中级财务会计-资产负债表日后事项 PPT课件

1、1、资产负债表后天事项2、本章重点、资产负债表后天事项的定义及涵盖区间调整事项和非调整事项的区别调整事项的内容及会订处理方法非调整事项的内容及会订处理方法3、第一节资产负债表后天事项的概要、4、一、资产负债表后天事项的定义资产负债表后天到财务报告被批准之日发生1、包括资产负债表日：会修订中期期末和会修订年度期末。 我国的会订年度采用公历年度，即1月1日至12月31日，因此年度资产负债表日为每年的12月31日，中期资产负债表日为各会订中期期末。 2、财务报告批准报告日期：通常指对财务报告内容负法律责任的单位或者个人批准财务报告并对外公布的日期。 公司制企业的财务报告承认报告日是指董事局承认财务报

2、告的日期，不是公司制企业，财务报告承认报告日是指经管人(厂长)会议等承认财务报告的日期。 3、有利事项和不利事项：即资产负债表的未来事项是资产负债表的未来对企业财务状况和经营成果有一定影响(包括有利影响和不利影响)的事项。 如果某些事项的发生不影响公司，则不是资产负债表的未来事项。6、二、资产负债表未来事项所涵盖的期间资产负债表未来事项所涵盖的期间，为资产负债表日次日至财务报告批准日期。 资产负债表未来事项所涵盖的期间，必须包括报告期间下一期间的第一天开始到董事局等机构批准财务报告发布的日期。 在财务报告批准报告后、实际报告前，发生与资产负债表未来事项有关的事项，从而影响财务报告对外公布日期的

3、，以董事局或者类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。7、8、例：某企业上市公司2007年度财务会修订报告于2008年2月20日完成，注册会修订师完成审计签署审计报告的日期为2008年4月15日，经董事局批准对外公布的日期为2008年4月21日，正式对外公布的日期为2008年4月30日。 该公司资产负债表口后事项涵盖的期间为() A2008年1月1日至2008年4月30日B2008年1月1日至2008年4月15日C2008年1月1日至2008年4月20日D2008年1月1日至2008年4月21日正确答案： d回答解析，9，3，资产负债表未来事项的内容：资产负债表、10、1、调整事项：

4、对资产负债表日期已存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 特征是资产负债表日在先中已经存在，但当时没有得到正确的结果，资产负债表日后得到证明，对根据资产负债表日存在情况作成的公司修正报告产生重大影响，需要调整原来的公司修正处理。 企业调整事项多包括(1)资产负债表后天诉讼案件终止。 (2)资产负债表日后得到确实证据，表示某资产在资产负债表日减额，或者有必要调整该资产原本确认的减额金额。 (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表前几天购买资产的成本或出售资产的收入。 (4)资产负债表日后发现财务报表的不正当行为和错误。11、2、非调整事项：指资产负债表未来发生的事项。 非调整事项的发生不影响

5、资产负债表日公司的财务报告数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，需要说明财务报告利用者有助于做出正确的估计和决定。非调整事项包括资产负债表未来的重大诉讼、仲裁、承诺：资产负债表未来的资产价格、税收政策、外币汇率的重大变化等。12、13、如：某企业上市公司2008年度财务会修订报告批准报告日期为2009年4月20日。 公司自2009年1月1日至4月20日发生的以下事项中，属于资产负债表未来调整事项的为() a重大公司合并B2008年销售的商品100万元，因产品品质问题，客户于2009年2月8日退回c处分子公司d公司支付2008年度财务会修订报告审计费正确回答20万元： b解析：调

6、整事项的特点，资产负债表日在先已存在，资产负债表日后证明的事项资产负债表选项b是符合调整事项特征的选项a和c是资产负债表未来事项中未调整的选项d不是资产负债表未来事项。14、第二节调整事项的会订处理、15、损益相关事项按“上年度损益调整”帐目订正。 增加上一年度的利润或减少上一年度的损失，记入上一年度损益调整帐户的借方，而记入上一年度损益调整帐户的借方。 由于上一年度损益调整而增加的所得税费用，在借记本科目、贷记“应纳税所得税”等科目的以前年度损益调整中减少的所得税费用进行相反的修订分类。 的双曲馀弦值。一、调整事项的处理原则、16、应通过上述调整，将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目

7、。 如果此帐户为贷项金额，则假设借记此帐户，并为贷记未分配利润帐户的借项金额反向进行会计分录。17、有关利润分配调整的事项，直接按“利润分配未分配利润”帐户核算，与损益及利润分配无关的事项，调整相关帐户。 18、上述会订处理通过后，财务报表相关项目的数字也应调整为云同步。 (一)包括资产负债表日编制的财务报表相关项目期末数或者本年发生数； (2)本期作成的财务报表相关项目的期首数或前年度数(3)经过上述调整，涉及报告备忘录的内容时，应调整报告备忘录相关项目的数字。 19、(1)资产负债表日后诉讼案件终止，审判庭证明企业在资产负债表日存在当前义务，需要调整与原来确认的该诉讼案件相关的预期债务或确

