第五章--账户和借贷记账法的运用

1、1,第五章 账户和借贷记账法的运用,会计学原理 5 账户和借贷记账法的应用,学完本章后，你将掌握： 筹集资金业务核算 投放资金业务核算 生产准备过程业务核算 生产过程业务核算 销售过程业务核算 财务成果业务核算 登记账户和试算平衡,学习目标,第五章 账户和借贷记账法的应用,2,投资活动,筹资活动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者 （资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人 （资本市场）,制造业企业资金运动过程,第五章 账户和借贷记账法的应用,3,第一节 筹集资金业务的核算,企业,资金,投

2、资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第五章 账户和借贷记账法的应用,4,一、投入资本核算 账户的设置 实收资本（股本） 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。 以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账； 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。,第一节 筹集资金业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,5,一、接受货币资产投资 【例5-1】黄威、李志、南方机电有限责任公司共同投资组建荣华有限责任公司（以下简称荣华公司），注册资本为5000000元，投资

3、协议的持股比例为：黄威20%，李志30%，南方机电有限责任公司50%，现收到投资者黄威投入的货币资金1000000元，款项已存入本企业的开户银行。,借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本黄威 1 000 000,第一节 筹集资金业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,6,二、接受非货币资产投资 （1）接受投入固定资产的核算 【例5-2】荣华公司收到南方机电有限责任公司投入不需安装的全新机器设备一台，投资协议约定的价值为2 500 000元。,借：固定资产设备 2 500 000 贷：实收资本南方机电 2 500 000,第一节 筹集资金业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,7

4、,二、接受非货币资产投资 （2）接受投入无形资产的核算 【例5-3】荣华公司收到投资者李志以一项专利权作为投资，该专利权投资协议约定的价值为2 500 000元。,借：无形资产设备 2 500 000 贷：实收资本李志 2 500 000,第一节 筹集资金业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,8,二、借入资金的核算 短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,第一节 筹集资金业务的核算,短期借款,偿还借款的本金数额,取得借款的本金数额,尚未偿还的借款本金数额,第五章 账户和借贷记账法的应用,9,二、借入资金的核算 1、取

5、得短期借款的核算 【例5-4】荣华公司于2012年4月1日向银行借入3 000 000元，期限为4个月，年利率为6%，款项已存入开户银行。,第一节 筹集资金业务的核算,借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款 3 000 000,2、预提短期利息的核算 【例5-5】荣华公司4月末预提当月应负担的短期借款利息15000元。,借：财务费用利息支出 15 000 贷：应付利息 15 000,第五章 账户和借贷记账法的应用,10,二、借入资金的核算 3、支付利息的核算 【例5-6】荣华公司6月末支付当季的短期借款利息45 000元。,第一节 筹集资金业务的核算,借：应付利息 45 000 贷：银

6、行存款 45 000,4、还本付息的核算 【例5-7】荣华公司于7月31日以银行存款还本付息共计3 060 000元。假设46月份利息尚未支付，7月份的利息尚未预提。,借：短期借款 3 000 000 应付利息 45 000 财务费用 15 000 贷：银行存款 306 000,补充内容：,一、实收资本的减少： 企业注册资本一般较固定，特殊情况下，会发生注册资本增减变化。企业减少实收资本必须按法定程序报经批准。 企业在返还投资者资本时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。 和平公司从大华有限责任公司退出，大华公司按照过去的实际出资将2500000元银行存款

7、退还给和平公司。 借：实收资本和平公司 2 500 000 贷：银行存款 2 500 000,第五章 账户和借贷记账法的应用,11,2009年11月1日，长江公司因业务规模扩大需要，经与中远公司协商，中远公司统一将一项专利权投资到长江公司，该专利权的原账面金额为800 000元，累计摊销额200 000元，账面净值为600 000元；经双方协商确认该无形资产的现有评估价值为500 000元。根据长江公司现有的所有者权益状况，双方商定中院公司投资的500 000元的专利权，可以享受300 000元的实收资本，其余部分作为资本公积。有关专利权的移交手续已办妥，该专利权已收到并交付使用。 借：无形资

