第十讲 税收理论.ppt

1、,公共财政学 政治与公共管理学院 周美多,第十讲 税收理论,本章内容提要： 第一节 税收原则（0.5学时，讲授，理解） 第二节 税收负担与税负转嫁（1学时，讲授，理解） 第三节 最优税收理论（0.5学时，讲授，了解）,第一节 税收原则,税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。 一、税收原则思想的发展概述（了解）,第一节 税收原则,二、斯密的税收原则 1、平等原则 2、确实原则 3、便利原则 4、最少征收费原则 守夜人特色,第一节 税收原则,三、瓦格纳的税收原则 1、财政收入原则（充足原则和弹性原则） 2、国民经济原则（税源的选择和税种

2、的选择） 3、社会正义原则（普遍原则和平等原则） 4、税务行政原则（确实、便利、节省） 发展社会政策的需要,第一节 税收原则,从上述这些原则中思考，这些原则的提出，其出发点是什么？,第一节 税收原则,如何提高纳税人的准自愿遵从？,第一节 税收原则,四、现代税收原则 效率效率 公平公平 稳定稳定 财政财政,效率原则,1、税收的总体规模应符合整个社会资源在政府部门与非政府部门之间最优分布的效率要求。 2、税收对微观经济活动的效率损失最小。 减少税收的超额负担（excess burden，平白无故的，纳税人和政府都无法获得），税收应该是中性税收，尽可能不对经济行为产生负面影响。 3、税收的征收成本最

3、小化，即税收的行政效率问题（遵从成本、征管成本）,效率原则,案例:农村的税费改革,公平原则返回,1、利益原则（benefit principle），是指课税依纳税人受益的多少而定，受益多的多纳税，少的少纳税 2、能力原则，是指以支付能力作为征税依据，能力强的多纳税，弱的少纳税。,稳定原则返回,1、税收通过自身主动地增加或减少，以依照经济周期波动的状况，有意识地对宏观经济不稳定状态进行干预和调节，发挥税收的相机抉择作用； 2、税收在既定的制度下，能够自动地随着经济周期的变化自动地调节宏观经济的运行状态，从而发挥着自动稳定的作用。,财政原则,1、税收的充分性 2、税收的弹性,第二节 税收负担与税负

4、转嫁,一、税收负担 指整个社会或单个纳税人（个人或法人）实际承受的税款。 它表明国家课税对社会资源的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。,第二节 税收负担与税负转嫁,（一）宏观税收负担 1.国民生产总值负担率 2. 国内生产总值负担率,第二节 税收负担与税负转嫁,（二）微观税收负担 企业税收负担 个人税收负担,第二节 税收负担与税负转嫁,案例：我国的税收负担,第二节 税收负担与税负转嫁,二、税负转嫁与归宿 税负转嫁：纳税人不实际负担国家课于他们的税收，而通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转嫁给他人负担的过程。 税负归宿是税负转嫁过程的终点，也就是税收负担的实际承

5、受者。,第二节 税收负担与税负转嫁,税负转嫁的形式： 前转 后转 混转 辗转转嫁 税收资本化 消转,第二节 税收负担与税负转嫁,税负转嫁与供求弹性的关系 需求弹性越大，通过提高售价把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难。 某产品的供给弹性越高，意味着该产品的生产者能适应市场的变化调整生产结构，因而在与原材料厂商及消费者关系上处于比较主动地地位，易于把税负转嫁出去。,第三节 最优税收理论,3.1 最优税收理论的核心 3.2 最优税收理论的基本方法 3.3 最优商品税 3.4 最优所得税 3.5 最优税收理论的政策启示,3.1 最优税收理论的核心,最优税收理论的核心在于对税收的公平与效率原则的内容进

6、行整合，以便能够在公平与效率的权衡取舍之间选择一个最优的组合。 最优税收理论主要分为两个方面 最优商品税 最优所得税,3.2 最优税收理论的基本方法,理想的税制的三个标准 税收公平原则 税务行政最小成本原则 最小负激励效应原则 最优税收理论的基本方法 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收(optimal tax)。,3.3 最优商品税,次优税收(second-best taxation) 即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小化 。 最优税收理论中的“最优”实际上指的是

7、“次优”。 最优商品税设计的两个法则 等比例减少法则 逆弹性法则,等比例减少法则 要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使各种商品的生产以相等的百分比减少。 公式表示为： (12.1) 是课税所导致的第 种商品生产量的减少，而 是课税前第 种商品的生产量。 式(12.1)表明，只有在所有商品的边际额外负担都相同时，征税所产生的总超额负担才会最小。,等比例减少法则的政策含义 要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效应而不会产生替代效应。 局限性 公平的考虑 纠正外部性的考虑,拉姆齐法则 最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降。 逆弹性

8、法则 比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。,逆弹性法则的政策含义 即生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。 局限性 它忽略了收入分配，具有内在的不公平性。,对拉姆齐法则的修正 戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑。 在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。 对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是否很高，也应确定一个较高的税率；而于低收入阶层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应确定一个较低的税率。,对拉姆齐法则的修正需要注意的两个问题 对那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍

9、可以遵循拉姆齐法则行事； 尽管有人辩称商品税无须承担收入分配的职能，并认为收入分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此。现实中确实存在着不少收入弹性高而价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅等），这就提供了通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。,3.4 最优所得税,米尔利斯（Mirrlees, 1971）非线性所得税最优化模型的一般结果 边际税率应在0与1之间； 有最高所得的个人的边际税率为0； 如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0。,基于米尔利斯模型的重要结论 最优税收结构近似于线性，即边际税率不变，所得低于免税水平的人可获得政府的补助； 边际税率相当低； 所得税并非缩小收入不平等的有效工具。,斯特恩（Stern, 1976）最优线性所得税模型 结论 线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减小而增加，而随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。 政策含义 人们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率就应越高。 最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值判断密切相关，假如能够计算或者确定这些参数值，就可以计算出最优税率。