2 账户与借贷记账.ppt

1、第二章 账户与借贷记账法,本章需要了解以下六方面的内容： 账户：会计对象的分类 账户的结构(the configuration of account) 借贷(debit and credit)与增减 复式记账法(double entry method) 借贷记账法 登记账户,一、账户：会计对象的分类,会计对象的划分：会计要素的缺陷 账户：在会计要素基础上对会计对象的再分类 账户与会计要素账户的分类 账户与会计科目 设置账户的原则 企业常用账户表 特殊账户 账户的层次：取决于分类的详细程度 总分类账户与明细分类账户的关系,1、会计对象的划分：会计要素的缺陷 企业经营资金运动划分为资产、负债、所有

2、者权益、收入、费用和利润六个要素。 任何会计事项在复式簿记系统中的记录，都不可能脱离这些要素。但是，在复式簿记系统中，人们又不可能将会计事项仅仅记录为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。因为这样太粗糙了，既不能满足管理的需要，也不能满足投资者、债权人了解企业经营管理者履行经管责任的需要。为此，还需要有进一步的分类，及更深入、细致和科学的划分，即要求设置账户。,2、账户：在会计要素基础上对会计对象的再分类 即在会计要素的基础上对会计对象预先设计和提供科学的进一步分类，并规定其使用方法(包括账户结构、登记方法)。 所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。,2、账户与会计

3、要素账户的分类 企业的资产有现金、库存商品、固定资产等项目，我们就可以相应地设置“现金”、“库存商品”、“固定资产”等资产类账户 负债有短期借款、长期借款等项目，我们就可相应地设置“短期借款”、“长期借款”等负债类账户。 所有者权益方面有实收资本、盈余公积等项目，我们也可相应地设置“实收资本”、“盈余公积”等所有者权益类账户。 对企业在生产经营过程中发生的费用、成本和取得的业务收入及经营成果，也分别设置如“管理费用”、“主营业务成本”、“主营业务收入”和“本年利润”等账户,3、账户与会计科目 账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，

4、也称 为账户的名称。,4、设置账户的原则 每一账户都应具备独特的内容，能独立地说明会计要素中的某一方面，而由所有账户组成的账户体系则应系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象。 设置账户应密切配合财务报告指标，服从于会计报表所应揭示的信息报表项目的要求，满足决策与管理的需要。 设置账户应适当考虑行业特点，坚持统一性和灵活性相结合的原则。,5、企业常用账户表 资产类 现金 银行存款 长期股权投资 交易性金融资产 固定资产 应收票据 (累计折旧) 应收账款 无形资产 (坏账准备) 长期待摊费用 预付账款 待处理财产损溢 其他应收款 材料采购 原材料 库存商品 周转材料,负债类 短期借款 应付票

5、据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润或应付股利 长期借款 应付债券,所有者权益类 实收资本或股本 资本公积 盈余公积,收入类 主营业务收入或营业收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,费用(成本)类： 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 主营业务成本或营业成本 销售费用 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 所得税费用,利润类： 本年利润 (利润分配),6、特殊账户 不同行业的企业，其会计科目存在一定的差别 会计科目的设置或选用，还应考虑企业的经营组织形式，如股份公司就一般用股本、应付股利等会计科目 打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别

6、是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。在运用这些科目时应特别留意抵减科目与被抵减科目之间的关系 待处理财产损溢等会计科目具有双重性质,7、账户的层次：取决于分类的详细程度 账户还应当分层次设置，使所有账户成为一个多层次的分类记录体系。 二级账户A 三级账户a 1 一级账户 三级账户a2 (总分类账户) 二级账户B (明细分类账户) ,8、总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。 总分类账

7、户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,二、账户的结构(the configuration of account),账户结构的含义 账户的基本结构 账户反映的数字关系 教学用账户“丁”字账户结构,1、账户结构的含义 用以记录、整理和保存数据的结构 账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。,2、账户的基本结构 账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加，一部分反映减少

8、账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。,3、账户反映的数字关系： 期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额 余额一定在增加方。 四个数字之间的关系 期末余额期初余额本期增加额本期减少额,4、教学用账户“丁”字账户结构 左边可以登记增加，右边登记减少 增加方 科目 减少方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。,三、复式记账法(double entry method),复式记账法的涵义 复式记账法的基本要点 复式记账法与资金运动的来龙去脉 复式记账法的要素 经济业务与会计要素数量的增减

