第2章 财务报表（告）概要.ppt

1、1、第2章，财务报表概要，说明财务报表项目的质量分析和其他与财务报表相关的重要信息，2、说明财务报表的主要项目，资产负债表损益表，3、资产负债表，现金包括：库存现金、一般存款和其他货币资金；它不包括：有限用途存款(如偿债基金存款)和冻结存款。证券(短期投资)一年以内的各种证券和其他投资。根据美国的规定(自1993年以来)，所有证券都按公平市场价格定价(以前，债务证券按成本定价，股票证券按成本和市场价格中的较低者定价)。我国规定采用“成本与市场价格孰低”进行定价将“短期、4、资产负债表(续1)、投资减值准备”的余额列为“短期投资”的扣除项目。应收账款的总额、准备金和净额。坏账准备为负，这意味着坏

2、账核销的数量大于准备的数量。银行贴现或背书的应收票据不包括在内。此外，贴现商业承兑汇票必须在附注中单独披露。在中国，存货有先进先出法、后进先出法、一次性加权平均法、移动加权平均法、5法、资产负债表法(续2)和个别定价法。在中期和年末，对于存货成本中不可收回的部分(包括预计售价低于成本的部分)，计提“存货跌价准备”，作为存货的减值项目。固定资产原价、累计折旧和净值。(融资租赁的固定资产原价已包括在内，但原价应在报表附注中披露)。外国投资33，360美元规定(自1993年起)，债务投资中持有至到期日的部分按摊销后的实际成本(折价或溢价)反映；在债务投资方面，6 .到期前出售的资产负债表(续3)以公

3、平市场价格反映；股权投资以公平市价反映，但是，如果持有的普通股对被投资公司有重大影响，则必须按照权益法反映。我国规定，长期投资应在年中和年末逐项检查。如果由于市场价格持续下跌或被投资单位经营状况恶化，可收回金额低于账面价值，且这一减少的价值在可预见的未来无法收回，7。资产负债表(续4)应将可收回金额与账面价值之间的差额反映为“长期投资减值准备”，并在报表中将其列为“长期投资”的减少项目。无形资产的一般做法是按照较短的原则确定33，360的摊销期，最长不超过40年(中国为10年)；研发费用在发生时作为费用处理；开办费应在不超过5年的期限内摊销(中国企业会计制度要求“管理费用”在企业开始营业的当月

4、计入一次)。8、资产负债表(续5)、长期借款成本、利息和汇兑损益。应付债券的未偿本金和利息(加上或减去溢价或折价的未摊销部分)。由递延税款抵减时间差异导致的税前会计利润和应纳税收入之间的差异会影响所得税的金额。可赎回优先股通常应被视为负债，因为它们更接近负债的属性。9，资产负债表(续6)，少数股权反映了未被100%控制的合并子公司的少数股东的所有权。它既不是负债，也不是权益。数量少不重要；如果金额很大，可以分析两次：首先，它被视为负债，然后被视为股东权益。我国规定应在合并资产负债表中所有者权益类别之前单独列示，以总额反映。在贷款协议的附注中披露其不负债但对公司有利(融资担保)。10，利润表，一

5、般项目-销售收入；-销售成本；-营业利润(毛利)；-期间费用(销售费用、管理费用非合并子公司的权益收益会给分析带来一些问题，因为权益收益来自其他企业，而不是直接来自企业经营。因此，在计算相关比率(如销售利润率)时，分子和分母会不一致。12，利润表(续1)，在实践中，会计原则变化的累积影响往往是不列示的，因为如果将其列示出来，它可能对当年的损益有很大影响，但实际上它与当年的经营无关。因此，如果列在利润表中，就不利于分析和预测。少数股权收益被列为扣除项目。因为，这部分收入不属于合并报表编制公司的收入。13、财务报表项目质量分析、资产质量分析、利润质量分析、现金流量质量分析、14、资产质量分析、资产

