中级财务会计(固定资产)

1、第三章固定资产、主要内容、固定资产的确认固定资产的初始计量固定资产的折旧固定资产的处置和固定资产的减值固定资产是指具有以下特征的有形资产：为商品生产、劳务服务、租赁或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间：自用、有形和长期固定资产同时满足以下两个特征，该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节固定资产确认1)营业用固定资产非营业用固定资产2)在用固定资产(包括租赁、停租、停修)未使用固定资产不必要3)综合分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不必要固定资产固定资产分类：固定资产账户设置，1。固定资产-资产类别(核算企业固定资产原价)、固定资产、累计折旧、在建工程、工程材料

2、和固定资产的清算，2。累计折旧-资产类别(备抵账户)，注：固定资产反映原值，累计折旧反映固定资产，固定资产的实际价值可以通过减去固定资产的原值得到，符合会计“客观性原则”的要求。三、在建工程资产，核算企业在基本建设项目、安装工程、技术改造项目、重大修理项目等方面发生的实际支出。注：不需要安装的外购固定资产、为生产准备的工具和仪器、外购无形资产及其他不属于项目支出的费用，不计入本科目。4、工程材料资产在建工程，核算企业建造固定资产所用材料的实际成本(目的是将它们与原材料和辅助材料等区分开来。)。注：采购的工程材料是用于固定资产建设，发生的增值税不扣除，但应计入工程材料成本。5、固定资产清理资产工

3、程材料，核算因销售、报废、损坏等原因转移到清理的固定资产的价值。以及清洁过程中产生的清洁费用和收入。固定资产被清理。1.会计价值1。现金购买的固定资产=进价、进项增值税、包装费、运输费、装卸费、保险费、安装费税等。购入固定资产的成本包括买价、增值税、运输、保险、进口税及其他相关税费，以及在固定资产达到预定可使用状态前可直接归属于固定资产的其他费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业服务费等。第二节固定资产的购置。分期购买固定资产=购买价格的现值3。自建=达到预期可用状态之前发生的所有费用4。固定资产投资=投资合同或协议5中约定的价值。库存收益=相同市场价格下的预计折旧6。固定资产租赁(

4、1)经营租赁。固定资产的临时租赁和固定资产使用权的取得。租赁期内，企业定期支付租金，到期后，租赁公司收回固定资产。企业在取得和归还时，不做会计处理，只在备查簿中记录，以管理租赁的固定资产实物。(2)融资租赁。从融资公司借入固定资产取得使用权，租赁期满后，企业支付名义价格，固定资产转让给租赁企业。在租赁期内，虽然融资租赁的固定资产的所有权不属于企业，但由于企业获得了租赁资产提供的主要经济利益，并承担了与资产相关的风险，因此企业在租赁资产时应将其确认为固定资产。在使用过程中，应计提折旧。融资租赁的固定资产价值=所有租赁费、运输费、在途保险费、安装调试费等。1.现金购买1)不需要安装：借款：固定资产

5、(车费、运费和杂费)贷款：银行存款、应付票据、应付账款2)需要安装：借款：在建工程(购买价甲安装费乙)贷款：银行存款、应付工资借款：固定资产贷款：在建工程(甲乙)，2。会计处理，例一个企业购买了一个需要安装的机床，用银行的存款支付了2万元的购买价，并支付了包运的杂费。如果机床是自己安装的，应承担安装人员的工资300元，领取材料200元。材料购买时，需缴纳增值税34元，机床安装后交付。(1)购买固定资产借款：在建工程贷款20500元，银行存款20500元；(2)工程应承担安装工人的工资；材料借款：534笔在建工程贷款：300笔原材料应付工资，200笔增值税(进项税转移)应付税款；34 (3)工程

6、竣工贷款：21034笔固定资产贷款：21034笔在建工程贷款。3)以现金折扣的净价定价；4)以当前市场价格或估价一次性出售不同的固定资产；2.分期购买固定资产。【例】假设甲公司于2007年1月1日从丙公司购买了N型机作为固定资产，已经收到，不需要安装。根据采购合同，N型机的总价为2000万元，分三年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假设公司3年期银行贷款的年利率为6%。固定资产入账价值为1000/(16%)600/16% 2400/(16%)31813.24(万元)。长期应付款入账价值为2000万元，未确认

7、融资费用为20001813.24186.76(万元)。借款：固定资产1813.24未确认融资费用186.76借款：长期应付款2000实际利率法：各期期初未确认融资费用摊销各期期初应付本金余额实际利率2007年12月31日，未确认融资费用摊销1813.246 8.79(万元)。借款：财务费用108.79贷款：未确认融资费用108.79借款：长期应付款1000贷款：银行存款1000。2008年12月31日，未确认融资费用摊销额为(2000-1000)(186.76-108.79)6%(1813.24 108.791000)6.32(万元)。借款：财务费用55.32借款：未确认融资费用55.32借款

8、：长期应付款6000 2009年12月31日，未确认融资费用摊销为186.76108.7955.3222.65(万元)。借方：财务费用22.65贷款：未确认融资费用22.65借方：长期应付款400贷款：银行存款400。1)采购借款：50万工程材料贷款：50万银行存款；2)借款材料：在建工程40万贷款：工程材料40万贷款；3)支付工程人员工资及贷款利息：在建工程贷款30万，应付工资10万；20万笔长期贷款；4)项目完成。交付贷款：固定资产70万。在建工程70万；3.自建固定资产，1)借款：100万在建工程贷款：银行存款(支付项目资金)2)借款：60万在建工程贷款：长期贷款(贷款利息)3)借款：2