8、认新债务。 (二)资产负债表日后得到确实证据，表明某资产在资产负债表之日减少或需要调整该资产原确认的减少金额，修改资产负债日的估计。 (3)资产负债表日后资产负债表进一步确定前几天购买的资产成本时，应调整所入资产成本；资产负债日后获得有关资产收入的进一步证据时，如发生出售退还时，还应调整财务报表的相关数据。 二、资产负债表未来调整事项的具体会订处理方法，20，例题：甲公司与乙公司签订销售合同，合同中甲公司应于207年8月向乙公司销售物资。 由于甲公司未能按合同商品发货，乙公司发生了重大经济损失。 207年12月，乙方将甲方公司告上法庭，要求甲方公司赔偿450万元。 207年12月31日，审判庭

9、尚未作出判决，甲方公司对此诉讼事项确认了300万元的预期负债。 208年2月10日，经审判庭判决甲公司应向乙公司赔偿400万元。 甲、乙双方都服从判决。 判决当天，甲公司向乙公司支付赔偿金400万元。 甲、乙两家公司207年所得税的清算均于208年3月20日完成(假设此预期债务造成的损失在预期时不行政许可税前扣除，仅在实际发生损失时行政许可税前扣除)。21、在本例中，根据208年2月10日的判决，甲、乙两家公司在资产负债表日(即207年12月31日)证明了各自存在现在的赔偿义务和赔偿权利，所以两家公司都应该把“审判庭判决”这一事项作为调整事项来处理。 甲公司和乙公司207年所得税的清算均于20

10、8年3月20日完成，应当根据审判庭的判决结果调整报告年度的应纳税所得额和应纳税税额。22、1 .甲方公司的会订处理如下： (1)208年2月10日， 记录支付的赔偿金并调整递延所得税资产：借出：上年度损益调整1 000 000借出：其他应付账款1 000 000借出：应纳税所得税250 000借出：上年度损益调整250 000(1 000 00025% ) 借出：应纳税所得税750 000借出：上年度损益调整750 000 750 000贷方：递延所得税资产750 000借方：预计负债3 000 000贷方：其它应付账款3 000 000借方：其它应付账款4 000 000贷方：银行存款4 0

11、00 000注： 207年末确认预计负债300万元由于确认了相应的延期所得税资产，资产负债表日后发生的延期所得税资产不存在了，23，(2)将上一年度损益调整账户科目的余额结转到未分配利润：借：利润分配未分配利润750 000贷：上一年度损益调整750 000 (3)由于净收益的变动， 调整盈馀公积：借：盈馀公积75000(770 )其他应付账款增加400万元，税金减少100万元，预计负债减少300万元盈馀公积减少7.5万元，未分配利润减少67.5万元损益调整表项目：营业外支出增加100万元，所得税费用所有者权益变动表项目调整：减少净收益75万元，提取盈馀公积项目中盈馀公积的栏减少7.5万元，不

12、分配利润的栏减少67.5万元。25、2 .乙方公司的会订处理如下： (1)208年2月10日，记录所得赔偿金并修改所得税：借方：其他应收帐款/应收帐款4 000 000贷项：上一年度损益调整4 000 000借项：上一年度损益调整1 000 000贷项：纳税所得税1 000 000借项：银行存款4 000 000贷项：杂项应收帐款4 000 000 (2) 是“上年度损益调整润：借：上年度损益调整3 000 000夸脱：利润分配未分配利润3 000 000 (3)根据净收益的增加，盈馀公积：借：利润分配未分配利润300 000夸脱：盈馀公积300 000，26，(4)调整报告年度损益调整表项目

13、的调整：将营业外收入增加400万元所有者权益变动表项目调整：增加净收益300万元，提取盈馀公积项目中盈馀公积的栏增加30万元，不分配利润的栏减少30万元。第27、第三节非调整事项的会订处理、28、一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项是表示资产负债表日后发生的状况的事项，与资产负债表日的存在状况无关，不应该调整资产负债表日的财务报表。 但是，由于部分非调整事项事项重大，对财务报告使用者产生重大影响，如果不加以说明，财务报告使用者将无法做出正确的估计和决定，因此，必须在注释中披露其性质、内容以及对财务状况和经营成果的影响。、29、二、资产负债表未来非调整事项的具体会议处理方法对资产负债表未来发生的非调整事项，应当在报告笔记中披露各重要资产负债表未来非调整事项的性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响。 如果不能估价的话，必须说明原因。 资产负债表未来