9、变化关系 复式记账法简例,1、复式记账法的涵义 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,2、复式记账法的基本要点 通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。 反映资金运动的来龙去脉,3、复式记账法与资金运动的来龙去脉 不论在哪一种情况下发生的经济业务，总是会引起一定量的资金从一方来，到另一方去；或者在同一方的内部(如资产方)由一种形态变换成另一种形态。 如果按复式记账原理记录它们的增减变动，则每一项变动都能继续保持该企业资产与负债和所有者权

10、益的平衡了。,4、复式记账法的要素 记账符号 记账规则 试算平衡,5、经济业务与会计要素数量的增减变化关系 资产内部增减 权益内部增减 资产与权益同增 资产与权益同减 资产与收入同增 资产与费用此增彼减 其他变化,6、复式记账法简例,四、借贷记账法,记账符号 账户结构 记账规则 会计分录 借贷(debit and credit)与增减 试算平衡,1、记账符号及其涵义 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，用以指明记入账户金额的方向，即“借方”或“贷方” “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接

11、当作增加或减少 “借”和“贷”虽然表示“增加”或者“减少”的涵义，但是它们之间没有一一对应关系；在不同性质的账户中， “借”和“贷”表示不同的涵义 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质，凡是余额在借方的账户为资产类账户；余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户。,2、账户结构 （1）基本结构 （2）资产、负债和所有者权益账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 资产类账户的数量

12、关系 资产类账户期末余额(借方)=期初余额(借方)+本期增加额(借方发生额)本期减少额(贷方发生额),负债的数量关系 负债类账户期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期增加额(贷方发生额)-本期减少额(借方发生额) 所有者权益类账户的数量关系 所有者权益类账户期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期增加额(贷方发生额)-本期减少额(借方发生额),（3）收入、费用和利润类账户结构 从会计恒等式推导账户的结构 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+利润(利润分配前) 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似，费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 收入类和利润类账户的结

13、构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似，收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同,3、记账规则 有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 每一项需要记账的经济业务，必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。并且，所记入的账户可以是同一类别的，也可以是不同类别的，但无论出现哪种情况，所应记入的两个账户必须是：一个账户记在借方，另一个账户记在贷方，并且借贷双方的金额必须相等 为什么借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等？,4、会计分录 所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录 账户的对应关系与对应账户 在会

14、计分录中，借、贷双方账户形成的对立统一关系称为账户的对应关系，它们彼此称对方的账户为对应账户 简单分录与复合分录 简单会计分录：一个账户记借方，另一个账户记贷方的分录 复合会计分录：包含两个以上账户的会计分录,简单分录的格式 借： 科目 金额 贷： 科目 金额 复合分录的格式（一借多贷，或者一贷多借） 借： 科目 金额 贷： 科目 金额 科目 金额 借： 科目 金额 科目 金额 贷： 科目 金额,5、借贷(debit and credit)与增减 借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 会计要素中资产与权益的对立统一：资产类账户借方记增加，则权益类账户贷方记增加，则资产类账户贷方记减

15、少，则权益类账户借方记减少；反之相反。 会计要素中收入与费用的对立统一：收入类账户借方记增加，则费用类账户贷方记增加，则收入类账户贷方记减少，则费用类账户借方记减少；反之相反。,会计要素中资产与费用的同一性：资产类账户与费用类账户的同一性。 会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性：收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性。 结论：资产类、费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少；权益类、收入类、利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加。 某类账户中某些作用相反账户的反向结构。,6、试算平衡(trial balancing ) ：检验 验证本期所有经济业务在作成会计分录并过入账户后，借贷金额是否

16、相等，从而检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式： 全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计 全部资产类账户余额合计全部负债和所有者权益类账户余额合计,试算平衡的作用 验证本期所有经济业务在作成会计分录并过入账户后借贷金额是否相等，从而检查日常核算资料的正确性和完整性。 为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料,试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,五、登记账户,登记账户的基本方法 平行登记的概念与要点 平行登记的结果,1、登记账户的基本方法 平行登记,记账凭证,总分类账户,明细分类账户,2、平行登记的概念与要点 （1）所谓平行登记，就是指记入总分类账户和明细分类账户的资料，都以会计凭证为依据，而且当根据会计凭证在总分类账户和明细分类账户中记录经济业务时，必须独立地、互不依赖地进行 （2）平行登记的要点 时期相同。 对于每项经济业务的发生，一方面要在有关总分类账户中进行总括的登记，另一方面应在同一会计期间在有关明细