第六章 无形资产和其他资产.ppt

1、第七章 无形资产及其他资产,教学内容：,第一节 无形资产及其期末计价,一、无形资产的定义和特征 （一）定义 企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,（二）特征,1没有实物形态 没有实物形态只是区分无形资产的形式性标准，而不是实质性标准。银行存款、应收账款等资产也没有实物形态。,2是一项非货币性长期资产,（1）属于非货币性资产 （2）属于长期资产,3持有的目的是使用而非出售 4带来的未来经济利益具有很大的不确定性,二、无形资产的内容,1专利权 2非专利技术 3商标权 4著作权 5土地使用权 6特许权 7商誉,三、无形资产的分类,（一）按取得方

2、式分类,1外部取得的无形资产 2内部自创的无形资产,（二）按有无使用限期分类,1有限期的无形资产 2无限期的无形资产,四、无形资产的确认,无形资产在同时满足以下两个条 件时，企业才能加以确认： （1）该资产产生的经济利益很可能流入企业。 （2）该资产的成本能够可靠地计量。,五、无形资产的会计处理,（一）无形资产的取得 1取得的计价 （1）计价原则按实际成本计量。,（2）无形资产入账价值的确定,购入的无形资产 按实际支付的价款作为入账价值。,投资者投入的无形资产,1）一般情况下 按投资各方确认的价值作为入账价值。,2）为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 以该无形资产在投资方的账面价值作为入

3、账价值。,通过非货币性交易换入的无形资产,按企业会计准则非货币性交易的规定确定其入账价值。,通过债务重组取得的无形资产,按企业会计准则债务重组的规定确定其入账价值。,接受捐赠的无形资产,入账价值分别以下情况确定： 1）捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；,2）捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定： a.同类或类似无形资产存在活跃市场的 参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定； b.同类或类似无形资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定。,自行开发并依法申请取得的无形资产,a.自行开发并依法申请取得的

4、无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为入账价值。 b.依法申请取得前发生的研究与开发费用，在发生时确认为当期费用。,2无形资产取得的会计处理,（1）购入的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款等,（2）投资者投入的无形资产,一般情况下 按投资各方确认的价值： 借：无形资产 贷：实收资本（或股本） 资本公积,为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,按在投资方的账面价值： 借：无形资产 贷：股本 资本公积,（3）接受捐赠的无形资产,接受捐赠时 借：无形资产 贷：待转资产价值 银行存款等,年度终了计算应交所得税时,借：待转资产价值 贷：应交税金 应交所得税 资本公积,（4）自行开发并依

5、法申请取得的无形资产,研究、开发过程中发生费用时 借：管理费用 贷：应付工资 应付福利费 银行存款等,依法申请成功时,按发生的注册费、律师费等费用： 借：无形资产 贷：银行存款,注意事项：,原先已计入各期损益的研究与开发费用，在申请成功后不能转增无形资产的成本。,（二）无形资产的后续支出,1含义 无形资产入账后发生的支出。,2会计处理方法,借：管理费用 贷：银行存款等,（三）无形资产的摊销,1摊销方法 （1）理论上 摊销方法应反映无形资产为企业带来经济利益的方式，因此摊销方法可以有多种，如直线法、加速折旧法或其他方法。,（2）会计制度和相关准则规定的方法,采用直线法进行无形资产的摊销。,2摊销

6、的起止时间,起始月份：取得当月 停止月份：处置当月,3摊销年限,（1）通常情况下 无形资产的成本应在其预计使用年限内摊销。,（2）预计使用年限超过了合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的情况下 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的 摊销年限不应超过受益年限。,合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的 摊销年限不应超过有效年限。,合同规定了受益年限法律也规定了有效年限的 摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。,（3）合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的情况 下： 摊销年限不应超过10年。,4注意事项,（1）无形资产摊销时不考虑残值。,(2)已计提减值准备的无形资产

7、，应当按照账面价值（账面余额-已计提的减值准备）以及剩余摊销期限进行摊销。,（3）无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。,5摊销的会计处理,（1）企业自用的无形资产，摊销的价值计入当期管理费用；出租的无形资产，摊销的价值计入其他业务支出。 （2）无形资产摊销时，直接冲减其账面余额。,借：管理费用 其他业务支出 贷：无形资产,（四）无形资产的期末计价,1无形资产减值测试,（1）减值的含义,无形资产的可收回金额低于账面价值。,（2）减值判断,判断标准：教材第188页。,2无形资产减值的会计处理,借：营业外支出 贷：无形资产减值准备,3计提减值准备后无形资产的摊销,已计提减值准备的无形资产，应当按

