第四章、第二节复式记账应用1

1、第四章 第二节借贷记账法的应用,一、 资金筹集业务账务处理,（一）两种资金来源：所有者投入和借入 （二）实收资本的核算 1、账户设置：“实收资本（股本）”、“资本公积” 2、明细设置：实收资本按投资人； 资本公积按项目 3、核算及举例 借：相关资产 贷：实收资本/资本公积,（1）账户 “实收资本”（所有者权益类） 是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，投资者投入企业的资本。反映投资者实缴注册资本的数额。（一般情况下借方没有发生额）,收到投资,收到投资 总额,借 实收资本 贷,注册资本是指设立企业在银行政管理机关登记的资本总额，即投资者认缴的全部出资额。,（一）所有者权益的核算,（2）账务

2、处理 收到甲投资者投入的货币资金50万元，存银行 借：银行存款 500 000 贷：实收资本甲 50 0000 收到乙投资者投入的设备一台20万元 借：固定资产 20 0000 贷：实收资本乙 20 0000 企业受到国家投入资本180 000元，存入银行 借：银行存款 180 000 贷：实收资本国家资本金 180 000,一、短期借款的核算 1、账户设置：“短期借款”、“应付利息”,（二）负债的核算,1、短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年及以下的各种借款。一般为维持正常经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。 账户 “短期借款” -负债类,尚未偿还的 本金,

3、（二）负债的核算短期借款的核算,2、应付利息（负债类） 核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 不核算一次还本付息的长期借款利息。,应付尚未支付的 利息,3、财务费用（损益类费用费用类） 核算为筹集资金发生的费用。,借 财务费用 贷,发生费用,期末结转至本年利润,期末结转后无余额,短期借款核算内容：取得借款、借款利息、归还借款 核算及举例 借：银行存款 贷：短期借款 借：财务费用 贷：应付利息 借：短期借款/应付利息 贷：银行存款,（二）负债的核算短期借款的核算,账务处理 借入短期借款 4月1日，借入3个月的短期借款10万

4、元存银行，年利率12%，到期一次还本付息。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 4月、5月计算借款利息10000012%12=1000 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000,6月30日偿还本金和利息 借：短期借款 100000 财务费用 1000 应付利息 2000 贷：银行存款 103000,（二）负债的核算短期借款的核算,长期借款的核算,1、账户设置：“长期借款” 2、核算内容：取得借款、借款利息、归还借款,企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。一般用于扩大规模。,二、供应过程的主要业务 在供应阶段，企业用货币资金购买材料，支付买价、运杂费

5、、税金，并与供货单位发生结算关系 （一）在途物资成本的内容及计算 （二）设置的账户 （三）账务处理,（一）在途物资成本的内容及计算,内容：在途物资成本指购买在途物资过程中发生的一切支出包括: 1、材料买价：即从供货单位购买材料的价款。 计算公式为：买价= 购买数量单价 2、采购费用：包括运杂费、包装费、保险费、挑选整理费、运输途中的合理损耗等。 （1）运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费等。 （2）包装费：支付购买包装材料的包装费。,（3）保险费、挑选整理费：购买材料发生的途中保险费及材 料入库前的整理挑选费用计入在途物资成本。 （4）运输途中的合理损耗：企业对各种采购材料给以定额损耗，在定额损

6、耗内的损耗为合理损耗，这部分计入采购 成本。 注意：采购过程中发生的采购保管费，采购人员外出出差的差旅费、专设采购机构费（如办事处、推销点等）在理论上应计入采购成本，但由于数额较小，一般将其列入管理费用。,采购成本的计算： 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 采购材料的总成本=买价+应负担的采购费 其中：某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.采购费用分配率=应分配的采购费用总额各种材料重量（体积、买价）之和某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等） 采购费用分配

7、率 入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量,（二）账户的设置,1、“材料采购或在途物资” 资产类账户 核算在采购材料过程中发生的采购成本，包括材料的买价、采购费等,采购成本: A、买价 B、采购费(直接或分配计入),结转外购入库材料实际成本,在途材料,按外购材料品名设明细账,借 材料采购 贷,（二）账户的设置,2、 “原材料” 资产类 核算库存材料收、发及结存的实际成本.,入库材料的 实际成本,发出材料的实际成本,库存材料的 实际成本,按品名设数量金额式明细账,借 原材料 贷,（二）账户的设置,3、“应付账款” 负债类 核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等，与供应单位发生的结算债务。,按

