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1、第四章 复式记账,第一节 复式记账法,一、记账方法： 1、单式记账法（只在一个账户中反映） 2、复式记账法（同时在两个或两个以上账户中反映） 二、复式记账法： 1、概念： 记账基础：资产=负债+所有者权益 两个或两个以上相互联系的账户中登记经济业务 2、特点：,第二节 借贷记账法,一、概念 理论依据：资产与权益的平衡关系， 即“资产负债所有者权益” 二、基本内容： 1、记账符号 2、账户结构 3、记账规则 4、试算平衡, 借贷记账法的基本内容,一、记账符号：借 、 贷 二、账户结构: （一）资产类账户：（借增贷减 ） 借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。,借方,贷方,期初余额,增加数,减少

2、数,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,资产类账户,期初余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,2、负债及所有者权益类账户：(借减贷增) 借方登记减少数，贷方登记增加数，余额在贷方。,负债及所有者权益类账户,贷方,借方,期初余额,增加数,减少数,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,期初余额,+本期贷方发生额,-本期借方发生额,期末余额,3、收益类账户：借减贷增，一般无余额,收益类账户,借方,贷方,增加数,减少数,本期增加发生额,本期减少发生额,4、成本、费用类账户： 借增贷减，一般无余额，如有余额，在借方。 账户结构及登记方法：同资产类, 借贷记账法的基本内容,一、记账符号

3、：借 、 贷 二、账户结构: 三、记账规则： 有借必有贷，借贷必相等 两层含义： 1、对发生的每一笔经济业务，都要做借、贷 相反的记录，即记入一个或多个账户借方 的同时，记入一个或多个账户的贷方。 2、记入借方账户的金额与记入贷方账户金额 相等。,举例说明借贷记账法的记账规则,例：某企业2006年4月初各账户的期初余额如下：,4月发生以下经济业务： 1、2日，以银行存款 15000元购买原材料。,短期借款,借方,贷方,15000,原材料,借方,贷方,60000,2、5日，向银行借入为期6月的借款 60000元， 归还前欠甲公司货款。,借方,贷方,应付账款,借方,贷方,60000,15000,银

4、行存款,3、11日，投资者投入资金100000元，存入银行。,实收资本,借方,贷方,100000,银行存款,借方,贷方,100000,4、15日，以银行存款50000元归还短期借款。,银行存款,借方,贷方,50000,短期借款,借方,贷方,50000,5、18日，生产车间领用材料3000元，用于生产甲产品。,应收账款,借方,贷方,3000,生产成本,借方,贷方,3000,6、20日，收回上月货款30000元，将其中25000元 存入银行，另5000元作为现金备用。,借方,贷方,30000,银行存款,原材料,借,贷,25000,现金,借,贷,5000,7、30日，结转完工甲产品生产成本3000元

5、。,生产成本,借方,贷方,3000,库存商品,借方,贷方,3000,会计分录,一、概念（应用于教学） 二、会计分录的构成要素 1、账户名称：应借应贷账户（对应账户） 2、记账方向：借方、贷方 3、记账金额：借方、贷方金额相等 三、会计分录的分类： （一）简单会计分录：一借一贷 （二）复合会计分录 1、一借多贷 2、多借一贷 3、多借多贷 注：一个复合会计分录可以分解为若干简单会计分录，但几个简单会计分录不能合并为一个复合会计分录。,依上例：将7笔经济业务编制会计分录,1、借：原材料 15000 贷：银行存款 15000 2、借：应付账款 60000 贷：短期借款 60000 3、借：银行存款

6、100000 贷：实收资本 100000 4、借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000,5、借：生产成本 3000 贷：原材料 3000 6、借：现金 5000 银行存款 25000 贷：应收账款 30000 7、借：库存商品 3000 贷：生产成本 3000, 借贷记账法的基本内容,一、记账符号：借 、 贷 二、账户结构: 三、记账规则： 四、试算平衡 发生额试算平衡 依据：“有借必有贷、借贷必相等” 公式：全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计 余额试算平衡 依据：1、“有借必有贷、借贷必相等” 2、资产 = 负债 + 所有者权益 公式：全部账户借方余额合计 = 全部

7、账户贷方余额合计 实际工作中，通过编制试算平衡表来进行。,承上例，练习编制记账、过账、编制试算平衡表的过程,一、记账：（编制分录） 二、过账：登记 “T”形账户,银行存款,初180000,1、15000,3、100000,4、50000,6、25000,增：125000,减：0,余：25000,现金,初20000,6、5000,增：5000,应收账款,减：65000,余：240000,初40000,6、30000,增：0,减：30000,余：10000,原材料,初20000,1、3000,5、3000,增：3000,减：3000,余：25000,生产成本,初 0,5、3000,7、3000,增

8、：3000,减：3000,余：0,库存商品,初 0,7、3000,增：3000,减：0,余：3000,短期借款,初10000,4、50000,2、60000,增：60000,减：50000,余：20000,应付账款,初60000,2、60000,增：0,减：60000,余：0,实收资本,初200000,3、100000,增：100000,减：0,余：300000,三、编制试算平衡表,第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、两者关系： 既有联系又有区别 联系：1、依据相同。 2、性质相同：登记的经济业务内容相同。 区别：提供指标的详细程度不同。 二、平行登记 1、依据相同：同一性质的经济

