李秀华__存货.ppt

1、1,新会计准则与税法差异和纳税筹划,2,国家税务总局网站 财政部会计准则委员会网站 中国会计学会网站 ,3,新会计准则框架图,4,企业会计准则第1号存 货,5,1.1 新准则的重大突破,取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转的情况，但这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的个别计价法； 关于存货的借款费用的会计处理问题，修订后的借款费用准则将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 下列各项适用其他相关会计准则： 生物资产，适用企业会计准则第5号生物资产； 通过建造合同归集的存货成本，适用企业会计准则第15号建造合同。

2、,6,1.2 存货准则与税法比较及差异分析,1.2.1 存货计量 1.2.2 存货发出的计价 1.2.3 存货对外投资 1.2.4 存货捐赠 1.2.5 存货债务重组 1.2.6 存货跌价准备 1.2.7存货永久或实质性损害,7,1.3.1 存货计量,会计准则 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则借款费用处理。,税法 企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）规

3、定： 纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。 纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。,8,会计准则 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照生物资产、非货币资产交换、债务重组、企业合并准则确定。,税法 国税发200084号规定：纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现

4、的，可按经 评估确认后的价值确定有关资产的成本。,9,1.3.2 存货发出的计价准则规定,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。,10,1.3.2 存货发出的计价税法规定,企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）规定： 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、

5、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。 纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则规定：确需改变计价方法的，应当在下一年度开始前报当地税务机关批准。 链接资料取消和下放管理的企业所得税审批项目.do

6、c,11,1.3.3 存货对外投资, 存货对外投资的增值税 增值税暂行条例实施细则规定的视同销售货物行为： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目; 非应税项目：提供非应税劳务、销售不动产、转让无形资产和固定资产在建工程（油气田企业为建造非生产性建筑物及构筑物 ）； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（ 、会计上为销售） 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

7、 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,12,不得从销项税额中抵扣的进项税额 购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 纳税人购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。,13,进项税额转出的核算内容： 已经抵扣了进项税额的购进货物改变了用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费； 已经抵扣了进项税额的购进货物发生了非正常损失； 用

8、已经抵扣了进项税额的购进货物或者应税劳务生产的在产品、产成品发生了非正常损失； 出口货物的退税率低于征税率得不到退回的进项税额,14, 存货对外投资的消费税 国家税务总局关于印发消费税若干具体问题的规定的通知（国税发1993156号）规定： 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,15, 存货对外投资的所得税 国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知 （国税发2000118号 ）规定： 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份

9、公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。 被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。,16,1.3.4 存货捐赠对外捐赠,国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定： 企业将自产、委托加工的产品和外购的原材料、固定资产、无形资

10、产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。,17,1.3.4 存货捐赠接受捐赠,国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定： 企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过

11、5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。,18,1.3.5 存货债务重组准则规定,根据债务重组准则的解释，对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。对于抵债资产公允价值与账面价值的差额的处理，如果 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 对于债权人而言，

12、应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。,19,1.3.5 存货债务重组税法规定,国家税务总局关于印发消费税若干具体问题的规定的通知（国税发1993156号）规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 债务重组

13、的所得税依照企业债务重组业务所得税处理办法（国家税务总局令第6号 ）规定处理。,20,1.3.6 存货跌价准备准则规定,根据存货准则第十五条规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。 不同存货可变现净值的确定： 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 用于生产的材料、在产品或自制半

14、成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。,21,1.3.6 存货跌价准备税法规定,企业所得税税前扣除办法规定：除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则： 权责发生制：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报。 相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。 确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额

15、必须是确定的。 合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。,22,国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知对企业提取的准备金做了如下规定： 企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。 企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折

16、旧或摊销金额。 企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。 企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。,23,会计准则与税法差异分析： 因按会计准则的规定计提各项资产减值准备的时间，与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的各项资产损失的时间不同而产生的差异，应作为可抵扣暂时性差异，在用资产负债表债务法进行所得税的核算时，企业可按照会计和税法之间的可抵扣暂时

17、性差异的金额确认递延所得税资产，待价值恢复或转让处置有关资产而冲销准备金时再做相反的纳税调整。 就企业计提的存货跌价准备来说，如果已计提跌价准备的存货已经全部或部分出售，抵偿债务或作为非货币性资产交换转出时，企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的资产减值损失。,24,1.3.7 存货永久或实质性损害准则规定,根据存货准则的解释，存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

18、说明： 企业财产损失税前扣除管理办法确认存货发生永久或实质性损害的标准与存货准则的解释相同。,25,1.3.7 存货永久或实质性损害税法规定,国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知对企业资产永久或实质性损害做了如下规定：企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。 按照自2005年9月1日起施行的企业财产损失税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号 ），企业财产损失按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失两大类。可自行申报扣除财产损失是指企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失。经审批扣除财产损失包括应收、预付账款发生的坏账损失，金融企业的呆账损失，存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失等八大类，这些损失需要经过税务机关审批才能在税前扣除。链接资料企业财产损失税前扣除办法.doc,26,财政部 国家税务总局 关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答（三）（财会