8、债权人设三栏式明细账,（二）账户的设置,4、“应付票据” 负债类 核算欠供货单位票款增减及结存的情况,开出商业 汇票,发生 债务,持票人兑 付,债务 减少,未兑付票据,可只设“备忘登记簿”,借 应付票据 贷,（二）账户的设置,5、“预付账款” 资产类 核算企业采用预付货款结算方式采购设置的账户。核算预付、抵付及结算情况。,抵付或收 回数,预付数,预付数,按债务人设三栏式明细账,借 预付账款 贷,（二）账户的设置,6、“银行存款” 资产类 核算银行存款的收、支及结存情况的账户。,存入,支用,结余数,设三栏式日记账,借 银行存款 贷,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和

9、个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。税率17%。,7、在途物资中增值税的核算,布厂,服装厂,销售布料,收入200元,销售棉衬衣,收入300元,一件棉衬衣的税收,商场,应纳增值税17元（51-34）,收取销项税额51元,支付进项税额34元,？,一般纳税人一般购销业务的会计处理 一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为： 应纳税额 =当期销项税额当期进项税额 =当期销售额增值税税率当期买价增值税税率,在采购时，按买价的17%计算“应交税费应交增值税（进项税额）”， 在销售货物时，按售价的17%计算“应交税费应交增值税

10、（销项税额）”。,应交税费：负债类 核算企业各种税金结算和缴纳情况。,计算当期应缴纳的各种税金,设特殊格式的明细账,增值税专用发票,（三）账务处理,1、现购 单货同到 例1、从A单位购进甲材料2T，450元,价款900元. 购入乙0.5T,3600元,价款1800元,增值税率17%，对方代垫运杂费270元，按甲、乙材料买价分摊 ，货款已用存款付讫，货到并验收入库。 计算运杂费的分配率=270（900+1800）=10% 甲材料的采购成本=2450+90010%=990元 乙材料的采购成本= 0.53600 +180010%=1980 计算增值税： （1800+900）17%=469,（三）账务

11、处理, 计算采购成本 借：在途物资 甲材料 990 乙材料 1980 应交税费应交增值税（进项税）469 贷：银行存款 3439 入库 借：原材料 甲材料 990 乙材料 1980 贷：在途物资 甲材料 990 乙材料 1980,（三）账务处理, 单先到货后到 按例1，先做付款的分录即（1），货到后再作入库的分录即（2） 货先到单后到 月份内先不做处理，月末估价入库 借：原材料 （合同价） 贷：应付账款 （合同价） 下月初，红字冲销，单到后按正常程序入账,（三）账务处理,2.赊购 例2、从B单位购进丙材料5T，1000元,增值税率17%， 对方代垫运杂费200元，货款暂欠，货到并验收入库。 （

12、1）计算采购成本,借：在途物资 丙材料 5200 应交税费应交增值税（进项税）850 贷：应付账款-B 6050,（三）账务处理,（3）约定付款期已到,以银行存款6050元偿还欠款,借：原材料 丙材料 5200 贷：在途物资 丙材料 5200,（2）入库,借:应付账款-B 6050 贷：银行存款 6050,（三）账务处理,3.商业汇票采购 例如3、从B单位购进甲材料1T,价款1000元,对方代垫运杂费100元 ,增值税率17%，开出商业承兑汇票一张,抵付货款，货到入库。 （1）计算采购成本 借：在途物资 甲材料 1100 应交税费应交增值税（进项税）170 贷：应付票据 1270 （2）入库

13、借：原材料 甲材料 1100 贷：在途物资 甲材料 1100,（三）账务处理,（3）票据到期，支付票款 借:应付票据 1270 贷：银行存款 1270 如果到期无款支付 借:应付票据 1270 贷：应付账款-B 1270,（三）账务处理,4.预付账款采购 账务处理分： （1）预付货款时 （2）收到材料时 （3）结清余款时 （1）按合同规定，以银行存款预付供应单位甲材料的预购定金2000元. 借:预付账款 2000 贷：银行存款 2000,三、账务处理,（2）供应单位发来甲材料2T,发票开列价500元,增值税率17%，代垫运杂费100元 计算采购成本 借：在途物资 甲材料 1100 应交税费应交

14、增值税（进项税）170 贷：预付账款 1270 入库 借：原材料 甲材料 1100 贷：在途物资 甲材料 1100,（三）账务处理, 结清余款 借：银行存款 730 贷：预付账款 730 如果提前预付1000元，需补付270元 借：预付账款 270 贷：银行存款 270,总结在途物资业务的核算,1、采购成本的内容：指购入材料的实际成本，包括买价和采购费用，不包括增值税。采购费用一般包括运输费、装卸费、入库前的挑拣费等。 2、采购方式：现购、赊购、预付款购买三种方式。 3、账户设置：“在途物资”、“原材料”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等 4、核算及举例：

