审计第八章.ppt

1、审计抽样技术原理,1.进行样本设计，确定样本规模 2.选取样本，实施审计程序 3.对抽样结果进行评价,审计抽样：指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单元：构成总体的个体项目。 总体：是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。 分层：将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。,属性抽样,属性抽样就是针对被审查内部控制的相关属性从相关总体中抽取一定数量的样本进行分析、评价,来推断总体中的差错或舞弊发生的频率.,属性是指某一控制程序及其执行效果的标志.

2、例如:费用报销时,相关人员的签字就是一种属性.,变量抽样,统计抽样,3.审计抽样技术的使用范围,是否任何一种审计方法的应用都可以采用抽样技术？ 是否任何一类交易的审计都适宜采取抽样技术？,结论： 控制测试和细节测试中，在现代审计中通常采用抽样技术来获取内部控制制度有效性和会计报表数据公允性的审计证据；风险评估程序和实质分析程序一般不宜使用抽样技术 在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 审计抽样技术并不是适宜任何一种获取审计证据的方法,抽样风险,是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符

3、（偏离）的可能性。,样本结论-总体推断结论-详细审查结论-总体的客观实际特征,非抽样风险是指除抽样技术外，导致审计工作得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性因素。 （1）注册会计师采用不恰当的审计程序 （2）误解审计证据 非抽样风险影响审计效率与效果 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险，通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险。,置信水平、置信度、可信赖程度,置信水平 是指预计抽样结果可以代表审计对象总体特征的概率的大小。 置信度（误判风险、显著性水平a）;与样本量之间成正比。,可容忍误差是指注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的所愿意接受的审计对

4、象总体的最大误差。 可容忍误差与样本量之间成反比,预期总体误差是指审计对象总体的预期误差。 预期总体误差与样本量之间成正比,精确度， 预期误差3%，精确度2%，精确区间1%,5%,（一）进行样本设计，确定样本规模:以属性抽样为例 1.审计目的：确定审计抽样的方法 2.审计对象总体和抽样单位：相关性和完整性原则 3.确定期望的可信赖程度：百分比 4.确定可接受的可容忍误差：可容忍偏差率; 可容忍误差额 5.预期总体误差：预期总体偏差率 ;预期总体误差额 6.分层：突出重点、提高审计效率 7.界定误(偏)差的构成条件 8.确定样本规模:样本容样表 ;样本容量公式;连续性抽样的样本容量确定P166-

5、P168,（二）选取样本，实施审计程序,1.样本的选取 (1)随机选样。随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。 (2)系统选样。系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。 2.审查样本,（三）对抽样结果进行评价,1.分析样本误差,计算样本误差率 (1)根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。 (2)注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。 (3)如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应

6、将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。 (4)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面,2.推断总体误差:使用样本结果评价表 由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致 样本规模介于两行之间,取较小的;差错数介于两列之间,取较大的 3.重估抽样风险 控制测试:注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度,则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序; 实质性测试:如果推断的总体误差超过可容忍误差,经重估的抽样风险不能接受,应增加样本量或执行替代审计程序.如果推断的总体误差

7、接近可容忍误差,就考虑是否增加样本量或执行替代审计程序. 4.形成审计结论,思考题,注册会计师准备在X公司2009年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。CPA确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%。在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量：,要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：（1）抽样查出的误差数是1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；（2）抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控

8、制的情况。,答案：误差:(1)未附验收单据的任何发票；(2)发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；(3)发票与验收单据所记载的数量不符。 确定样本量:查表可知,在可信赖程度95%,可容忍偏差率5%,预期总体偏差率1.5%时,样本量为124（2）(括号中的2为可容忍偏差个数) 评价:（1）发现1件误差非舞弊事件, 因为，实际误差数1不超过可容忍误差数2 (或实际偏差率3.104%不超过可容忍偏差率4%)所以，我们有95%的可信赖程度说总体误差率不超过4% (或总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%) 。 （2）发现3件误差非舞弊事件,因为，实际误差数3超过可容忍误差数2 (或实际偏差率4

9、.856%超过可容忍偏差率4%),所以，我们没有95%的可信赖程度说总体误差率不超过4% (或总体误差率不超过4%的可信赖程度低于95% )。CPA应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。,实质性测试中的审计抽样 （主要是变量抽样）,一、基本概念 1、正态分布 2、标准离差 二、实质性测试中统计抽样的运用 （一）货币单位抽样（也称为金额单位抽样、累计货币金额抽样、属性与变量结合抽样）,（二）变量抽样：均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样 1、确定审计目标：确定期末应收帐款的帐面价值。 2、定义审计对象总体：2000个应收帐款明细帐帐户。 3、选定抽样方法：均值

10、估计抽样,4、确定样本量 （1）可信赖程度系数1.96（可信赖程度为95%） （2）估计的总体标准差为150 （3）总体项目个数2000 （4）计划抽样误差额为60000 n（放回抽样）=公式=96(取整) n（不放回抽样）=n（1+n/N）（见P139）=96(1+96/2000)=92(取整),5、确定样本选取方法：随机选样法,6、选取样本并进行审计 （1）可信赖程度系数1.96（可信赖程度为95%） （2）实际的样本标准差为136（实际样本平均值为4032.36） （3）总体项目个数2000 （4）样本数量为92 实际抽样误差=公式（P156）=542926000，因此，估计总体金额=4

11、032.362000=8064720，CPA有95%的把握保证2000个应收帐款帐户的真实总体金额落在806472054292，即80104288119012之间。,7、评价抽样结果 （1）实际帐面价值为8020000：因为处于80104288119012之间，所以应收帐款金额无重大误差。8020000与8064720之间的差异为审计差异，在对报表发表意见时予以考虑。 （2）如果实际帐面价值为8220000：因为不处于80104288119012之间，所以应收帐款金额存在重大误差。CPA要求被审计单位加以调整。 三、实质性测试中非统计抽样的运用,思考题,3.审计人员审核某商场库存商品时，利用卖

12、方发票测试了库存商品样本的成本记录。执行测试时，审计人员验证了两页账页（随机抽自被审计单位的257页商品清单）上所列示的各个项目，在测试50 000元（总账面价值为5 000 000元）的样本中，发现样本中高估金额 5 000元。由于事先决定库存商品账户中最大可容忍误差为100 000元，所以作出如下结论：被审单位的库存商品账面价值是可信的。 要求：试评价审计人员的抽样审计方法和所作审计结论的正确性。针对上述情况，注册会计师应如何处理。,答案：注意，这里不应以样本中高估金额的绝对值简单地推断或代表总体中的偏差，审计人员应采用差额估计抽样，计算出样本2页的平均差为高估 2 500元（5 0002 2 500）后，再将 2 500元乘以总体2