消费税.ppt

1、第六章 消费税,内容提要,6.1 消费税概述 6.2 消费税的征收制度 6.3 消费税的计算 6.4 消费税的征收管理,6.1 消费税概述,一、 消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。,6.1 消费税概述,二、 消费税的特点 1)征收范围具有选择性 2)征收环节具有单一性（除卷烟） 3)征收方法具有灵活性 4)税率水平具有差别性,6.1 消费税概述,三、 消费税的征收意义 1)引导消费方向，调整消费结构 2)调节收入，缓解分配不公现象 3)保证财政收入 4)限制特殊消费品的生产,6.2 消费税征收制度,一、

2、消费税的纳税人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。,6.2 消费税征收制度,例：下列单位中属于消费税纳税人的有（）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位,6.2 消费税征收制度,二、消费税的征税范围 1)一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。 2)奢侈品，非生活必需品。 3)高能耗及高档消费品。 4)不可再生和替代的石油类消费品。 5)具有一定财政意义的产品。 6)高档娱乐性项目。,6.2 消费税征收制度,三、消费税

3、的税率 比例税率 大多数产品适用比例税率。 定额税率 黄酒、啤酒、成品油适用。 复合税率 卷烟、白酒适用。,6.2 消费税征收制度,案例：某日用化妆品厂，将生产的化妆品护肤护发品组成成套消费品销售。其中，化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元。,6.2 消费税征收制度,（一）高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 1、高尔夫球及球具 10% 2、高档手表 20% 3、游艇 10% 4、木制一次性筷子 5% 5、实木地板 5%,6.2 消费税征收制度,（二）成品油 1、石脑油 1元/升 1吨1385升

4、2、溶剂油 1元/升 1吨1282升3、润滑油 1元/升 1吨1126升4、燃料油 0.8元/升 1吨1015升5、航空煤油 0.8元/升 1吨1246升6、汽油 1元/升（无铅） 1吨1388升1.4元/升（含铅） 7、柴油 0.8元/升 1吨1176升,6.2 消费税征收制度,（三）化妆品（含高档护肤类化妆品） 30% （四）小汽车 1、乘用车 （1）气缸容量1升（含）以下的 1% （2）气缸容量1升1.5升（含） 3% （3）气缸容量1.5升2.0升（含） 5% （4）气缸容量2.0升2.5升（含） 9% （5）气缸容量2.5升3.0升（含） 12% （6）气缸容量3.0升4.0升（含）

5、 25% （7）气缸容量4.0升以上 40% 2、中轻型商用客车 5%,6.2 消费税征收制度,（五）摩托车 1、气缸容量250毫升（含）以下 3% 2、气缸容量250毫升以上 10% （六）汽车轮胎 3% （七）酒及酒精 1、粮食白酒、薯类白酒 20% 0.5元/斤或0.5元/500毫升 2、黄酒 240元/吨,6.2 消费税征收制度,3、啤酒 每吨出厂价格（包含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，250元；每吨在3000元以下的，220元；娱乐业和饮食业自制的，每吨250元 4、其他酒 10% 5、酒精 5% （八）烟 1、卷烟 （1） 生产环节 甲类卷烟，

6、即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的,6.2 消费税征收制度,卷烟，税率调整为56%。乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。卷烟的从量定额税率为0.003元/支。 （2）批发环节 5% 2、雪茄烟 36% 3、烟丝 30% （九）鞭炮、焰火 15% （十）贵重首饰及珠宝玉石 各种金银首饰、钻石及饰品 5% ，其他10。,6.2 消费税征收制度,四、消费税的纳税环节 1）生产并销售应税品 于销售环节纳税。 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

7、 2）自产自用应税品 若用于连续生产应税品，不纳税； 若用于其他方面，在移送使用环节纳税。,6.2 消费税征收制度,3）委托加工应税品 在提货环节，由受托方代收代缴。 4）进口应税品 在报关进口环节纳税。 5）金银首饰在零售环节征税。 6）批发香烟在批发环节征税,6.2 消费税征收制度,6.3 消费税的计算,一、基本计税方法 (指纳税人生产销售应税消费品的计税) 1.从价定率计税 基本计算公式为： 应纳税额=应税品的销售额适用税率,6.3 消费税的计算,确定销售额的注意事项： (1)应税品的销售额，指向购买方收取的全部价款和价外费用。 (2)应税品的销售额，不包括向购买方收取的增值税税款。,6

8、.3 消费税的计算,6.3 消费税的计算,例：某汽车轮胎生产企业为增值税一般纳税人，某纳税期内向甲厂销售汽车轮胎一批，开具增值税专用发票，取得销售额30万元，增值税额5.1万元；向某汽车修理厂（为小规模纳税人）销售汽车轮胎一批，开具普通发票，取得含增值税销售额7.02万元。计算该企业应纳消费税税额。,6.3 消费税的计算,（3）包装物押金的处理 连同应税品一起销售的包装物，并入销售额中征税。 包装物不作价随同产品销售，只收取押金，不征税；但逾期未退押金，应并入销售额征税。 包装物既作价销售又收取押金，凡在规定期限内不予退还的，并入销售额征税。,6.3 消费税的计算,6.3 消费税的计算,例：企

