第7章__债务重组

1、第7章 债务重组,第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理,核心知识点：,各种重组方式的会计处理,第一节 债务重组方式,一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项,二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计

2、入营业外收入。 2债权人的会计处理 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。,【例7-1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17，按合同规定，乙企业于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企

3、业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。,乙公司的账务处理： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入债务重组利得 30 000,甲公司的账务处理： 借：银行存款 204 000 营业外支出债务重组利得 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000,（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。

4、债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规定处理: (1)非现金资产为存货的，应作为销售处理； (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处理； (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处理；,【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支付增值税，则计入债务重组利得的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。,2.债权人的会计处理 对债权人来说，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资

5、产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理： 债权人对重组债权个别计提减值准备的，只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。 如果债权人对重组债权不是个别计提减值准备，而是采取组合计提减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。,【例7-2】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付于2007年5月1日到期

6、的货款。2007年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。,甲公司的账务处理： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应缴税费应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,乙公司的账务处理： 借：库存商品 200 000 应缴税

7、费应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组利得 66 000 贷：应收账款 350 000,【例7-3】甲公司于2005年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包含应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于2005年10月31日前支付货款，但至2006年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2006年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假定企业转让该项设备不需要缴纳增值税）。,乙公司的账务处理：

8、 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000 借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 360 000 营业外收入债务重组利得 40 000 借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入处置固定资产利得 60 000,甲公司的账务处理： 借：固定资产 360 000 坏账准备 20 000 营业外支出债务重组利得 20 000 贷：应收账款 400 000,【例7-4】甲公司于2006年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税额），乙公司于2006年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于2006年12月31日尚

9、未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值400000元（假定该资产账面价值公允价值变动额为零），当日的公允价值380000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票于当日办理相关转让手续，甲公司取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司将该项应收票据转入应收账款；乙公司乙将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或应付款项有关的利息。,乙公司的账务处理： 借：应付账款 4

10、50 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入债务重组利得70 000,甲公司的账务处理： 借：交易性金融资产 380 000 营业外支出债务重组利得 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000,二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理 对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。 重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债

11、务重组利得，计入当期营业外收入。 （二）债权人的会计处理 对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。,【例7-5】2006年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股

12、本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续乙办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。,乙公司的账务处理： 借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 营业外收入债务重组利得 10 000,甲公司的账务处理： 借：长期股权投资 50 000 营业外支出债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000,三、修改其他债务条件 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计

13、处理； 所谓或有应付(或应收)金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,（一）不涉及或有应付金额的债务重组 1.债务人的会计处理 对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值(即修改其他债务条件后债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收入。 2.债权人的会计处理 对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组

14、后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。 如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。,【例7-6】甲公司2006年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400为累计未付的利息，票面年利率4。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，与2007年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4降低到2（等于实际利率），并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。该

15、项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收账款计提了5000元的坏账准备。,乙公司的账务处理： 债务重组时的会计分录： 借：应付账款 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 400,2007年12月31日支付利息： 借：财务费用 1 000（500002） 贷：银行存款 1 000 2008年12月31日长还本金和最后一年利息： 借：应付账款债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000,甲公司的账务处理： 借：应收账款债务重组 50 000 营业外支出债务重组损失 1

16、0 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400,2007年12月31日收到利息： 借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000（500002） 2008年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款 50 000,(二)涉及或有应付金额的债务重组 1.债务人的会计处理 以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重

17、组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 2.债权人的会计处理 对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。,四、以组合方式清偿债务 (一)债务人的处理 债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合偿债的，对债务人来说，应当依次以支付的

18、现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。 以上所产生的债务重组利得、资产转让损益等均于债务重组当期确认。,(二)债权人的处理 债务重组采用以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务

19、条件等方式组合偿债的，对债权人来说，应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。 以上产生的债务重组损失于债务重组当期确认。,【例7-7】209年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至209年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。210年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：,（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发