8、产某专利权 500 000 贷：实收资本中远公司 300 000 资本公积资本溢价 200 000,第五章 账户和借贷记账法的应用,12,第五章 账户和借贷记账法的应用,13,第二节投放资金业务的核算,投放资金,对内投资,对外投资,构建固定资产,构建无形资产,交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,第五章 账户和借贷记账法的应用,14,一、购建固定资产的核算 固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。一般来说，企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等资产，均应确认为固定资产。,第二节 投放资金业务的核

9、算,固定资产,企业增加的固定资产原价,企业减少的固定资产原价,企业固定资产的账面原价,第五章 账户和借贷记账法的应用,15,企业购入不需要安装的固定资产，是指固定资产在购入时即达到预计可使用状态，应按实际支付的购买价款、相关税费（不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额）及可归属于该项资产的包装费、运输费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。,第二节 投放资金业务的核算,【例5-8】：荣华公司购入不需要安装的设备一台，买价30000元，支付的增值税5100元，另支付运杂费300元，保险费400元。款项均以银行存款支付。假设荣华公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不纳入固定资产成本核算。

10、 借：固定资产-设备 30700 应交税费-应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35800, 、固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 影响固定资产折旧的因素 固定资产原价，即固定资产的成本。 固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。 固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接

11、影响各期应计提的折旧额。,补充内容：固定资产折旧与处置,第五章 账户和借贷记账法的应用,应提的折旧总额固定资产原价预计残值预计清理费用。 (净残值预计残值预计清理费用) 我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地; 处于更新改造转入在建工程的固定资产。 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。 折

12、旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。,第五章 账户和借贷记账法的应用,固定资产的折旧方法之年限平均法: 年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。 年限平均法计算折旧公式如下： 年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限 =原始价值*（1-净残值率）/预计使用年限 月折旧额=年折旧额l2 年折旧率=年折旧额/原始价值100% 月折旧率=年折旧率

13、12 预计净残值率=预计净残值原始价值100% 年折旧额=原始价值年折旧率,第五章 账户和借贷记账法的应用,年限平均法的优点为：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的一种方法。 企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。 基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； 销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； 出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本； 未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。 企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上

14、，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。即： 本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额,第五章 账户和借贷记账法的应用,长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。 年折旧率=（1-4%）/5*100%=19.2% 月折旧率=19.2%/12=1.6% 年折旧额=1000000*19.2%=192000元 月折旧额=192000/12=16000元 预计净残值=1000000*4%=40000元 借：制造费用 16 000 贷：

15、累计折旧 16 000,第五章 账户和借贷记账法的应用,20, 、固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节： （1）固定资产转入清理。 （2）发生的清理费用等。 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。 （4）保险赔偿等的处理。 （5）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 1.账户设置 对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理”

16、账户核算。,第五章 账户和借贷记账法的应用,2.账务处理 （1）固定资产出售 (应区别动产和不动产) (2)固定资产盘亏和盘盈 盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准处理后 借：其他应收款 营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,第五章 账户和借贷记账法的应用,固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：盈余

17、公积,第五章 账户和借贷记账法的应用,第五章 账户和借贷记账法的应用,24,二、取得无形资产的核算 无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。,第二节 投放资金业务的核算,无形资产,企业增加的无形资产的实际成本,企业减少的无形资产实际成本,企业期末无形资产的实际成本,企业购入无形资产时，应按实际支付的价款作为实际成本： 借：无形资产 贷：银行存款等 【例5-9】：荣华公司购入一项专利，买价和有关税费合计800000元，以银行存款支付。 借：无形资产-专利权 800000 贷：银行存款 800000,第五

18、章 账户和借贷记账法的应用,25,第五章 账户和借贷记账法的应用,26,三、购入交易性金融资产的核算 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,第二节 投放资金业务的核算,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额,在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。 “投资收益”账户核算企业确认的投资收益或投资损失。本账户按可投资项目进行明细核算。 “应收利息

19、”账户核算企业交易性金融资产持有期间应收取的利息。 “应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,第五章 账户和借贷记账法的应用,27,【例5-10】:2012年12月10日，荣华公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入某上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，该笔股票投资在够买日的公允价值为500000元。另支付相关交易费用金额为10000元。 借：交易性金融资本-成本 500000 投资收益 10000 贷：银行存款 510000,第五章 账户和借贷记账法的应用,2

20、8,相关会计分录：,（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投 资持股比例） 应收利息 贷：投资收益,第五章 账户和借贷记账法的应用,（三）资产负债表日公允价值变动 公允价值上升： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降做相反分录 (四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额） 同时（或做相反分录） 借：公允价值