15、 5、采购费用的分摊及账务处理：,总结在途物资业务的核算,练习并掌握供应过程的核算,利达工厂2013年3月发生下列经济业务 1、2日，从星海工厂购入A材料500千克，买价60 000元，增值税额10 200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付。 2、5日，从五金商店购入C材料20千克，买价400元，增值税进项税额68元，D材料5千克，买价100元，增值税进项税额17元，价款以用现金支付，材料验收入库。 3、18日，从大洋工厂购入B材料300千克，现收到银行转来的结算凭证及发票运单，货款买价 30 000元，增值税进项税额5100元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。 4

16、、20日，从大洋工厂购入的材料到达，验收入库，结转其实际成本。 5、28日，用银行存款支付前欠光华工厂购物款28 240元。,三 、生产过程主要业务核算,该阶段主要任务 劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工生产出产品的过程。 （一） 概述 （二）账户设置 （三）账务处理,（一） 概述,生产业务的内容： 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括： 1.费用的发生 2.产品成本的形成,1.费用的发生,（1）生产费用： 一定时期内为生产产品发生的一切耗费的货币表现(生产耗费). 内容： 直接费用

17、直接材料 直接人工 间接费用：制造费用,直接费用： 发生时即能直接判明应归属于哪种产品，直接 计入该产品生产成本的费用 包括： 直接材料： 为生产产品直接领用的材料 直接人工： 直接从事产品生产的人员的工资、福利费,间接费用： 发生时不能判明其成本归属，需以制造费用的名义先行归集，期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。 车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用：车间管理人员的工资、折旧、办公费、差旅费、保险费、报刊费等。,（2）期间费用（为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用）,管理费用、财务费用和销售费用。 不计入产品成本中，用一定会计期间的收入来弥补。,2.产品生

18、产成本形成生产费用的对象化,（1）产品生产成本涵义： 归集到一定产品上的生产费用(即对象化)，形成产品生产成本，因此，成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用-即对象到某产品上的生产费用。 包括： 直接费用 间接费用,（二） 账户设置,1、“生产成本”：成本类 核算在生产过程中发生的各种耗费（料、工、费） 包括直接费（直接材料、人工）和间接费（其他制造费用）,发生的直接费用： 直接材料 直接人工 从“制造费用”分配的间接费用,完工产品 成本结转,在产品成本,按产品设多栏式明细账,借 生产成本 贷,（二） 账户设置,2、“制造费用”：成本类 核算在生产过程中发生的各种间接费用。 （折旧费

19、、车间管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）,本期间接费用发生,分配结转至“生产成本”,无余额,按车间设多栏式明细账,借 制造费用 贷,（二） 账户设置,3、“应付职工薪酬-工资” 负债类 核算企业与职工间因应付给职工工资形成的债务。,实际支 付 工资,月末分配计 算应付工资,应付未付的工资,借 应付职工薪酬-工资 贷,（二）账户设置,4、“应付职工薪酬职工福利” 负债类 核算企业按规定应计提的福利费（按工资总额的一定比例提取）,实际 支用,月末计提 应付福利费,已提尚未支用,应付职工薪酬职工福利,（二） 账户设置,5、“管理费用”：费用类 核算企业管理部门发生的各种费用

20、（折旧费、行政管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）,本期管理费用发生,结转至“本年利润”,无余额,设多栏式明细账,借 管理费用 贷,（二） 账户设置,6、 “累计折旧”资产类 概念 折旧：房屋、设备在生产过程中，随着磨损转移到产品成本中的价值 折旧费：由折旧所形成的费用 处理资产转销的折旧 计提的折旧 累计已计提数,借 累计折旧 贷,（二） 账户设置,7、“库存商品” 资产类 核算验收入库完工库存商品收、发及结存的实际成本,完工 入库,结转产品 销售成本,库存成本,库存商品,按产品名称设明细账,（三）账务处理,某工厂月份发生生产业务如下： 1.材料费用 根据领料单领料汇总

21、如下: A产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元；B产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元；车间领用消耗丙材料1000元，厂部领用消耗丙材料500元。,（三）账务处理,借：生产成本 A产品 4000 - B产品 3000 制造费用 材料费 1000 管理费用 材料费 500 贷：原材料甲材料 5200 -乙材料 1800 -丙材料 1500,（三）账务处理,2. 人工费用 （1）分配工资 本月应付职工工资3500元。计:A产品工人工资1500元, B产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元. 借：生产成本A产品 15