6、质量分析：指分析资产账面价值与“实际价值”之间的差异。预计以账面价值变现的资产：货币资金。预计变现金额低于账面价值的资产，包括：1短期债权。因为有坏账，而坏账准备可能不足(应注意特定债务人品尝债务的能力)。短期投资的一部分。因为股价可能会下跌，而下跌价格的应计损失可能不够(注意企业持有的股票及其股价走势)。15，资产质量分析(续1)，3部分存货。因为存货可能会折旧，而存货折旧准备金可能不会完全计提(计提过程的主观性)。第四部分固定资产。尤其是技术含量高的资产。还要注意企业折旧政策。第五部分无形资产。例如，专利因为新技术的出现而贬值。6纯摊销“资产”，包括待摊费用、待处理资产的净损失、递延资产等

7、。16，资产质量分析(续2)，预计变现金额高于账面价值的资产，包括：1大部分存货。因为存货是根据“历史成本”来揭示的，所以通常是“正常”出售的。部分外资。尤其是在“成本法”下。第三部分固定资产。尤其是房地产。4“账外/表外”资产，如已提足折旧但企业仍在使用的固定资产、已核销的低值易耗品、研发成果/投资、广告投资和人力资源。17、利润质量分析，利润质量分析：指分析利润形成的真实性和合理性及其对现金流量的影响。经营收入的质量分析应注意：1)经营收入的品种结构；2.营业收入的地区结构；3.与关联方交易收入占总收入的比例；4地方或部门保护主义对实现业务收入的贡献。投资收益的质量分析应注意投资收益是否有

8、相应的现金/营运资本流入。18，利润质量分析(续1)，经营成本质量分析，应注意：1成本计算是否真实？2库存估价方法的选择是否“合适”/稳健？3折旧是否正常累计？4.运营成本的下降是由暂时因素造成的吗？5.关联交易和地方或部门保护主义对企业“低成本”的贡献。在经营管理费用的质量分析中，应注意：1 .折旧及其他摊销费用是否正常；19.利润质量分析(续2)，处理？2 .对业务和管理费用的控制是否有短期行为？财务费用的质量分析应注意：1 .企业负债“太少”了吗？企业是否过于依赖短期贷款？3企业是否过于依赖自然负债？企业利润质量恶化的特征概括如下：1)未来由短期行为或经营决策失误引起，20)利润质量分析

9、(续3)，以及收入下降趋势；2成本控制中短期行为造成的效率损害；3.纯利润操纵导致的账面利润虚高；4.过度负债带来的高财务风险和高利润；5.企业的利润过于依赖非主营业务；6资产的周转效率(尤其是在2 .如果业务活动产生的现金流量等于零，则意味着业务流程中的现金余额可以在短期内保持；但从长远来看，这是不可持续的。3如果经营活动产生的现金流量大于零，但不足以弥补当期的非现金，22。现金流质量分析(续1)，支付成本，这只是数量上的差异，而不是质量上的差异。4 .如果业务活动产生的现金流量大于零，并且只能补偿当前的非现金成本，则意味着企业可以在现金流量中保持“简单再生产”。如果经营活动产生的现金流量大

10、于零，且在补偿当期非现金成本后有盈余，则意味着经营活动产生的现金流量将有助于企业的投资和发展。23，现金流质量分析(续2)，投资活动现金流质量分析：1如果投资活动的现金流小于零，则意味着投资活动本身的现金流“入不敷出”，这通常是正常的，但应注意投资支出的合理性和投资收益的实现。2 .如果投资活动产生的现金流量大于或等于零，这通常是一种异常现象，但应注意长期资产处置/变现、投资收益变现和投资支出过少的可能原因。24，现金流质量分析(续3)，筹资活动产生的现金流质量分析：1如果筹资活动产生的现金流大于零，应注意筹资是否与投资和业务规划相协调。如果融资活动产生的现金流小于零，我们应该注意：企业是否面

11、临偿债压力，缺乏新的融资能力？企业没有新的投资和发展机会吗？25、与财务报表有关的其他重要信息、财务报表附注的基本内容、会计政策、会计估计变更、会计差错更正、关联方关系和交易的披露以及资产负债表日后事项的审计报告，26、财务报表附注的基本内容，根据国际会计准则第1号“会计政策说明”，主要会计政策是指实施并据以编制财务报表的会计准则、惯例、规则和制度。举例来说，在香港上市的公司的年报附注显示，“本公司及其附属公司的财务报表乃根据香港会计准则、香港普遍采用的会计原则、香港公司法及香港联合交易所有限公司上市规则的披露规定编制。”主要会计方法说明包，27。财务报表附注的基本内容(续1)，包括：1 .应