21、变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益,第五章 账户和借贷记账法的应用,2007年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司的其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 要求：假定不考虑其他因素，根据上述事项做出相应会计

22、分录。,第五章 账户和借贷记账法的应用,第三节 生产准备过程业务核算,一、生产准备过程发生的主要经济业务登记成本计算 1、生产准备过程发生的主要经济业务 制造业企业主要的经济业务是从事生产经营活动。 生产准备过程是指企业在筹集的货币资金购买各种材料、进行储备、保证生产需要。 供应过程的主要经济业务有：结算支付材料价款和购买费用、计算材料采购成本，将材料验收入库。 2、材料采购成本的确定 材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其其他可以归属于材料采购成本的费用。,第五章 账户和借贷记账法的应用,32,第五章 账户和借贷记账法的应用,33,第三节 生产准备过程业务的核算,

23、在途物资,采购材料的实际成本,已验收入库材料的实际成本,企业已收到发票账单付款或已开出商业承兑汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本,二、生产准备过程业务核算应设置的账户,第五章 账户和借贷记账法的应用,34,原材料,验收入库材料的成本,发出材料的成本,库存材料的成本,应付账款,偿还欠款的数额,企业因购入材料所欠付的款项,尚未偿还的应付账款数额,第五章 账户和借贷记账法的应用,35,预付账款,预付货款及补付货款的数额,收到货款时根据有关发票账单计入“原材料”等账户的数额及收回多付款项的数额,预付材料款的数额,应付票据,已经承兑的应付票据金额,签发给供应单位的应付票据的票面金额和以后计

24、提的利息,尚未到期的应付票据的票面金额和已计提的利息,三、生产准备过程业务的账务处理 1、货款已经支付，同时材料已验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【例5-11】:2012年12月8日，荣华公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料货款为50000元，增值税额为8500元，运费发票上注明供货方代垫运费为2000元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。,第五章 账户和借贷记账法的应用,36,第三节 生产准备过程业务的核算,2、货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等到上述存货

25、收到验收入库时 借：原材料 贷：在途物资 【例5-12】:2012年12月10日，荣华公司购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料货款为160000元，增值税额为27200元，运费发票注明供货方代垫运杂费2400元。全部款项已用银行存款支付，材料尚未运到。,第五章 账户和借贷记账法的应用,37,第三节 生产准备过程业务的核算,3、货款尚未支付，材料已经验收入库 （1）发票账单已到但暂未付款 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 应付票据 借：应付账款 应付票据 贷：银行存款,第五章 账户和借贷记账法的应用,38,第三节 生产准备过程业务的核算,【例5-13】:2012年

26、12月15日，荣华公司向黄河公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为480000元，增值税额为81600元，运费发票注明供货方代垫运杂费12000元，银行转来的结算凭证已到，按合同规定货款可暂欠，材料已验收入库。 2012年12月28日，荣华公司通过银行偿付上述所欠的全部款项。 【例5-14】:2012年12月16日，荣华公司向南方公司购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税额为13600元，材料已验收入库，运费发票注明供货方代垫运杂费1200元，荣华公司向南方公司签发了一张面值为94800元的商业承兑汇票。,第五章 账户和借贷记账法的应用,39,第三节

27、 生产准备过程业务的核算,（2）发票账单未到而无法付款 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初红字冲回 【例5-15】:2012年12月17日，荣华公司采用委托收款结算方式购入C材料一批，材料已验收入库，12月31日发票账单未到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,40,第三节 生产准备过程业务的核算,（3）预付料款的账务处理 预付原材料价款时 借：预付账款 贷：银行存款 已经预付货款的原材料验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付款项不足 借：预付账款 贷：银行存款,第五章 账户和借贷记账法的应用,41,第三节

28、生产准备过程业务的核算,预付款项过多 借：银行存款 贷：预付账款,【例5-16】：2012年12月18日，荣华公司与马特公司签订购销合同，购入一批D材料。根据该合同规定，购买D材料需向马特公司预付货款总额300000元的70%，即210000元，当日已用银行存款支付。 【例5-17】：承【例5-16】的内容，12月19日，荣华公司收到了马特公司发来D材料，增值税专用发票上注明价款300000元，增值税额51000元，运费发票注明代垫运杂费5000元，材料已验收入库，不足款项暂欠。 假设荣华公司于12月27日补付货款。,第五章 账户和借贷记账法的应用,42,第三节 生产准备过程业务的核算,一、生

