出口退税公式讲议新.ppt

1、華南會計部,出口退稅公式計算說明,2003/11/08,2,主要內容,出口退稅计算公式的說明 退稅率的降低因應對策分析及建議 日常出口退税问题的解答,3,出口退稅計算公式的說明,“免、抵、退”税计算的四个公式 一 、当期应纳税额的计算 二 、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 三 、免抵退税额的计算 四 、当期应退税额的计算,4,一 当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当 期进项税额-转厂转出进项税-当期不得免征和抵扣税额),出口退稅計算公式的說明,5,出口退稅計算公式的說明,1. 当期销项税额的确定 a.在中国境内采用非保税料件生产销售的产品及应税劳务; b.保税料件边

2、角料内销; c.快递出口未取得出口报关单的销售.,6,出口退稅計算公式的說明,例(所有USD與RMB的匯率為18) 某企業2003年国内銷售情況如下 1.销售主機板2000個不含稅價RMB70万元,已向客戶開立了增值稅發票 2.國內銷售废料RMB20万元 3.快递出口未取得出口报关单应视同 内销销售USD10万元。,7,出口退稅計算公式的說明,該企業2003年度內銷銷售額為 內銷收入=70+20+10*8 =170萬元 該企業2003年度銷項稅額為 銷項稅額=170*17% =28.90万元,8,出口退稅計算公式的說明,2 .当期进项税额的确定 a.在國內采購原材料,輔料及生產耗用水電費并取得

3、VAT发票在VAT发票上注明的税额 b.一般貿易進口料件及耗材由海关代征的增值税 c.企業因銷售產品及國內購進材料發生的運輸費并取得地税运输装缷专用发票稅額依發票金額*7%,9,出口退稅計算公式的說明,例該企業2003年在國內發生的進項稅額 1.國內購料及水電費取得的增值稅專用發票中的稅額為RMB41.65萬 2.一般貿易進口料件及耗材由海关代征为RMB18万元 3.國內發生的運費RMB50,000萬元并取得地稅運輸發票可抵扣的進項稅為0.35萬元。 則:全年进项税总额为RMB60万元。 =41.65+18+0.35万元,10,出口退稅計算公式的說明,3.转厂轉出的進項稅的計算 3.1.转厂出

4、口貨物的特點 a.貨物未直接報關離境 b.出口報關單的貿易方式為進料深加 工(保稅區除外) c.報關單無出口退稅聯,11,出口退稅計算公式的說明,3.2.直接出口貨物的特點 a.貨物直接報關離境 b.出口報關單的貿易方式 為進料對口 c.貨物出口到出口加工區 內的企業視同直接出口 d.報關單有出口退稅聯,12,出口退稅計算公式的說明,3.3.转厂出口比例的計算 =当期转厂出口销售额*外汇人民币牌价 /企業當期的所有收入 企業所有銷售收入: 當期轉廠出口銷售額 當期直接出口銷售額 內銷銷售額(含視同銷售如快遞等),13,出口退稅計算公式的說明,例該企業為一般納稅人2003年度的出口銷售情況(征稅

5、率為17%) a.出口销售(离岸价)为USD150万元; 其中:17% 退税率的销售额为USD110万元; 15%退税率的销售额为USD40万元; b.间接出口销售为USD40万元. 其中:货交保税区的销售为USD22万元。,14,出口退稅計算公式的說明,該企業转厂的销售额=40*8.00=320萬元 全部销售额=直接出口+间接出口+内销销售 =150*8.00+320+170 =1690萬元 該企業转厂出口的比例=(320/1690)*100% =18.93%,15,出口退稅計算公式的說明,3.4.转厂轉出的進項稅的計算 =转厂出口的比例*(当期进项税额-当期海关代征的增值税) 依上例該企業

6、转厂出口分摊的不予抵扣的进项税(即轉廠轉出)=18.93%*(60-18) =7.95萬元,16,出口退稅計算公式的說明,計算后的結論 1.轉廠轉出的進項稅將進入有轉廠業務的事業處的成本中(依轉廠比例分攤) 2.轉廠轉入成本的進項稅與以下兩個指標有關系 a.與轉廠出口占公司全部銷售的比例成正比例關系 b.当转厂比例一定时,转厂转出的进项税与公司國內購料發生的進項稅額成正比例關系,17,出口退稅計算公式的說明,4.当期不得免征和抵扣税额(征退稅率不一致對成本影響)的計算 4.1.計算公式 不得免征和抵扣的稅額=(出口货物离岸价-免稅 購進原材料價格)外汇人 民币牌价(出口貨物征稅 率-出口貨物退

7、稅率),18,出口退稅計算公式的說明,4.2.免税进口料件包含的內容 1.直接進口的保稅料件 2.國內轉廠進口的保稅料件 例該企業2003年賬列采購保稅材料USD125万元 其中直接進口保稅材料USD95万元 國內轉廠進口保稅材料USD30万元 稅務局規定賬列采購保稅材料同海關報關單進口計量單位不一致時金額差異不得超過千分之二。,19,出口退稅計算公式的說明,4.3.免税进口料件在直接出口同轉廠間的分攤公式 A.轉廠出口所耗用的免稅進口料件=轉廠出口/(轉廠出口+直接出口+快遞出口)*免稅進口料件 B.快遞出口所耗用的免稅進口料件=快遞出口/(轉廠出口+直接出口+快遞出口)*免稅進口料件 C.