9、0万在建工程贷款：银行存款(支付项目资金)4)借款：180万固定资产贷款：180万在建工程贷款，4。固定资产外协，5 2004年6月15日，甲公司接受乙公司投资一台设备。该设备原价560万元，折旧166.2万元，经双方协商确认价值443.8万元，占甲股份公司注册资本的30%。借款：固定资产443.8万贷款：B公司股本300万资本公积，资本溢价143.8万，思考：B公司如何核算？6.固定资产盘盈：借入：固定资产贷款：上年损益调整，经审批后转为未分配利润：借入：上年损益调整贷款：利润分配未分配利润，折旧是一个成本分配过程，固定资产的购置成本通过计提折旧系统地按比例分配到其使用和收益的各个会计期间。

10、身体损失：身体磨损、日晒雨淋；科技进步。原值(折旧基数)固定资产的原值是固定资产的实际成本和企业取得固定资产时确定的账面价值。2.估计净残值(剩余收益-清洁成本)一般采用估计法计算。为了避免人为调整净残值来调整折旧额，我国规定固定资产的预计净残值率一般为3%-5%。影响折旧的因素：预计使用寿命经济使用寿命(平均使用寿命)从投入使用到报废的时间。预计使用寿命直接影响各期承担的折旧费用。应估算使用寿命，并考虑有形损失和无形损失。在实际工作中，可以根据财政部的有关规定和企业的实际情况，合理确定固定资产的使用寿命。4.预计总工作量从使用开始到报废结束的整个使用寿命内的预计工作量。固定资产估算总额由各企

11、业根据本企业各固定资产的具体情况确定。折旧范围：(1)待折旧的固定资产：房屋、建筑物(使用中或未使用)、使用中的机器设备、季节性停用或大修的设备、经营和财务租赁的固定资产；(二)不折旧的固定资产：除房屋、建筑物以外的未使用和不必要的固定资产、经营租赁和建设项目租赁的固定资产破产和关闭企业的固定资产和土地(已单独评估和记录)；(3)实际工作中的具体规定：期初固定资产的账面原值一般作为折旧的依据。如果企业按月折旧，则按月折旧，以月初固定资产原价和折旧率为基础。当月增加的固定资产不在当月折旧；当月减少的固定资产按当月计提折旧。已提足折旧并继续使用的固定资产不再提足折旧，未提足折旧并提前报废的固定资产

12、不再提足折旧。折旧方法：直线法：平均年限法、工作量法加速法：双倍余额递减法、年总和法、1500元、直线法、1500元、2000元、1000元、加速折旧法是指在使用初期折旧的增加，然后折旧额逐年减少，使固定资产化。主要原因是随着社会科学技术的进步， 固定资产的使用和更新周期明显缩短，无形损失越来越严重，加速折旧法后期剩余固定资产的成本也越来越少，有助于规避无形损失带来的投资风险。 (比例与谨慎原则)固定资产的使用成本包括折旧费和维护费。在使用初期，性能更好，维修费用更少。随着时间的推移，磨损会增加，维护费用会逐渐增加。加速折旧法前期折旧费用多，维护费用少；后期折旧费用较少，维护费用较多，使得各期

13、固定资产的使用成本相对均衡。月折旧额=年折旧额12年折旧率=(1预计净残值率)预计使用年限年折旧率=年折旧额/原值月折旧率=年折旧率/12，这是一种平均法年折旧额=，1。平均寿命法(计算)，例如：一台价值5万元的车间设备，预计使用寿命为10年，预计残值收入为2000元，预计清洁成本为1000元。(估计净残值率=？)年折旧额=(500002000 1000)/10=4900元月折旧额=490012=408.33元年折旧率=4900/50000=9.8%月折旧率=9.8%/12=0.816667个别折旧率根据固定资产的数据计算，分类折旧率根据某类固定资产的数据计算，综合折旧率根据数据计算使用寿命法

14、具有计算方便的优点，但计算不准确，因为计算公式中除原价外的所有因素都是估计值。该方法适用于不同时期有类似用途的固定资产项目。使用年限法强调固定资产的使用年限，忽视固定资产的使用程度。如果一个企业生产的产品的产量发生变化，将每个时期相同金额的折旧费分成每个产品的单位成本，就会出现单位产品负担的固定资产成本高或低的不合理现象。单位工作量折旧额，=，固定资产月折旧额，=，单位工作量固定资产月折旧额所完成的工作总量，2。工作量法，根据各种固定资产的具体情况，如生产产品的机械设备的工时或产量，确定工作量单位；在运输的情况下，可以使用里程、公里和吨公里。本办法适用于折旧性强、生产季节性强的重型机械、运输设

15、备等大型设备的企业。双倍直线折旧率=2预计使用年限100%固定资产年折旧额=固定资产初始账面残值折旧率在固定资产使用的后期，如果发现双倍余额递减法计算的折旧额小于直线法计算的折旧额，应采用直线法进行折旧，以防止折旧过多或不足。中国的会计制度规定，为了便于操作，最近两年应采用直线法。3.双倍余额递减法，企业不考虑固定资产的预计残值，直接按照直线法的两倍折旧率计算固定资产的折旧。年折旧率为=，如果可以使用5年，分母为1 2 3 4 5=15年。4.总年限是以固定资产使用年限的比例作为折旧率计算的。长江机床厂购买了一台半自动叉车，原值10万元，预计净残值2000元，使用寿命5年。要求：计算年度折旧额。1)双倍余额递减法2)年数总和法，课堂练习，1)双倍余额递减法年折旧率=25100%=40%第一年：年折旧额=40 0000=40 000第二年：年折旧额=40000=24000第三