第十四章关税法.ppt

1、第十四章 关税法,第一节关税概述 第二节 征税范围及纳税义务 第三节 税率的适用 第四节 关税完税价格 第五节 原产地规定 第六节 关税减免 第七节 应纳税额的计算 第八节 关税征收管理,第一节关税概述,一、关税概念 关税是海关依法对进出关境的货物或物品所征收的一种税。 “关境” “国境”。,二、关税的特点,（一）征收的对象是进出境的货物和物品； （二）关税是单一环节的价外税； 关税完税价格不含关税，进口增值税和消费税计税依据含关税 （三）有较强的涉外性。,三、关税的分类,（一）按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税。 其中，进口税又分为正税和附加税 （如反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急

2、进口税等等。附加税不是一个独立的税种，是从属于进口正税的） （二）按征税标准分类：分为从量税、从价税。 此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税（从价或从量）、滑准税（从价下税率高低之选）。,（三）按征税性质分类：分为普通关税、优惠关税和差别关税三种； 优惠关税：特定优惠关税(一国对某一国或某些国)、普遍优惠关税（发达国家对发展中国家）和最惠国待遇三种。 最惠国待遇：国际贸易协定中的一项重要内容，它规定缔约国双方相互间现在和将来所给予任何第三国的优惠待遇，同样适用于对方。,差别关税：加重关税、反补贴关税、报复关税、反倾销关税 （四）按保护形式和程度分类：分为关税壁垒和非关税壁垒。,第二节纳税人

3、及征税对象,一、纳税人 进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人 二、征税对象准允进出境的货物和物品 货物是指贸易性商品；物品是非贸易性物品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,第三节税率的适用,一、关税税则制度-关税税率表 以商品名称及编码协调制度为基础的进出口税则。二、进口关税税率 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率。,最惠国税率,适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款

4、的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。,协定税率,协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率(即曼谷协定税率)。,特惠税率,特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率(即曼谷协定特惠税率)。,普通税率,普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。,配额税率,配额税率：对配额以内的进出口适用的较低税率；超过配额的部分适

5、用较高税率。,三、出口关税税率一栏比例税率，只有20种商品，（20%-40%）。 四、税率的运用-按哪一天定税率 1.进出口货物，按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。,第四节关税完税价格,一、一般进口货物关税完税价格的确定（重点） 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 进口货物的完税价格=海关审定的成交价格+入境前的相关费用,（一）如下列费用或者价值未包括在进口

6、货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： 1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 购货佣金-指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。 经纪费-指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；,2.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 3.由买方负担的包装材料和包装劳务费用； 4.可以按照适当比例分摊的，由卖方直接或间接免费提供，或以低于成本价方式销售给买方，或有关方的下列货物或服务的价值；,(1)进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物； (2)在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物； (3)在生产进口货物过程中消耗的材料； (4)在境外进行

7、的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。,5.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费； 6.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,（二）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： 1.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； 2.货物运抵境内输入地点之后的运输费用； 3.进口关税及其他国内税。,（三）进口货物相关费用的核定,1.以一般陆、空、海运方式进口货物： （1）运费和保险费按实际支出费用计算 （2）运费无法准确确定或没有实际发生的，运

8、费或和保险费用估算方法计算 运费按运输企业同期同行业运费率估算； 保险费可按照“货价加运费”的3估算。 运费率=运输费用/货价,2.以其他方式进口货物 邮运进口货物，相关费用=邮费 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，相关费用=货价1%,【例题】,有进出口经营权的某外贸公司，2008年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 （关税税率60%、增值税税率17%、消费税税率9%。）要求：计算小轿车在进口环节

9、应缴纳的关税、消费税。,【答案】,（1）进口小轿车的货价=1530=450（万元） （2）进口小轿车运输费=4502%=9（万元） （3）进口小轿车的保险费=（450+9）3=1.38（万元） （4）进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元） 关税460.3860%=276.23（万元）,（5）进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格=（460.38+276.23）（1-9%）=809.46（万元） 应缴纳消费税=809.469%=72.85（万元） （6）进口环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税=809.4617%=137.61（万元）,