22、00 -B产品 900 制造费用人工费 600 管理费用人工费 500 贷：应付职工薪酬工资 3500,（三）账务处理,（2）发放工资 从银行提现金备发工资3500万元 借：现金 3500 贷：银行存款 3500 发放工资 借：应付职工薪酬工资3500 贷：现金 3500,（三）账务处理,（3）分配福利费 按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费. 借：生产成本A产品 210（1500 14%） -B产品 126（900 14%） 制造费用人工费 84（600 14%） 管理费用人工费 70（500 14%） 贷：应付职工薪酬职工福利 490（ 3500 14%）,三、账务处理,3.固定资

23、产折旧费的核算 月末计提固定资产折旧1000元，其中车间 用资产折旧400元，企业管理部门用资产折 旧600元 借：制造费用 折旧费 400 管理费用折旧费 600 贷：累计折旧 1000,（4）以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元 借： 制造费用 水电费 1000 管理费用水电 费 200 贷：银行存款 1200,三、账务处理4.其他费用 水电费的核算,三、账务处理,5.其他费用 办公费的核算 （5）以现金支付车间办公费300元 ，厂部办公费500元 借：制造费用办公费 300 管理费用办公费 500 贷：现金 800,三、账务处理,6.其他费用 差旅费的核算 （1）采

24、购员王强出差预支差旅费300元,以存款支付. 借：其他应收款王强 300 贷：现金 300 （2）采购员王强报销差旅费320元,补付现金20元 借：管理费用差旅费 320 贷：其他应收款王强 300 现金 20,三、账务处理,7.制造费用的归集、分配 1、归集 通过“制造费用”账户进行。 2、分配（分配到“生产成本”中） 本月发生制造费用共计4084元，按A、B产品的生产工人的工资比例分配，A、B产品的生产工人的工资分别为1500元、900元,三、账务处理,分配率=4084（1500900）=1.7 A产品分配的制造费为15001.7=2550 B产品分配的制造费为9001.7=1530 借：

25、生产成本A 2550 B 1530 贷：制造费用 4084,三、账务处理,8.完工产品成本的结转 月末将完工产品的生产成本从“生产成本”账户，转入“库存商品”账户 设本月完工A产品100件，生产成本为8260元，已验收入库;B产品200件,生产成本为5556元,已验收入库.,借：库存商品A产品 8260 贷：生产成本A产品 8260 借：库存商品B产品 5556 贷：生产成本B产品 5556,总结生产过程业务的核算,1、生产过程的内容（1）.生产费用的发生 （2）. 产品成本的形成 2、费用类型：直接费用生产成本 间接费用制造费用 期间费用管理费用 3、账户设置：“生产成本”、“制造费用”、“

26、管理费用”、应付职工薪酬、“累计折旧”、“库存商品”等 4、核算及举例： 5、制造费用的分摊及账务处理：,总结生产过程业务的核算,生产过程的业务核算,光明工厂2012年6月发生以下业务 1、生产车间领用材料，其用途如下 2、分配本月份应付职工工资，其用途归集如下 A产品工人工资 3500元 B产品工人工资 2500元 车间管理人员工资 1800元 管理部门职工工资2800元 3、按规定根据职工工资总额的14%提取职工福利费,4、计提本月份固定资产折旧，其中车间使用固定资产折旧650元，管理部门使用固定资产折旧为450元。 5、按计划预提应由本月份车间负担的维修费250元 6、车间报销零星办公费

27、350元，以现金支付 7、车间管理人员出差报销差旅费420元，原预支500元，余款交回现金。 8、期末将制造费用总额3938元，如数转入生产成本帐户，并 按生产工人工资比例分配计入A、B产品成本项目 9、期末，产品验收入库。,四、销售过程主要业务核算,销售过程的主要业务内容：销售产品取得收入、结转产品销售成本、支付产品销售费用 （一）账户设置 （二）账务处理,（一） 账户设置,1、主营业务收入 ：损益收入类 核算销售产品取得的收入,本期已实现 的销售收入,期末结转 本年利润,结转后无余额,按销售产品类别、名称 设多栏式明细账,借 主营业务收入 贷,（一） 账户设置,2、“主营业务成本”损益费用

