《固定资产》PPT课件

1、,固定资产 主题聚焦,目录,新旧会计制度下固定资产的会计处理变化、背后原因和影响分析 固定资产中的特殊涉税业务会计处理 在建工程领用产成品、原材料、购进工程物资 接受捐赠的固定资产 固定资产捐赠 资产评估增减值,新旧会计制度下固定资产的会计处理变化、背后原因和影响分析,1、固定资产范围的核算,将投资性房地产、生产性生物资产排除在固定资产的范围之外。 投资性房地产：产生的现金流量在很大程度上独立于企业持有的其他资产。旧准则不利于反映企业房地产的构成情况及各类房地产对企业经营成果的影响。新准则有利于提高会计信息的相关性，从而更好地为会计信息使用者作出决策提供依据。 生产性生物资产：以加强农业企业、

2、林业企业和畜牧业企业等企业的会计核算，提高其会计信息质量。,2、固定资产的确认标准,旧准则： 1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2) 使用年限超过一年； 3) 单位价值较高。 新准则： 1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2) 使用寿命超过一个会计年度。,1.1不再强调单位价值较高 这一修改变更了原制度中关于生产企业非生产经营主要设备需达到单位价值2000元以上，行政事业单位设备单位价值需达到500元以上的价值量判断的硬性标准 将更多的判断自主权交给企业，更有利于发挥企业管理资产的能动性。,1.2使用时间要求发生了变化 超过一年 超过一个会计年度 有些设备

3、虽然使用寿命未到一年整，但跨过了一个会计年度的，也可以纳入固定资产的核算范围。 例如，某企业某年八月一日购入一台设备，按旧准则规定，它的使用寿命需达到或超过一年，即至少到下一年的八月一日止才能将这台设备列入固定资产核算，但按新准则规定，这台设备的使用寿命只需超过当年的十二月三十一日即可列入固定资产核算。,1) 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2) 该固定资产的成本能够可靠地计量。,3、固定资产的确认条件,4、固定资产的初始计量,变化：新固定资产准则第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 固定资产应按其取得时的成本及预计的弃置费用折 现值入账。 范围是仅适用于特定

4、行业的特定固定资产（石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等）。 一般企业：固定资产报废处理-固定资产清理费用,4.1 具体会计处理,取得时固定资产时按预计弃置费用的现值 借：固定资产， 贷：预计负债 在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用确定各期应负担的利息费用 借：财务费用， 贷：预计负债,4.2 案例,固定资产取得成本为10万元，10年后的弃置费用为10,794.6. 按8%的利率，计算现值 PV(10,8%)=5,000 借：固定资产 105,000 贷：银行存款 100,000 预计负债弃置费用 5,000,4.3 计算利息,各年末计提利息费用为预计负债期初帐面价

5、值乘以利率。 第一年末： 5,0008%=400, 借：财务费用利息 400 贷：预计负债弃置费用 400 第二年末：弃置费用科目累计数为5,000+400=5,400, 应提利息费用为5,4008%=432 借：财务费用利息 432 贷：预计负债弃置费用 432,4.4 弃置费用实际发生,到第十年 借：预计负债弃置费用 10,794.60 贷：银行存款 10,794.60,4.5 原因,这一规定的出台，体现了我国对企业社会责任和环境保护的重视，顺应国家可持续发展的战略方针。 这条规定将使得相关行业的固定资产成本的计量更加准确，相应地，所反映的后续各期的经营成果也更准确，有利于报表使用者更客观

6、地评价企业的业绩。,5、新旧准则对固定资产后续支出的处理,旧准则对固定资产后续支出的处理规定 我国2002 年开始实施的固定资产准则对固定资产后续支出的确认标准和处理原则作出的规定为: 与固定资产有关的后续支出, 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计, 则应当计入固定资产账面价值, 其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。凡不符该确认标准的后续支出应当确认为费用。,新准则对固定资产后续支出的处理规定 2006 年颁布并于2007 年开始实施的新企业会计准则中的固定资产准则规定:固定资产后续支出凡符合固定资产确认标准的应当资本化计入固定资产价值, 否则确认为费用计入当期损益（即费用

7、化）,5.1固定资产费用化后续支出的处理变化,旧准则规定“固定资产修理费用，应当直接计入当期费用” 发生的固定资产的维修、改善、小部件换新等支出, 则应在发生后视固定资产的使用部门不同而分别记入“管理费用”账户、“制造费用”账户或“销售费用”账户。 新准则规定“不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益” 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。即使是生产部门所用固定资产发生的费用化后续支出也应当记入“管理费用”账户, 而不应记入“制造费用”账户。,5.2固定资产资本化后续支出的处理变化,新准则将其确认条件视

8、同固定资产的初始确认条件，旧准则却单独描述其确认条件； 关于固定资产更新改造后的账面价值计量确定，新、老准则不尽相同。 旧准则规定：固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 新准则规定：固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。,例子,更新改造时某设备原值1000万元、账面价值600万元，更新改造支出700万元，在改造过程中被替换部分的原值400万元、账面价值240万元、变价收入估计60万元，假设更新改造后该设备预计可收回金额1200万元。 旧准则下的会计处理： 该设