29、产过程发生的主要经济业务 生产过程既是产品的制造过程，同时也是生产的耗费过程，这些耗费包括各种材料的耗费、人工的耗费、机器设备的磨损及其他耗费等，为制造产品而发生的各种耗费称为生产费用。 生产费用归集、分配到各种产品中去，便形成了各种产品的成本。 生产过程的主要经济业务有：各种耗费的发生、归集、分配、结转，核算费用，计算产品成本。,第五章 账户和借贷记账法的应用,43,第四节 生产过程业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,44,二、成本与费用的关系 1、成本是和资产相联系的，是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度； 费用是和期间相联系的，是为取得一定期间的收入而发生的资源耗费金额。

30、2、成本要有实物的承担者； 费用没有实物承担者。 3、成本可以转化为费用，当为了获取某一期间的收入而发生了资产的减少或耗费时，该项资产的成本构成了企业该期间的费用。,第四节 生产过程业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,45,三、生产过程业务应设置的账户,第四节 生产过程业务的核算,企业发生的各项直接生产费用和转入的制造费用,已经生产完成并验收入库的产成品以及入库的自制半成品的实际成本,期末未完工在产品的成本,生产成本,第五章 账户和借贷记账法的应用,46,制造费用,平时发生的各项间接费用,期末分配转入“生产成本”账户的数额,管理费用,平时发生的各项管理费用,期末转入“本年利润”账户的数

31、额,第五章 账户和借贷记账法的应用,47,应付职工薪酬,企业支付的应付职工薪酬,分配转入受益对象的应付职工薪酬,多发应付职工薪酬,累计折旧,因出售、报废、毁损的固定资产而相应转销的折旧数额,计提固定资产的折旧数额,现有固定资产已提取的累计折旧额,尚未支付的应付职工薪酬,第五章 账户和借贷记账法的应用,48,第四节 生产过程业务的核算,库存商品,完工入库产成品的实际成本,发出产品的实际成本,库存产成品的实际制造成本,第五章 账户和借贷记账法的应用,49,四、材料费用的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 【例5-18】：荣华公司2012年12月从仓库发出A、B材料各一批，

32、共计320000元。其中：生产甲产品领用A材料96000元，B材料64000元；乙产品领用A材料64000元，B材料32000元；车间一般耗用A材料 16000元，B材料24000元；厂部行政领用B材料24000元。,第四节 生产过程业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,50,五、人工费用的核算 1、职工薪酬结算的核算 提取现金备发职工薪酬时： 借：库存现金 贷：银行存款 用现金实际发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 【例5-19】：荣华公司开出现金支票从银行提取现金186000元，以备发放职工薪酬。 【例5-20】:以现金发放12月份职工薪酬186000元。,第四节 生产

33、过程业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,51,第四节 生产过程业务的核算,2、分配结转职工薪酬费用的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 【例5-21】：荣华公司分配结转12月份应付职工薪酬186000元。其中：制造甲产品工人薪酬92000元，制造乙产品工人薪酬46000元，车间管理人员薪酬18000元，厂部管理人员薪酬30000元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,52,六、折旧费用的核算 固定资产折旧是指企业的固定资产随着其有形或无形的损耗而逐渐转移的价值。 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 【例5-22】：荣华公司按规定计提12月份固定资产折旧3

34、8000元。其中：生产车间用的固定资产折旧21560元，行政管理部门用的固定资产折旧16440元。,第四节 生产过程业务的核算,第四节 生产过程业务的核算,七、其他费用的核算 在生产过程中，除了发生上述的材料、工资、折旧等费用外，还会发生办公费、水电费、邮电费、保险费、报刊杂志费等各项其他费用。一般来说，这些费用可以在实际发生时根据受益对象直接计入有关成本或费用账户中。 【例5-23】：荣华公司以银行存款支付12月份水电费46000元。其中：生产车间耗用28000元，行政管理部门耗用18000元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,53,第四节 生产过程业务的核算,在生产经营过程中发生的某些费用

