用 销售费用 费用项目,例 月末，根据“制造费用”明细账记录，将归集的本月制造费用总额17000元按照生产公时比例分配转入A、B生产成本。其中A产品实际好用3000小时，B产品实际好用2000小时。,由于生产两种以上产品，则应该通过适当的方法将本月发生的制造费用分配以后转入各种产品成本之中。 制造费用的分配标准可以采用的有：生产工人工资、生产

51、工时、机器工时、年度计划分配率等。,制造费用分配率 17000/（30002000） 3.4(元/小时) A产品应分配的制造费用 3000 3.4 10200(元),B产品应分配的制造费用 2000 3.4 6800(元),将分配的结果记入各产品成本时,一方面使产品成本增加17000元,属于费用的增加,应记入“生产成本”账户借方；另一方面使制造费用减少17000元，属于费用的结转，应记入“制造费用”账户贷方。,借：生产成本A产品 10200 B产品 6800 贷：制造费用 17000,A产品成本明细表 完工产品数量：400件,例 月末，A产品400件全部完工并验收入库；B产品全部未完工。结转完

52、工产品成本。,借：库存商品 A产品 73150 贷：生产成本B产品 73150,生产成本,库存商品,制造费用,直接材料,直接人工,制造费用,车间人员工资,折旧费,物料消耗,结转到生产成本,完工入库,转入完工,1 职工薪酬,（1）概念 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,(2) 主要内容主要八项 工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费（五险） 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出,银行存款 库存现金 应付职工薪酬 列支渠道 生产成本, 支付 依据：应付职工薪酬结算汇总表, 提

53、现, 分配 依据：应付职工薪酬结算汇总表,制造费用,管理费用,在建工程,余：应付未付,余：预付多付,例4-13结算本月应付职工工资67000元，其中生产A产品的生产工人工资为22000元，生产B产品的生产工人工资18000元，车间管理人员工资7000元，行政管理部门人员工资2000元。,借：生产成本 A产品 22000 B产品 18000 制造费用 7000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬应付工资 67000,例4-16 企业以现金发放工资67000元（假设无代扣款项，应付工资额即为实发工资额） 这项经济业务的发生，一方面使企业应付工资减少67000元，属于负债的减少，应记入“应付工资

54、”账户的借方；另一方面使现金减少67000元，属于资产的减少，应记入“现金”账户贷方。 借：应付工资 67000 贷： 现金 67000,例415 企业开出现金支票，提取现金67000元以备发放工资。 这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加67000元，属于资产的增加，应记入“现金”账户借方；另一方面使银行存款减少67000元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户贷方。 借：现金 67000 贷： 银行存款 67000,固定资产价值转移的会计处理,1 固定资产的特征及确认条件 有形 （1）特征 持有目的 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命 使用寿命使用过一个会计期间（ 一年以上不含一年） （2）确认 依据资产确认条件 2 固定资产使用寿命确定应考虑的因素 预计使用年限 3 应计折旧额 （1）折旧 固定资产在使用过程中价值损耗的合理分摊形式 （2）应计折旧额=原价 预计净残值,计提折旧的因素及方法 （1）因素： 原价 预计净残值预计使用年限,（2）方法： 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年限总和法,计