10、二、特殊贸易方式下 进口货物完税价格的确定,1.加工贸易进口料件及其制成品。 2.保税区、出口加工区货物。 3.运往境外进行修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应以经海关审定的修理费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,4.运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 5.对经海关批准暂时进口的货物，应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格。,6.以租赁方式进境的货物，以租赁方式对外支付的租赁货

11、物，在租赁期间应以海关审查确定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格。,7.国内单位留购的进口货样、广告陈列品、展览品，应以留购价格作为完税价格。 8.予以补税的减免税货物以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。计算公式如下： 完税价格海关审定的该货物原进口时的价格（1申请补税时实际已使用的时间（月）监管年限12）,【例题2008】某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口价格为人民币60万元，海关监管期5年，该企业使用20个月后转售。该企业上述业务

12、应纳关税( )万元。 (关税税率为20) A.0 B.4 C.8 D.12 【答案】C 【解析】应补关税 = 601-20/（512）20% = 8（万元）,三、出口货物的完税价格,出口货物也应以成交价格为基础确定完税价格，其成交价格也应是该项货物的买方为购买该货物而向卖方实际支付或应当支付的价格。该价格应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运费及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额、离境口岸到境外口岸之间的运费、保险费、支付给国外的佣金应当扣除。出口货物的成交价格不能确定时，则由海关估定完税价格。,第五节 原产地规定,了把税收优惠范围严格控制在发展中国家，发达国家开始关注进口货物的原

13、产地。 一、原产地标准 1.完全在一国生产标准 2.实质性改变标准,二、我国的原产地规定,1.对完全在一个国家内生产或制造的货物； 2.对经过几个国家加工、制造的进口货物，如何确定原产地？ 首先，原产地只能是其中的一个国家。 其次：确定的标准： 一是加工导致进出口税则中四位数税号一级的税则归类发生改变的； 四位税则号：总、类、章、目,二是归类虽然没有改变，加工增值部分占新产品总值的比例已超过30%的。 3.对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的原产国确定。,第六节关税减免,关税减免分为法定

14、减免、特定减免、临时减免三种类型 一、法定减免税 （一）下列进出口货物，免征关税 1.关税税额在人民币50元以下的货物； 2.无商业价格的广告品和货样； 3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资,4.在海关放行前损失的货物 5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 （二）下列进出口货物，可以暂不缴纳关税（6个月内） 见教材，共9种情形。,（三）有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税：,1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的； 2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；

15、 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。,二、特定减免税,（一）科教用品 （二）残疾人专用品 （三）扶贫、慈善性捐赠物资 （四）加工贸易产品 （五）边境贸易进口物资,（六）保税区进出口货物 （七）出口加工区进出口货物 （八）进口设备 （九）特定行业或用途的减免税政策 （十）特定地区的减免税政策,第七节应纳税额计算,一、从价税 关税税额应税进出口货物数量单位完税价格税率 FOB-船上交货，即离岸价格 CFR-离岸价格+运费 CIF-离岸价格+运费+保险费，即到岸价 二、从量税 关税税额应税进出口货物数量单位货物税额,三、复合税,关税税额应税进出口货物数量单位完税价格税率应税进出口货物数量单位货物税额 四、滑准税 应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价格滑准税税率,第八节 税收征管,一、关税缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起14日，出口货物在货物运抵海关监管区后装货地4小时以前，应向进出口境地海关申报。纳税义务人自海关填发关税缴款书之次日起的15日内，关税纳税义务人或他们的代理人必须向指定的银行缴纳税款,二、关税的强制执行 一是征收关税滞纳金，二是强制征收 三、关税退还 进出口关税条例规定：有下列情形之一的，进出口货物的收发货人或者他们的代理人，可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。,1.因海关误