35、是提前一次支付的，如果费用的受益期较长（超过一个会计年度），而且数额比较大，则支付费用时不应直接记入当期的成本或费用，而应先记入“长期待摊费用”科目。到了受益期，在分摊计入有关的成本或费用。 如果支出费用的金额较小或受益期不超过一个会计年度，为了简化核算，可于支付时直接列入成本费用，而不通过“长期待摊费用”科目核算。 【例5-24】：荣华公司于12月28日以银行存款支付未来两年的财产保险费36000元。其中应由车间负担的保险费22000元，由行政管理部门负担的保险费用14000元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,54,第四节 生产过程业务的核算,在生产过程中有些费用刚好相反，是最后一次集中支

36、付的，这些费用一般也是不仅受益期较长，而且数额也较大。但是有些费用的受益期一般不会超过一个会计年度。所以应当在发生时根据受益对象直接计入有关成本费用账户中。 当实际支付时： 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 【例5-25】：荣华公司第一生产车间于2012年7月1日租入生产设备一套，按合同规定，每半年末支付租金一次，金额为36000元。荣华公司于2012年12月30日以银行存款支付下半年租入生产设备租金36000元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,55,第四节 生产过程业务的核算,八、制造费用的归集和分配 制造费用是指企业各生产单位（车间）为组织和管理生产而发生的间接生产费用。 常见的分配

37、标准 生产工人工资、生产工时、机器工时等。 月末各产品应负担的制造费用转入“生产成本”账户时： 借：生产成本某产品 贷：制造费用 制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准总和 某产品负担的制造费用=该产品分配标准制造费用分配率,第五章 账户和借贷记账法的应用,56,第四节 生产过程业务的核算,【例5-26】：根据【例5-18】至【例5-25】的有关资料汇总，荣华公司2012年12月份共发生制造费用154560元，按生产工人薪酬费用比例在甲产品和乙产品之间进行分配。经过计算甲产品应负担制造费用103040元；乙产品应负担制造费用51520元。 制造费用分配率=154560/(92000+46

38、000）=1.12 甲产品应负担制造费用=92000*1.12=103040元 乙产品应负担制造费用=46000*1.12=51520元 借：生产成本-甲产品 103040 -乙产品 51520 贷：制造费用 154560,第五章 账户和借贷记账法的应用,57,第四节 生产过程业务的核算,九、结转完工产品的制造费用 生产过程中的产品生产完工后，要验收入库，并结转其实际制造成本。 借：库存商品 贷：生产成本 【例5-27】：以【例5-18】至【例5-26】的有关资料为例，假设荣华公司12月份生产的甲产品1000件和乙产品200件全部完工，并已验收入库，甲产品的实际生产成本为355040元，单位生

39、产成本为355.04元；乙产品的实际生产成本为193520元，单位生产成本为967.6元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,58,第五章 账户和借贷记账法的应用,59,第四节 生产过程业务的核算,练习题: 一、目的：练习制造费用的归集和分配。 二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务: 1. 用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。 2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。 3. 领用材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。 4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间管

40、理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。,第四节 生产过程业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,60,练习题: 5. 开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。 6. 提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧 7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。 7. 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、 5 000小时

41、。 三 、要求：根据资料编制会计分录。,第五节 销售过程业务的核算,一、销售过程成本的计算 1、产品销售成本的概念 产品销售成本就是已经销售产品的制造成本。产品销售过程中发生的销售费用，如产品运输费、装卸费、包装费、途中保险费、展览费、广告费以及专设销售机构人员工资、业务费等，应作为期间费用、直接计入当期损益，不再分配计入已销售产品的销售成本中。,第五章 账户和借贷记账法的应用,61,第五节 销售过程业务的核算,2、产品销售成本的计算方法 已销售产品总成本=已销产品数量单位生产成本 （1）已销产品数量的确定 （2）单位生产成本的确定 确定已售产品的单位生产成本的方法有先进先出法、一次加权平均法

42、、移动加权平均法、个别认定法 全月一次加权平均法的具体计算公式： 加权平均单位成本=（月初产品结存产品总成本+本月入库产品总成本）/（月初产品结存产品数量+本月入库产品数量） 已销售产品总成本=已销产品数量加权平均单位成本,第五章 账户和借贷记账法的应用,62,第五节 销售过程业务的核算,【例5-28】：某企业月初库存商品1000件，制造成本为21000元。本月新入库两批，其中第一批入库3000件，制造成本60320元；第二批入库2800件，制造成本57400元。本月共销售产品6000件，则已销产品总成本的计算为： 一次加权平均单位成本=（21000+60320+57400）/（1000+30

