第09章 资源税法.ppt

1、第七章资源税，第一节资源税的基本原则首先，资源税的概念是指由中国境内从事应税矿产品和食盐生产的单位和个人征收的税收。二、资源税征收的理论基础。1.利益原则：所有权属于国家，应该享受利益。2.公平原则：差别收入应该属于政府。3.效率原则：稀缺资源应移交给高效企业，以消除资源掠夺和浪费。三.对资源税发展的认识四。了解各国资源税的一般规定。对资源税作用的认识。第二节纳税人，1 .纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产食盐的单位和个人。2.注意三点：只对在中国生产或开采应税资源的单位和个人，不征收进口关税，不退还出口关税，在销售或自用时征税，已纳税资源产品的批发和零售不再征税，包括国内所

2、有企业。3.特别规定：中外合作开采石油和天然气，不征收资源税，只征收矿区使用费。购买免税矿产品的独立矿山、合资企业和其他单位是扣缴义务人的例子：资源税只对在中国开采或生产应税产品的单位和个人征收，而不对进口矿产品和盐征收()(2002)。下列项目中，资源税纳税人为()。一、进口盐的外贸企业二、开采原煤的私营企业三、生产盐的外商投资企业四、开采石油的中外合作企业五、第三节税目、单位税额、税率，不记资源税，采取定量配额征收方式。首先，现行的税目和税额范围包括七大类：1 .对开采原油的天然原油征税；8-30元/吨的人造油不征税。用于加热和修井的原油不征税。2.对专门开采天然气的天然气和与原油同时开采

3、的天然气征税；2-15元/千立方米煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭原煤税；0.3-5元/吨洗煤、选煤及其他煤炭产品不征税(但其消耗的原煤按换算率征税)。4.其他非金属矿产：0.5-20元/吨黑色金属矿产：2-30元/吨有色金属矿产：0.4-30元/吨；5.盐。固体盐：包括海盐、湖盐和井盐：10-60元/吨；液态盐：2-10元/吨。6.其他有特殊规定的应税矿产品。如未另行规定税额，将按主要矿产品或被视为主要矿产品的项目征收资源税。省、自治区、直辖市人民政府决定是否对未列入目录的其他非金属矿和其他有色金属矿征税。简要概述1。并非所有的资源都被征税，只有那些在税目中列出的资源才被征税。注意税目中的

4、例外情况(不征税)。税目中的应税对象为初级产品或原矿，加工资源产品不再征税。例如：1 .下列项目中，有()(1998)甲.铁矿石乙.进口原油丙.(3)。下列项目中，属于资源税纳税人的有()。(2005)甲国有企业开采原煤乙私营企业进口铁矿石丙个体企业开采石灰石丁外商投资企业开采天然原油4。在下列项目中，没有资源税()。(2006)液态盐人工原油洗煤和选煤煤矿生产的天然气。适用于扣缴义务人的税收1。独立矿山和合资企业购买免税矿产品的单位，应当按照本单位应税产品税额标准和购买产品数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购的未征税矿产品，按照主管税务机关核定的应税产品税额标准，按收购金额代扣代缴资源税

5、。第四节税额：1。确定税额的基本方法1。销售：根据销售数量2。自用：根据自用(非生产)数量2。特殊情况下税收数量的规定。纳税人不能准确提供应税产品的销售数量或者转移使用数量的，折算数量为以应税产品产量为基础的计税数量或者主管税务机关确定的折算比例。2.原油中重油、高凝油和稀油的划分不清或难以划分的，应按原油数量征税。3.对于连续加工前无法正确计算的煤炭，可按加工产品综合回收率折算为计税数量。4.对于金属和非金属矿产品的原矿，精矿可根据选矿比例换算成原矿数量，作为计税数量。选矿消耗的原矿量高于精矿。5.纳税人用自产的液体盐加工固体盐，按固体盐量征税，加工的固体盐量为应纳税额(不含销售额)。购买的

6、液体盐加工成固体盐的，应当扣除液体盐的税款。例如：1 .纳税人加工固体盐1.2万吨，自产液体盐5万吨，外购液体盐1万吨(每吨缴纳资源税5元)，销售收入600万元。据了解，固体盐的税额为每吨30元，纳税人应在此期间缴纳资源税()。(2000)甲36万元乙61万元丙25万元丁31万元应交资源税=1200030-100005=310000(元)2。资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，销售数量为应税数量；纳税人开采或者生产自用应税产品的，自用金额为应税金额。但是，纳税人不能准确提供自用数量的，以应税产品产量折算的数量或者主管税务机关确定的折算比例为计税数量。()(2003)，应注意的是，开发或生产

7、不同税目应税产品的纳税人应单独核算；不同税目应税产品的应纳税额未单独核算或不能准确提供的，以适用的较高税额为准。例如：1 .对于开采铁矿和锰矿的矿山，资源税的适用单位税额分别为10元/吨和2元/吨。由于某种原因，这两种矿石的应纳税额没有分开核算。该矿6月份销售矿石1000吨，应缴纳资源税1万元。()、2 .在下列项目中，()(1997)答：利用应税产品销售的纳税人应纳税。生产应税产品用于销售的纳税人应纳税。开发或生产应税产品用于销售的纳税人应纳税。开发或生产自用应税产品的纳税人。以自用金额为计税金额，第五节为计税金额的计算。在本节中，有必要掌握应税金额=应税金额。例如，2003年，一家合资企业