12、收账款坏账处理方法说明，包括直接核销法和备抵法的选择说明，以及备抵法下坏账的估计方法说明。2库存估价方法的说明。3固定资产折旧说明，主要包括固定资产分类折旧年限、各种固定资产的预计残值率以及企业选择的折旧方法。4长期投资的描述，主要是用成本法或权益法对长期投资的描述。5外币折算说明，28、财务报表附注的基本内容(续2)，主要包括企业处理外币交易时选择的汇率和汇兑损益的处理。6所得税的说明主要包括企业对会计利润与应纳税利润之间差额的处理方法的说明。7.业务收入确认的说明，主要包括业务收入确认原则的说明。会计政策、会计估计、变更原因的变更，以及变更对财务状况和经营成果的影响。(稍后讨论)，29，财

13、务报表附注的基本内容(续3)，非常项目的说明。非常项目对企业财务状况和经营成果有重大影响的，应当详细说明。如自然灾害审计报告(稍后讨论)基于中国证监会发布的会计报表附注指引。“注释”应包括以下十项：31。财务报表附注的基本内容(续5)；1.公司简介(公司历史、行业等。)。2 .主要会计政策(会计制度执行情况；会计期间。合并报表的编制方法和外币报表的折算方法；会计原则和估价基础；外币会计方法；坏账核算方法；存货核算方法，包括低值易耗品和包装材料的摊销方法；长期投资会计方法要求按照债券投资、股票投资和其他投资进行分类披露；固定资产的核算方法；在建工程，32。财务报表附注的基本内容(续六)、计算方法

14、，包括在建工程确认为固定资产的时间；无形资产的会计方法；递延资产的会计方法；收入确认原则；税种，包括主要税种和税率、所得税的会计处理方法、减免税审批权限、文号、减免税范围和有效期；利润分配方式，包括提取公积金和公益金的依据、比例和分红政策。此外，如果上述会计政策在年度内发生变化，应说明其性质、原因和影响。3 .境内外、33、财务报表附注的基本内容(续7)、子公司的基本信息(如纳入合并范围，应明确说明；未纳入合并范围的，应当说明理由。4.比较合并报表项目的附注(如果公司在两个会计期间的数据变动达到30%以上，且占报告日总资产的5%以上或占报告期利润总额的10%以上，应说明原因)。5.如果稀有报告

15、项目和报告项目名称没有反映项目的性质和报告项目的异常数量，34。财务报表附注的基本内容(续8)(如递延所得税、合并价差等)，应披露项目的金额。6行业数据。行业收入占主营业务收入10%以上的，应按行业类别披露相关数据。7.关联方关系及其交易的披露。8承诺及或有事项应披露基本信息，包括报告期内或报告期后的金额及对公司财务状况的影响。九个周期后的事情。10 .其他需要披露的内容。35、会计政策、会计估计变更和会计差错更正。我国会计准则规定的附注中应披露的“会计政策”的内容包括：1合并政策，如会计年度处理母子公司不一致的原则、确定合并范围的原则、母子公司采用的会计政策是否一致等。2 .外币折算，即外币

16、报表的折算方法和汇兑损益的处理方法。3.收入确认原则。4所得税会计。5库存估价。6 .长期投资会计。7坏账损失的核算。36、会计政策、会计估计变更和会计差错更正(续1)、8。借款费用的处理。其他，包括无形资产的评估和摊销、财产损益的处理、研究开发费用的处理等。一般来说，会计政策是不能随意改变的，但当符合下列条件之一时，就应该改变：1。法律、会计准则等行政法规和规章的要求；2变更可以提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量的更加可靠和相关的信息。37岁。会计政策、会计估计变更和会计差错更正(续二)，下列事项不属于会计政策变更：1、本期发生的交易或事项与以前有本质区别，采用新的会计政策；2对首次或不重要的交易或事件采用新的会计政策。会计政策变更的处理取决于主要包括：1坏账；2库存损坏和过期；339。会计政策、会计估计和会计差错更正的变化(续4)。固定资产的耐久性和净残值。4.无形资产的受益期。6.递延资产的分配期。7或有损失。8收入确认中的估计。会计估计变更的会计处理方法。会计估