43、00+2800）=20.4元/件 已销售产品总成本=6000*20.4=122400元,第五章 账户和借贷记账法的应用,63,第五章 账户和借贷记账法的应用,64,二、销售过程业务应设置的账户,第五节 销售过程业务的核算,因为发生退货、折让等而减少的收入以及期末转入“本年利润”账户的净收入结转额,实现的销售收入,主营业务收入,第五章 账户和借贷记账法的应用,65,二、销售过程业务应设置的账户,第五节 销售过程业务的核算,登记因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而发生的实际成本,登记因为发生退货而冲减的成本以及期末转入“本年利润”账户的净成本结转额,主营业务成本,第五章 账户和借贷记账法的应用,

44、66,二、销售过程业务应设置的账户,第五节 销售过程业务的核算,登记因某种原因而减少的收入以及期末转入“本年利润”账户的净收入数额,登记企业取得的其他收入,其他业务收入,“其他业务收入”账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。,第五章 账户和借贷记账法的应用,67,二、销售过程业务应设置的账户,第五节 销售过程业务的核算,登记发生的各项其他业务成本,登记因某种原因而冲减的成本以及转入“本年利润”账户的净成本数额,其他业务成本,“其他业务成本”账户主要核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生

45、的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,第五章 账户和借贷记账法的应用,68,营业税金及附加,登记除增值税、所得税以外的各种销售税金及附加,登记期末转入“本年利润”账户的结转额,销售费用,登记各项销售费用的发生数额,登记期末转入“本年利润”账户的结转额,第五章 账户和借贷记账法的应用,69,应收票据,收到对方承兑的商业汇票的票面金额和已计提的利息,预收账款,登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退还购货方多付账款的数额,预收账款的数额和补收账款的数额,已预收款项但尚未向购货方发货的数额,登记企业因销售产品等收到的商业汇票的票面金

46、额和期末计提的利息,企业持有的商业汇票的票面价值和计提的利息,第五节 销售过程业务的核算,三、销售过程业务核算 1、产品销售收入的核算 （1）实现销售收入同时收到款的账务处理 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 【例5-29】：2012年度12月3日，荣华公司出售甲产品400件，每件售价500元，应交增值税税率为17%，增值税款为34000元。产品已发出，款项已收存银行。,第五章 账户和借贷记账法的应用,70,第五节 销售过程业务的核算,（2）实现销售收入尚未收到款的账务处理 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷

47、：应收账款 应收票据,第五章 账户和借贷记账法的应用,71,第五节 销售过程业务的核算,【例5-30】：2012年12月15日，荣华公司按合同向万象公司出售乙产品100件，每件售价1200元，增值税额为20400元，货已发出，按合同规定万象公司在收到货物后15天内支付款项。 29日，荣华公司收到款项。 【例5-31】：2012年12月18日，荣华公司向航洋公司出售甲产品400件，每件售价400元，增值税额为27200元，货已发出，款项采用商业汇票结算，收到航洋公司承兑的面值为187200元、期限为一个月的商业汇票一张。 一月后收到航洋公司兑付的票款。,第五章 账户和借贷记账法的应用,72,第五

48、节 销售过程业务的核算,（3）预收货款销售的账务处理 预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 发出货物，实现销售收入时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 补收款项/退还余款 借：银行存款 贷：预收账款,第五章 账户和借贷记账法的应用,73,借：预收账款 贷：银行存款,第五章 账户和借贷记账法的应用,74,【例5-32】：2012年12月10日，荣华公司根据购销合同规定，向百盛公司预收货款180000元，款已收存银行。 【例5-33】：2012年12月20日，荣华公司在预收账款后，向百盛公司发出乙产品200件，每件售价1000元，增值税额为34000元。 22日

49、，收到百盛公司补付的货款。,第五节 销售过程业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,75,2、结转已售产品的制造成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 【例5-34】：2012年12月31日，荣华公司本月已售甲产品800件、乙产品300件，本月甲产品的加权平均单位成本为320元，乙产品的加权平均单位成本为918元。月末结转已售产品的成本。,第五节 销售过程业务的核算,第五章 账户和借贷记账法的应用,76,3、其他业务收入和其他业务成本的核算 确认收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入,第五节 销售过程业务的核算,结转成本： 借：其他业务成本 贷：原材料 累计折旧,【例5-35】：2012年1