8、照账面价值（账面余额-已计提的减值准备）以及剩余摊销年限重新计算确定摊销额。,4已计提减值准备的转回,如果以前期间导致无形资产发生减值的迹象部分或全部消失，企业应将以前期间已计提的减值准备部分或全部转回。,借：无形资产减值准备 贷：营业外支出,【例】2001年1月甲公司购入一项专利权，支付价款100万元。法律规定的有效年限为10年，甲公司预计使用年限为5年。2001年、2002年末预计的可收回金额分别为70万元、61万元。假设按年摊销无形资产。,2001年1月购入时,借：无形资产 1000000 贷：银行存款 1000000,2001年末摊销时,摊销额 =1000000/5 =200000（元

9、） 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000,2001年末计提减值准备,借：营业外支出 100000 贷：无形资产减值准备100000,2002年末摊销时,摊销额 =700000/4 =175000（元） 借：管理费用 175000 贷：无形资产 175000,2002年末计提减值准备时,借：无形资产减值准备 75000 贷：营业外支出 75000,2003年末摊销时,摊销额 =600000/3 =200000（元） 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000,2004年末摊销时,摊销额 =400000/2 =200000（元） 借：管理费用 200000 贷：无形资

10、产 200000,2005年末摊销时,摊销额 =200000/1 =200000（元） 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000,2005年末转销无形资产和减值准备的余额,借：无形资产减值准备 25000 贷：无形资产 25000,（五）无形资产的转让,1出售无形资产,借：银行存款 营业外支出 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税金应交营业税 营业外收入,【例】教材第190页例10。,2无形资产出租,借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务支出 贷：无形资产 应交税金 应交营业税,（六）无形资产的转销,1转销的条件 无形资产预期不能为企业带来经济利益。 2判断的依据 教材第

11、191页。,3会计处理方法,借：管理费用 无形资产减值准备 贷：无形资产,六、土地使用权的特殊处理,（一）在尚未开发或建造自用项目前的处理 按支付的出让金或转让金作为无形资产核算，并按规定期限进行摊销。,（二）开发或建造自用项目时的处理,1建造自用项目 借：在建工程 无形资产土地使用权,2开发商品房,借：开发成本 贷：无形资产土地使用权,注意事项：,如果企业的土地使用权原先未入账，应先按交纳的土地出让金将土地使用权确认为无形资产；然后，再将该土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。,七、商誉的特殊处理,（一）商誉的性质,1定义,一家企业由于所处地理位置优越、服务质量高、信誉好、生产技术先进

12、、经营管理得当、历史悠久、经验丰富等原因，使得其营业情况特别良好而形成的无形价值。这种无形价值具体表现为该企业的获利能力超过了同行业平均水平。,2商誉的性质,（1）商誉是可以为企业带来超额利润的一切有利因素。 （2）商誉是企业未来超额利润的折现值。 （3）商誉是企业总体价值与可辨认净资产价值的差额。,（二）商誉的确认,自创商誉：不确认入账。 外购商誉：确认入账。,（三）外购商誉的计价,外购商誉的价值 =购买价格 -被购买企业可辨认净资产的公允价值,（四）外购商誉的处理方法,1将商誉记录为一项资产，并在一定的期限内进行摊销。 2将商誉记录为一项资产，但不加以摊销。只有在有明显证据表明其价值已永久

13、性减少时，才将减少的金额计入当期损益。,3将商誉记录为一项资产，并定期进行减值测试。 4将商誉一次性地冲减股东权益。,（五）我国会计制度规定的处理方法,将外购商誉确认为一项资产，并 在不超过10年的期限内平均摊销。,【例】甲公司准备收购乙公司。乙公司资产、负债经评估后的公允价值如下：,资产：,短期投资 6000 应收账款 125000 存货 125000 固定资产 182000 合计 438000,负债：,应付账款 99000 长期借款 112000 合计 211000,经过讨价还价，最后甲公司支付 了30万元收购了乙公司。假定商 誉按10年摊销。,（1）收购乙公司时,外购商誉的价值 =300

14、000-（438000 -211000） =73000（元）,借：短期投资 6000 应收账款 125000 存货 125000 固定资产 182000 无形资产商誉 73000 贷：应付账款 99000 长期借款 112000 银行存款 300000,（2）分期摊销商誉时,年摊销额 =73000/10=7300（元） 借：管理费用 7300 贷：无形资产 商誉 7300,第二节 其他资产,一、其他资产的内容,1. 长期待摊费用 2. 其他长期资产,二、长期待摊费用,（一）含义 企业已经支付，但摊销期限在1年 以上的各项费用。,（二）特点,1没有交换价值，不能转让，也不能用于清偿债务。 2本质上属于费用，只是由于受益期较长才确认为资产。,（三）会计处理,1开办费,（1）含义,企业在筹建期间发生的不能计入 资产价值的支出。,（2）会计处理方法