9、备更新改造后的账面价值为1200万元。原账面价值600万元+更新改造支出700万元-被替换部分变价收入60万元=1240万元大于预计可收回金额1200万元，其差额40万元应当计入当期费用。 新准则下的会计处理： 该设备更新改造后的账面价值为600+700-240=1060万元,固定资产中的特殊涉税业务 会计处理,在建工程领用原材料、产成品，购进工程物资,1.建造的不动产 在未来不会产生销项税额，所以其建造过程中领用购进的原材料进项税额不能抵扣，应计入成本；领用产成品应该确认销项税额；购进工程物资的进项税额不能抵扣，直接计入工程物资的入账价值。,2.建造生产经营用动产 未来处置时需要交纳增值税，

10、所以其建造过程中领用购进的原材料进项税额可以抵扣，不用转出；领用自产产品不确认销项税额；购进工程物资的进项税额可以抵扣。,在建工程领用原材料会计分录,例：某一般纳税人自行建造一台生产经营设备，领用生产用原材料200000元（实际成本），该批材料的增值税税率为17%。 1.自行建造设备等动产 购买时 借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 领用时 借：在建工程 200000 贷：原材料 200000,2.自行建造厂房等不动产 购买时 借： 原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 领用时

11、 借：在建工程 234000 贷：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34000,固定资产捐赠,固定资产捐赠,计算相关税费：,计算企业所得税：,公益性捐赠 捐赠 非公益性捐赠,现行企业所得税法第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，捐赠行为所发生的支出不得在税前扣除。,接受捐赠的固定资产的涉税处理,增值税 涉及一般纳税人可抵扣增值税进项，即借记“应交税费-应交增值税（进项税额）” 企业所得税 税法规定: 捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税； 接

12、受捐赠资产的价值较大（接受捐赠的所得占应纳税所得额总额50%及以上的），可以在不超过5年的期限内平均计入应纳税所得额计缴所得税。,接受捐赠的固定资产的涉税处理,接受时： 按新会计准则确定的价值，借记“固定资产等科目，贷记“营业外收入捐赠利得”科目。 企业计缴所得税： 如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。 如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目，按当期应缴所得税贷记“应交税费应交所得税”科目。,2009年9月，A公司向B公司

13、捐赠一座办公楼，原价100万元，已使用10年，计提折旧25万元，支付清理费用5000元，公允价值90万元，营业税税率为5%（城建税和教育费附加略），企业所得税税率为25%。,2009年9月，A公司向B公司捐赠一座办公楼，原价100万元，已使用10年，计提折旧25万元，支付清理费用5000元，公允价值90万元，营业税税率为5%（城建税和教育费附加略），企业所得税税率为25%。 按照规定，A公司对外捐赠办公楼，应分解为按公允价值对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理： 1.视同销售的税务处理：由于税务上需按视同销售确认收入90万元、成本80万元，所得10万元，但会计上不作为收益。因此，当年应调增应纳

14、税所得额10万元。 2.捐赠的税务处理： 若该捐赠为公益性捐赠，则在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除； 若该捐赠为非公益性捐赠，则该营业外支出80万元不得在税前扣除，应全额调增应纳税所得额。 应缴的企业所得税：（10+80）*25%=22.5万元 借：所得税费用 22.5 贷：应交税费应交所得税 22.5,2009年9月，A公司向B公司捐赠一座办公楼，原价100万元，已使用10年，计提折旧25万元，支付清理费用5000元，公允价值90万元，营业税税率为5%（城建税和教育费附加略），企业所得税税率为25%。 B公司的会计处理（单位：万元） 接受时： 借：固定资产 90

15、贷：营业外收入 90 企业计缴所得税时： （假设允许在五年内平均计入应纳税所得额） 借：所得税费用 22.5 贷：递延所得税负债 18 应交税费应交所得税 4.5,固定资产增减值的涉税处理,企业会计准则 企业在持续经营的情况下，一般不能对企业资产进行评估调账 例外：一是按照公司法规定改制为股份有限公司，应对企业的资产进行评估，并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值； 二是企业兼并，也就是购买其他企业的全部股权时，如果被购买企业保留法人资格，则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值，如果被购买企业丧失法人资格，购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账。,我们

16、现在考虑第一种情况下的涉税处理： 企业进行股份制改造，资产评估增值部分在计算应纳税所得额时不得扣除。 在进行会计处理时，增值部分扣除未来应缴所得税后的差额记入“资本公积资产评估增值准备”,例2001年11月某企业进行股份制改造，经评估确认固定资产净增值100000元(净残值率为5%)， 该企业将增值部分用综合调整法，按10年平均分摊计入应纳税所得额。会计处理如下： 资产评估时： 借：固定资产100000 贷：递延所得税负债(10000033%)33000 资本公积资产评估增值准备67000 每年计提折旧： 借：管理费用9500 贷：累计折旧9500 每年结转递延税款、资本公积： 借：递延所得税

17、负债3300 贷：应交税金应交所得税3300 借：资本公积资产评估增值准备6700 贷：资本公积其他资本公积转入6700,企业会计准则第8号资产减值 可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 固定资产减值准备一律不得在税前扣除。,例某公司2001年6月购入一台设备，成本20万元(预计使用年限10年，不考虑净 残值)。2001年12月31日，提取减值准备19000元。2003年1月将该台设备出售， 写出该设备售出前的会计分录。 购入设备时： 借：固定资产设备200000 贷：银行存款200000,7/20/2020,该企业712月份计提折旧10000元，分录如下： 借：制造费用10000 贷：累计折旧10000 2001年12月31日，提取减值准备19000元 借：营业外支出固定资产减值准备19000 贷：固定资产减值准备19000,因为资产减值准备不可以在税前扣除，所以调整所得税借：递延所得税资产6270 贷：应交税金应交所得税6