第三章 成本习性.ppt

1、管理会计,第三章 成本习性,1 成本及其分类 2 成本习性 3 混合成本的分解方法,引例：,位于得克萨斯达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。,西南航空公司的丰收年：,但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用

2、水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”,值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。,沃尔玛的信息技术,阿肯色，本顿维尔销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。是什么使沃尔玛（Wal-Mart）获得如此成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。,沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零

3、售业中领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70 000以上的标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。”,高级副总裁还说：“通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径”,项目1：成本的分类,管理会计中的成本,不仅包括已经实际发生的成本费用，还涉及该经济 业务将要发生的甚至是可能要发生的费用,针对不同决策需要， 计算和确定不同的成本,成本的分类,1.

4、按经济 职能分类,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,间接材料,间接人工,其他制造费用,非生产成本,推销成本,管理成本,成本的分类,2.按成本与受益 对象的密切关系 分类,直接成本 （成本与受益者一一对应）,间接成本 （成本与受益者之间是一对多关系）,3.按成本发生 时态分类,4.按与决策相关 性分类,未来成本,历史成本,决策无关成本,决策相关成本,项目2：成本习性,成本性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 相关范围,1. 成本性态分类,成本按性态分类 成本性态（Cost Behavior）又称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。 固定成本 变动成本 混合成本 相关范围,1.

5、成本性态分类,固定成本 固定成本是指相关范围内，不随产量（业务量）的变化而变化的成本。 例如 行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、固定资产折旧费、职工教育培训费。 特点 从总额来看，固定成本总额不受业务量变动的影响，保持相对固定； 从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。,例：某企业生产A产品，一般生产能力为2000台到10000台之间，此时每年提取的折旧额为6000元，具体资料如下：,固定成本总额习性模型,单位固定成本习性模型,1. 成本性态分类,固定成本的分类 约束性固定成本 又称为承诺性固定成本，或经营能力固定成本，是指为了维系企业正常的生产经营所必须支付的成本，也就

6、是管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 企业规模越大，约束性固定成本也将越高。 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。 酌量性固定成本 又称为可支配固定成本，或任意性能力固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定一定期间的预算额而形成的固定成本，也就是管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 如：广告费、职工培训费、产品研究开发费等。,1. 成本性态分类,变动成本 变动成本是指相关范围内，其总额随着产量（业务量）的增减变动而成正比例变动的成本。 例如 直接材料和直接人工。 特点 从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动； 从单位成本来看

7、，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。,例：某企业生产A产品需用乙材料，每件产品耗用乙材料2千克，每千克乙材料的价格为5元，具体资料如下：,变动成本总额习性模型,单位变动成本习性模型,1. 成本性态分类,混合成本 混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。 例如 水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 常见类型 半变动成本 阶梯式成本（半固定成本） 延期变动成本 曲线变动成本,半变动成本,如：电话费、水电费,延期变动成本,如：加班工资等,阶梯式变动成本,如：质检人员工资,曲线变动成本,递减曲线成本习性模型,

8、递增曲线成本习性模型,曲线成本,分段曲线成本习性模型,1. 成本性态分类,相关范围,项目3 混合成本的分解,总成本公式 总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本单位变动成本业务量 这个公式可以看作是近似的成本函数，通过这个函数，根据对未来业务量水平的预测，就可以预测出相应的成本额。,混合成本的分解,混合成本分解的主要方法 直接分析法 技术测定法 历史资料法 高低点法 回归直线法,混合成本分解方法高低点法,基本原理：YabX 基本步骤 选择高低两点坐标：（X1,Y1）和 （X2,Y2） 计算b值（斜率）：b(Y1-Y2)/(X1-X2) 计算a值（截距）：aY1bX1或Y2bX2 建立模型：Ya

9、bX,(X2,Y2),(X1,Y1),x,y,X1,X2,Y1,Y2,a,成本性态分析方法高低点法,混合成本分解方法高低点法,选择高低两点坐标：以业务量为依据 高点： （X1,Y1）为（85,530） 低点： （X2,Y2）为（50,350） 计算b值 b(Y1-Y2)/(X1-X2) (530-350)/(85-50) 180/355.14（元/件） 计算a值 aY1bX15305.148593（元）或 aY2bX23505.145093（元） 建立模型 YabX935.14X,适用于各期成本比较稳定的企业,混合成本的分解方法,回归直线法 y=a+bx,混合成本的分解方法,回归直线法 步骤

10、确定成本预测直线方程y=a+bx； 确定固定成本a和单位变动成本b； 确定成本趋势预测模型。,分析 P35例题34,适用于各项历史资料比较健全的企业,混合成本的分解,成本性态分析中应注意的问题 成本与业务量之间完全的线性关系在现实中是很难达到的，这种假定具有一定的估计性。 成本粘性（Cost Stickiness）问题。 成本粘性是指当成本随着业务量的变动而变动时,其业务量增加时的成本增加量大于业务量等额减少时的成本减少量,这与大多数管理会计教材中传统的成本性态模型认为成本的变动率和业务量变动的对称性是矛盾的。,作业：,P38业务练习题1 P38业务练习题2,P25业务练习题22答案,2000

11、3a30002a4000a（100003400012000）,9000b22500,20004c30003c40002c37500,解得：a2 ；b2.5；c1.5,（1）预计产品生产成本 甲200014.529000 乙30001133000 丙40007.530000,（2）预计销售管理费用 总额（2900033000 30000）4036800,（3）预计利润 成本总额 （2900033000 30000）36800128800 预计收入总额（12880080）161000 预计利润总额1610002032200,（4）预计单位售价,甲成本14.5(1+40%)=20.3 甲售价20.30.825.375,乙成本11(1+40%)=15.4 甲售价15.40.819.25,丙成本7.5(1+40%)=10.5 甲售价10.50.813.125,业务题23答案,