50、2月11日，荣华公司销售A材料一批，售价32000元，增值税5440元，款项已收到并存入银行。材料的实际成本为24000元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,77,第五节 销售过程业务的核算,4、销售费用的核算 销售费用是企业在销售过程中发生的由本企业负担的产品运输费、装卸费、包装费、途中保险费、展览费、广告费以及专设销售机构人员薪酬、业务费等各项经营费用。 借：销售费用 贷：银行存款 库存现金 【例5-36】：2012年12月14日，荣华公司以现金支付展销费1200元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,78,第五节 销售过程业务的核算,5、营业税金及附加的核算 借：营业税金及附加 贷：应交税

51、费 应交营业税 应交消费税 应交城市维护建设税 应交教育费附加,【例5-37】：荣华公司销售的甲产品为应税消费品，消费税税率为10%。2012年12月31日，按本月销售收入和国家规定的税率，计算出本月应负担的消费税为36000元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,79,第六节 财务成果业务核算,一、利润的构成和计算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是财务成果。 利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。,第六节 财务成果业务

52、核算,1、营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失） 2、利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 3、净利润 净利润=利润总额所得税费用,第五章 账户和借贷记账法的应用,80,第五章 账户和借贷记账法的应用,81,二、财务成果业务核算应设置的账户,第六节 财务成果业务核算,转入“本年利润”账户的结转额,企业发生的各项营业外收入,营业外收入,第五章 账户和借贷记账法的应用,82,营业外支出,企业发生的各项营业外支出,转入“本年利润”账户的结转额,所得税费用,按纳税所得额计算

53、的应纳所得税额所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用,调整减少的所得税费用以及期末转入“本年利润”账户的结转额,第五章 账户和借贷记账法的应用,83,本年利润,从损益类账户的各费用账户转入的各类支出、费用、损失,损益类账户的各收入账户转入的各类收入、收益、利得,发生的净亏损,利润分配,企业利润已分配的具体项目数额,由“本年利润”账户转来的净利润（净亏损转入借方）以及转入的弥补亏损数,年末未分配利润,实现的净利润,年末未弥补亏损,第五章 账户和借贷记账法的应用,84,盈余公积,盈余公积弥补亏损或用盈余公积转增资本的数额,按规定从税后利润中提取的盈余公积数额,盈余公积的结余数,应付利润,企业

54、已实际支付给投资者的利润额,企业应付给投资者的利润额,企业应付未付的利润额,第五章 账户和借贷记账法的应用,85,第六节 财务成果业务核算,三、利润总额形成过程的业务核算 1、营业外收入 （1）营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外收入主要包括： 非流动资产处置利得； 盘盈利得 罚没利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项,第五章 账户和借贷记账法的应用,86,第六节 财务成果业务核算,（2）营业外收入的会计处理 确认营业外收入： 借：固定资产清理 银行存款 库存现金 应付账款 贷：营业外收入 期末： 借：营业外

55、收入 贷：本年利润 【例5-38】：2012年12月23日，荣华公司按有关规定取得罚款收入24000元存入银行。,第五章 账户和借贷记账法的应用,87,第六节 财务成果业务核算,1、营业外支出 （1）营业外支出核算的内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 营业外支出主要包括： 非流动资产处置损失； 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失,第五章 账户和借贷记账法的应用,88,第六节 财务成果业务核算,（2）营业外支出的会计处理 确认营业外支出： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 银行存款 库存现金 待处理财产损益 期末： 借：本年利润 贷：营业外支出 【例5-39】：2012年12月25日，荣华公司以银行存款向儿童基金会捐款10000元。,第五章 账户和借贷记账法的应用,89,第六节 财务成果业务核算,3、本年利润的核算 【例5-40】：根据【例5-10】至【例5-38】的有关资料，结转荣华公司12月份损益类账户并计算损益。,借：主营业务收入 680000 其他业务收入 32000 营业外收入 24000 贷：本年利润 736000,借：本年利润 708040 贷：主营业务成本 531400 营业税金及附加 36000 其他