8、直接出口所耗用的免稅進口料件=免稅進口料件-轉廠出口所耗用的免稅進口料件-快遞出口所耗用的免稅進口料件,20,出口退稅計算公式的說明,4.4.免税进口料件在直接出口不同退稅率間的分攤公式 不同退稅率所耗用的免稅進口料件=該退稅率出口額/直接出口總額*直接出口分攤的免稅進口料件,21,出口退稅計算公式的說明,該例中企業免稅進口料件在轉廠不同退稅率間的分攤額 1.轉廠分攤的免稅進口料件=(40/(40+150+10)*125 =USD25萬元 2.快遞出口所耗用的免稅進口料件=(10/(40+150+10)*125 =USD6.25萬元 3.直接出口分攤的免稅進口料件=125-25-6.25=US

9、D93.75萬元 4.17%退税率耗用免稅進口料件=(110/150)*93.75=USD68.75萬元 5.15%退税率耗用免稅進口料件=93.75-68.75=USD25萬元,22,出口退稅計算公式的說明,4.5.征退稅率不同對成本影響的計算 不得免征和抵扣的税额计算: A.17%退税率對成本的影響： =(110-68.75)*8*(17%-17%)=0 B.15%退税率對成本的影響： =(40-25)*8*(17%-15%) =RMB2.4万元 則 征退稅率不同對成本影響額=0+2.4=RMB2.4万元 此部份依事業處的不同退稅率出口額比例進入事業處成本。,23,出口退稅計算公式的說明,

10、假定其他條件不變退稅率統一為13% 13%退税率對成本的影響： =(150-93.75)*8*(17%-13%) =RMB18萬元 則退稅率降低使成本的增加 =18-2.4=15.6萬元,24,出口退稅計算公式的說明,4.6.該企業2003年度應納稅額: =当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-转厂转出进项税-当期不得免征和抵扣税额) 即 a.應納稅額=28.9-(60-7.95-2.4)=-20.75萬元 則該企業應退稅額為20.75萬元 b.當退稅率為13%時該企業應退稅額 應納稅額=28.9-(60-7.95-18)=-5.15萬元 則該企業應退稅額為5.15萬元,25,出口退稅計算公

11、式的說明,結論 1.退稅率的高低對成本的影響與企業有無進項稅沒有任何關系 2.在退稅率為一定的情況下當征退稅率有差异时對企業出口產品退稅成本的影響指標為 a.保稅料件的采購額 b.出口產品出口價格的確定。,26,出口退稅計算公式的說明,3.進出口增值額的大小對出口退稅成本有直接的影響。 4.出口產品采用非保稅料件與采用保稅料件退稅款對成本的影響額為 非保稅料件*征退稅率的差額,27,出口退稅計算公式的說明,4.7.出口貨物离岸价(FOB)的確定原則 a.依BOM計算的材料成本 b.國內發生的加工費用 c.國內生產創造的合理利潤,28,出口退稅計算公式的說明,4.8.退稅率降低造成經營成本增加的

12、簡單測算：,成本的增加額=出口額*出口產品的增值率*退 稅率的降低數 出口增值率=增值額/進口額 退稅率的降低數=現行退稅率-新退稅率 退稅率的降低使退稅成本的增加額在給客戶的報價測算成本時須考慮在成本中。,29,因應對策分析與建議,我們的對策 1.能在2003年報關出口的貨物盡量于2003年12月31日前報關出口離境, 清單出口的事業處建議改用逐單報關出口報關日期務必在2003年度; 2.降低保稅進口料件庫存.非急用原物料,盡量壓至2004年01月01日以后進貨 3.重新評估同類原物料保稅采購(轉廠或進口)與非保稅采購(國內增值稅采購)的交易模式,30,4.嚴格按照集團規定的計算公式確定直接

13、出口貨物的離 岸價格和間接出口價格; 5.免稅進口原物料的價格按實際交易價格報關進口,嚴 禁低報; 6.在2003年底轉廠進口堅持先交貨后報關控制預轉 廠業務的發生。 7.重新評估轉廠銷售與香港一日游的交易模式.,因應對策分析與建議,31,日常出口退税问题的解答,出口货物退税的税种范围是增值税和消费税,是对生产企业出口的自产货物,在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分国家予以退税.,出口退稅是退什么稅?,32,日常出口退税问题的解答,征稅率是指什么? 退稅率是指什么? 征税率是增值税条例规定的基本税率,集团公司所有一般纳税人适用增值税税率均为17%。 退税率是由国家税务总局根据海关出口貨物商品編碼制定的计算出口退税的依據。,33,日常出口退税问题的解答,沒有在國內采購原材料, 為何有稅退? 因为在生产过程中需耗用电费及国内采购包材等所产生的进项税,未抵顶完销项税额的進項稅即可退税. 不予免抵退金額的含义? 是指 1.須從進項稅轉入企业的成本進額税额. 2.當無進項稅額時須向國家繳納的征退稅率不同須轉出的稅額。,34,日常出口退税问题的解答,當期應納稅額是如何確定的?,確定指標有 1.当期内销货物的销项税额; 2.当期进项税额; 3.转厂转出进项税; 4.当期不得免征和抵扣税额,35,日常