28、类 核算已销产品生产成本,3、销售费用：损益费用类 核算销售过程中发生的费用 (广告费、销售人员工资等),借 销售费用 贷,按销售费项目设置 借方多栏式明细账,4、营业税金及附加：损益费用类 核算应由销售产品负担的销售税金。 交纳的城市维护建设税、资源税、教育费附加,计算应交的税、费,期末结转 本年利润,借 营业税金及附加 贷,结转后 无余额,应收销货 款收回,5、应收账款：资产类账户。 核算企业因销售产品、提供劳务等业务应向购货方或接受劳务单位收取的款项。,按债权人设三栏式明细账,6、预收账款：负债类 核算企业按合同规定向购货单位预收的货款。,预收货款,（二）账务处理,1、销售甲产品100件

29、，单价20元，税率17%，货款 已收存入银行。 借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税） 340 2、结转销售甲产品的生产成本 1500元 借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500,（二）账务处理,3、销售甲产品100件,100元，增值税率17%，对方暂欠货款. 借： 应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税）1700 4、结转销售甲产品的生产成本 8000元 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000,（二）账务处理,5、以银行存款支付广告费50000元 借：销售费用 50000 贷：银行存款 5

30、0000 6、计算应交纳的城市维护建设税1000元 借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费应交城市维护建设税 1000,按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。 借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000 按合同向南星工厂销售A产品价值19000元，余款收到并存到银行。 借：银行存款 9000 预收账款 10000 贷：主营业务收入 19000,按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。 借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000 按合同向南星工厂销售A产品价值9000元，预收余款以存款退回。 借：预收账款 10000 贷：主营业务收入 9000 银行存款 1

31、000,总结销售过程业务的核算,1、销售过程的内容：销售产品取得收入、结转产品销售成本、 支付产品销售费用、 核算营业税金。 2、账户设置：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加” 3、 核算及举例：,总结销售过程业务的核算,主营业务收入,银行存款,工业企业销售过程核算练习,光明工厂2013年6月发生以下业务 1、该工厂销售给甲公司A产品500件，每件140元，甲公司以支票支付货款70000元和增值税11900元，款项已存入银行。 2、企业向乙公司出售B产品300件，单价132元，货款39600元和增值税6732元，尚未收款。 3、按实际成本结转产品A、B产品销售成

32、本；A单价95元，B单价70元 4、以银行存款支付A、B两种产品的运杂费600元，包装费150元 5、期末，分配本月份销售机构职工工资1200元，并按工资的14%提取福利费。,五、经营活动中其他业务的核算 1、其他业务活动 2、营业外的活动,1、其他业务收入：损益收入类。本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。 2、其他业务成本：损益费用类。本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本等。,（一）账户设置,其他业务收入,销售材料的收入,其他业务成本,销售材料的成本,期末结转 本

33、年利润,期末结转 本年利润,3、营业外收入：损益收入类 核算与生产经营过程无直接关系的收入 如: 处理固定资产净收益、无法支付的应付款,罚没收入等。,本期已实现 的收入,期末结转 本年利润,结转后无余额,借 营业外收入 贷,4、营业外支出：损益费用类 核算与经营过程无直接关系的成本。 如：固定资产盘亏、资产净损失及非常损失、罚款.,（二）账务处理1、其他业务收入与成本,（1）企业出售材料一批，价值8000元，增值税税率17%，款项已收入银行。 借：银行存款 9360 贷：其他业务收入出售材料 8000 应交税费 应交增值税（销项税） 1360 （2）企业结转实际成本5100元 借：其他业务成本

34、出售材料 5100 贷：原材料 5100,2. 营业外收入和支出业务 （1）开出现金支票5000元向希望工程捐款. 借：营业外支出捐赠支出 5000 贷：银行存款 5000 （2）企业取得罚款收入2500元存入银行 借：银行存款 2500 贷：营业外收入 2500 （3）因违反有关规定，被罚款1000元 借：营业外支出 1000 贷：银行存款 1000,六、经营成果的形成与分配及其账务处理,经营成果是企业一定期间内所取得的经营、投资活动等的最终成果。它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果（可能是利润也可能是亏损），包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。 （一）账户设置 （二）账务处理,利润的形成,营业利润=主营业务收入+其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用 管理费用 财务费用+投资净收益 利润总额=营业利润+营业外收支净额 利润净额=利润总额 所得税费用 利润分配的过程 1、补亏 2、 提取盈余公积利润净额10% 3、向投资者分配利润 企业未分配利润,所得税费用：损益费用类账户 核算企业应缴纳的所得税。,结