8、是增值税一般纳税人，2002年12月的生产经营情况如下：(1)专门开采天然气4500万立方米，开采原煤450万吨，采煤生产天然气280万立方米。(2)销售原煤280万吨，不含税销售额2.24亿元。出口原煤应付资源税=2803=840(万元)，而销售原煤的销项税=2240013%=2912(万元)。(3)原煤直接加工煤110万吨，出口90万吨，销售不含税1.584亿元。出口洗煤应缴纳资源税=90.60% 3=450万元；销售洗煤产品税=1.584.013 %=205.92万元；(4)食堂和取暖用原煤2500吨。食堂用煤应缴纳的资源税=0.253=0.75(万元)；自用原煤的产品税=(224002

9、800.25)13%=2.6(万元)；(5)天然气销售3700万立方米(含采煤生产200万立方米)，不含税销售6660万元。出口天然气应付资源税=(37，000-2000) 8=28(万元)；销售天然气的产品税=666，013%进项税=1190，2007%=1204(万元)(7)购买了10台煤矿机械设备，取得了增值税专用发票，表明每台设备货款25万元，增值税4.25万元，全部投入使用。(资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比例为60%): (1)计算合资公司2002年12月应缴纳的资源税。(2)计算合资公司2002年12月应缴纳的增值税。分析：(1)应交资源税总

10、额=840 450 0.75 28=1318.75(万元)(2)增值税：应交增值税：2912 2059.2 2.6 865.8-1204=4635.6(万元)，某钨矿企业2006年10月开采钨矿每吨钨矿0.6元。企业应缴纳资源税10月(甲)20580元乙26250元丙29400元丁37500元资源税(40000 900040) 0.6 (1-30)26250元，例如：1。一个铜矿本月出售4000吨铜精矿。当地铜矿石资源税每吨1.2元，应交资源税和增值税金额分别为：(一)资源税04800元(二)资源税24000元(三)增值税102万元(四)增值税102万元(四)应交资源税=400020% 1.2

11、=24000元；应交增值税=1500400013%=1020000元。2006年1月，某油田生产原油20万吨，当月销售原油19.5万吨，供暖和修井用油50万吨；开采了1000万立方米的天然气，本月售出了900万立方米，100万立方米待售。如果原油和天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应缴纳资源税()(2006)甲、5985万元乙、600万元丙、6135万元丁和615万元天然气单位税额：15元/千立方米150元/万立方米应缴纳资源税19530(900150)/1000甲48840元、乙48856元、丙51200元、丁51240元。2004年12月，一家铁矿出售了60

12、000吨原铁矿石，并转移了5 000吨精选精矿。选矿率为40%，适用税额为10元/吨。铁矿当月应缴纳的资源税为()。(2005) A.26 26，000元B.29 29，000元C. 435，000元D.65 65，000元分析：金属矿原矿可根据选矿比例将其精矿换算成原矿数量，作为计税数量；铁矿企业可以减免40%的税额。当月应交资源税(60.5/40%)为104，029(万元)。第六节：税收优惠。必须掌握这一节的内容。1.减税和免税项目。1.开采期间用于加热和修井的原油免税。(二)因事故或自然灾害等原因遭受重大损失，经省政府决定减免的。(3)自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减为每吨15

13、元；南方海盐、湖盐、井盐资源税暂定每吨减10元；液态盐资源税暂减为每吨2元。(4)自2006年1月1日起，取消了有色金属资源税减征30%的优惠政策，全额收回。(5)自2006年1月1日起，冶金矿山铁矿石资源税下调60%。(6)从2007年1月1日起，不征收煤层气地面开采资源税的减免税项目需要单独核算。如果税额没有单独核算或不能准确提供，将不给予减税和免税。二是出口应税产品不退(免)资源税。进口矿产品和食盐不征收资源税，出口应税产品不免征或退还进口矿产品和食盐的资源税，不征收资源税；出口的矿产品和盐将不免除或退还已缴纳的资源税。()(2006)，第7节征收与管理，一、纳税义务时间(主)(1)应税

14、产品销售的纳税义务时间：1。采用分期付款结算方式的，纳税义务时间为销售合同约定的收款日期的同一天；2.采用预付款结算方式的，纳税义务发生的时间为应税产品发出之日；3.采用其他结算方式的，纳税义务发生的时间为收到销售款或取得销售款凭证之日。(二)个人生产的应税产品纳税义务发生的时间，为应税产品转移使用之日。(三)扣缴义务人发生代扣代缴税款义务的时间为货款支付之日。例如，在下列关于资源税义务发生时间的陈述中，有一个错误的陈述()。(2005)答：分期付款结算方式是实际收到付款的当天。乙、提前贷款结算方式为应税产品发放日。为自用而生产的应税产品为应税产品转移之日。其他结算方式为收到销售款项或取得销售

15、款项凭证的当天。二、纳税期限，纳税人的纳税期限为1、3、5、10、15或1个月，由主管税务机关根据实际情况确定。如果不能按固定期限计税，可以按时间计税。纳税人一个月内缴纳税款的，应当自期满之日起10日内申报纳税；如果您在第1天、第3天、第5天、第10天或第15天纳税，您将在到期日起5天内预缴税款，并在下个月1日起10天内申报纳税，结清上个月的税款。(一)纳税人应缴纳的资源税，应当向开采或者生产应税产品的主管税务机关缴纳。(二)纳税人在省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。(三)跨省开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位和核算单位不在同一个省、自治区、直辖市的，其开采的所有矿产品均在矿区征税，应纳税额由独立核算、自负盈亏的单位根据矿区实际销售额(或自耗)和适用的单位税额计算分配。(4)扣缴义务人代扣代缴的资源税应支付给收购地主管税务机关。例如，一个省的独立核算煤炭企业在其他省有一个下属生产单位。1999年，公司开采原煤340吨(包括省外生产单位开采的60万吨)，当年销售原煤300万吨(包括省外生产