9、业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金 正确答案ABCD,6.3 消费税的计算,（4）自设非独立核算的门市部销售自产应税品，应按门市部对外销售额征税。（117） 例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。,6.3 消费税的计算,(5)用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵债等方面的应税品，应以纳税人

10、同类应税品的最高销价作为计税依据计税。 (6)应税品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 注：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 70%以下由税务机关核定其最低计税价格。,6.3 消费税的计算,例：某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首

11、饰的不含税价格为220 000元。,6.3 消费税的计算,2.从量定额计税 基本计算公式为： 应纳税额=应税品的销售数量单位税额 （1）应税品销售数量的确定 （2）计量单位的换算,6.3 消费税的计算,3.从价定率和从量定额复合计税 基本计算公式为： 应纳税额 = 应税销售数量定额税率 + 应税销售额比例税率,6.3 消费税的计算,例题：某卷烟厂5月份生产并通过卷烟交易市场销售甲级卷烟1000箱（每箱250条），取得不含税销售额18750000元，另外有50箱作为礼品赠送关系单位。当月移送到本地非独立核算200箱，门市部实际销售150箱，每箱含税售价为24862.5元。增值税进项税额为160万

12、元，消费税比例税率为56%，定额税为0.003元/支。计算该卷烟厂应纳消费税和增值税分别是多少？,6.3 消费税的计算,计税销售额的确定 当实际销售价格计税价格或核定价格，按实际销售价格征收消费税 当实际销售价格计税价格或核定价格，按计税价格或核定价格征收消费税,6.3 消费税的计算,二、自产自用应税品的计税 1.自产自用应税品按规定应当纳税的，按照纳税人生产同类消费品的销售价格计税。 2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。,6.3 消费税的计算,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计

13、算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,应税消费品全国平均成本利润率表 1、甲类卷烟 10% 10、鞭炮、焰火 5% 2、乙类卷烟 5% 11、贵重首饰及珠宝玉石 6% 3、雪茄烟 5% 12、汽车轮胎 5% 4、烟丝 5% 13、摩托车 6% 5、粮食白酒 10% 14、高尔夫球及球具 10 6、薯类白酒 5% 15、高档手表 20 7、其他酒 5% 16、游艇 10 8、酒精 5% 17、木制一次性筷子 5 9、化妆品 5% 18、实木地板 5 19、乘用车 8 20、中轻型商用客车 5,6.3 消费税的计算,例： 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工

14、福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额,6.3 消费税的计算,三、委托加工应税品的计税 1.委托加工应税品，按照受托方生产同类消费品的销售价格计税。 2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。,6.3 消费税的计算,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费） （l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 例题：见教材,6.3 消费税的计算,新增：委托加

15、工应税消费品收回1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,6.3 消费税的计算,四、进口应税品的计税 （1）进口应税品，从价定率征收按照组成计税价格计税。 组成计税价格 = (关税完税价格 + 关税)（1 - 消费税税率） 应纳税额组成计税价格税率 （2） 从量定额 应纳税额应税消费品数量消费税定额税率,（3）复合计税 组成计税价格 = (关税完税价格 +关税 + 进口数量消费税定额税率)（1 - 消费税比例税率） 应纳税

16、额组成计税价格税率进口数量消费税定额税率,6.3 消费税的计算,某企业进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，运保费30万元；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。（关税税率为10%）。计算进口环节的三税。,6.3 消费税的计算,6.3 消费税的计算,五、外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除 税法规定，对用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，应按当期生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。 在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定,6.3

17、消费税的计算,当期准予扣除外购应税品已纳税款的计算公式： 准予扣除外购应税品已纳税款 = 当期准予抵扣外购应税品买价适用税率 准予扣除外购应税品买价 = 期初库存的买价 +当期购进的买价 - 期末库存的买价,6.3 消费税的计算,当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的计算公式： 准予扣除委托加工收回的应税品已纳税款期初库存的委托加工应税品已纳税款 当期收回的委托加工应税品已纳税款期末库存的委托加工应税品已纳税款,6.3 消费税的计算,六、出口应税品退(免)税的计算 1.出口应税品退（免）税的适用范围 （1）退税范围：适用于有出口经营权的外贸企业购进应税品直接出口，以及外贸企业受其他外贸

18、企业委托代理出口应税品。,6.3 消费税的计算,(2)免税范围：适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税品。 (3)不免税也不退税的范围：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业。,6.3 消费税的计算,2.出口应税消费品的退税率 即税法规定的征税率或单位税额。 3.出口应税品的退税额的计算 应退税款 出口货物的工厂销售额税率 应退税款出口数量单位税额,6.3 消费税的计算,2.市中心某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年7月份发生下列经济业务：（1）购进甲种烟丝一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为l0万元，税款1.7万元。供货方代垫运费500元，已知提供货物运输劳务的纳税人经主管税务机关认定可开具货物运输发票，其开具的货物运输发票注明的运费300元，建设基金l00元，装卸费50元，保管费50元。货物运输发票开具给购货方，且供货方已原票转交给购货方。款项已付，材料已经入库。专用发票已通过认证。,6.3 消费税的计算,（2）购进乙种烟丝，取得防伪税控增值税专用发票，注明的价款为4万元，税款0.68万元，当月未通过认证。 （3）接受某公司投资转入材料一批，取得税务机关代开的增值税专用发票(已认证)，注明的价款为10万元，税款为1.7万元，材料已验收入库。 （4）上月购入的甲种烟丝