9、业务。 2、方向相同：两者记账方向（借贷）相同。 3、期间相同：同属一个会计期间。 4、金额相等：总账金额 = 所属明细账的金额 合计数,第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、两者关系： 二、平行登记： 三、两者的试算平衡 （一）发生额试算平衡 1、借方发生额试算平衡： 总账借方发生额 = 所属明细账借方发生额合计数 2、贷方发生额试算平衡： 总账贷方发生额 = 所属明细账贷方发生额合计数 （二）余额试算平衡 总账期初、期末借贷方余额 = 所属明细账期初、 期末借贷方余额合计数,以“应收账款”和“原材料”两账户举例说明总分类账户和明细分类账户的平行登记：,例：假定某公司2005年6月

10、1日“应收账款”和“原材 料”账户余额如下： 1、原材料：总账余额：180000元，所属明细账余额： 甲材料：4000公斤，单价30元，计120000。 乙材料：1000件，单价60元，计60000。 2、应收账款：总账余额：79000元。所属明细账余额： 应收A公司账款：40000 应收B公司账款：30000 应收C公司账款：7000,本月材料收发及应收账款业务如下： 1、用银行存款偿还上月所欠A公司货款40000元， B公司货款30000元。 借：应付账款A公司 40000 B公司 30000 贷：银行存款 70000 2、向A公司购入甲材料6000公斤，单价30元，计 180000元，购

11、入丙材料50吨，每吨600元，价款 30000元，款未付。 借：原材料甲材料 180000 丙材料 30000 贷：应付账款A公司 210000,3、向C公司购入甲材料5000公斤，单价30元，计 150000元，向B公司购入乙材料2000件，单价 60元，计120000元，款未付。 借：原材料甲材料 150000 乙材料 120000 贷：应付账款C公司 150000 B公司 120000 4、用银行存款偿还上月所欠C公司货款9000元， 偿还本月所欠A公司部分货款110000。 借：应付账款C公司 9000 A公司 110000 贷：银行存款 119000,5、仓库发出甲材料10000公斤

12、，单价30元， 计300000。乙材料2000件，单价60元， 计120000。丙材料20吨，单价600元， 计12000元，用于生产产品。 借：生产成本 432000 贷：原材料甲材料 300000 乙材料 120000 丙材料 12000,过账 1、原材料,原材料（总账）,初 180000,2、210000,3、270000,5、300000,本 480000,本432000,余150000,甲材料（明细账）,初 120000,2、180000,3、150000,本 330000,本 300000,乙材料（明细账）,余228000,5、432000,初 60000,3、120000,5、1

13、20000,本 120000,本120000,余60000,丙材料（明细账）,初 0,3、30000,5、12000,本 30000,本12000,余18000,原材料账户的试算平衡：,总分类账 = 甲 + 乙 + 丙 期初余额： 180000 = 120000 + 60000 本期借方： 480000 = 33000 + 120000 + 30000 本期贷方： 432000 = 300000 + 120000 + 12000 期末余额： 228000 = 150000 + 60000 + 18000,过账 2、应付账款,应付账款（总账）,初 79000,2、210000,3、270000,

14、1、70000,4、119000,本 189000,本 480000,余370000,A公司（明细账）,初 40000,2、210000,1、40000,4、110000,本 150000,本 210000,余100000,B公司（明细账）,初 30000,1、30000,3、120000,本 30000,本 120000,余120000,C公司（明细账）,初 9000,3、150000,4、9000,本 9000,本 150000,余150000,试算平衡：总分类账 = A公司 + B公司 + C公司 期初余额：79000 = 40000 + 30000 + 9000 本期借方：189000

15、 = 150000 + 30000 + 9000 本期贷方：480000 = 210000 + 120000 + 150000 期末余额：370000 = 100000 + 120000 +150000,第五节 账户和借贷记账法应用举例,一、资金筹集业务的核算,（一 ）权益筹资（自有资金）的核算 投资主体：国家、法人、个人、外商 账户设置： “实收资本”账户：所有者权益类 借：按规定程序减少的资本数额。（撤资） 贷：收到的资本数额。 余：投入资本的实有数。 所设明细账户： 实收资本国家投资 法人投资 个人投资 外商投资 投入资金类型： 1、货币资金：以实际收到的金额入账 2、无形资产、固定资产

16、等：以协议价或评估价入账,例：1、收到国家投入资金800000元，存入银行。 借：银行存款 800000 贷：实收资本国家投资 800000 2、甲企业以机器一台投资，双方协议以净值 240000入账。 借：固定资产 240000 贷：实收资本甲企业 240000 3、投资人A撤资，以银行存款300000退还。 借：实收资本A公司 300000 贷：银行存款 300000,一、资金筹集业务的核算,（一）权益筹资（自有资金）的核算 (二）债务筹资的核算 账户设置： 1、“短期借款”账户： 负债类（核算短期借款本金部分） 借：偿还的短期借款的本金。 贷：借入的短期借款的本金。 余：尚未偿还的短期借

17、款。,例：1、向银行借入为期1年、年利率为6%的款项 800000元，存入 银行。 借：银行存款 800000 贷：短期借款 800000 2、1年后，以银行存款848000元归还借款。 借：短期借款 800000 （本金） 财务费用 48000 贷：银行存款 848000,利息处理：预提方式，计入财务费用 利息计算：= 本金 利率期限 利息 = 800000 6% 1 = 48000 3、上例中，每月计提利息费用时。 借：财务费用 4000 贷：预提费用 4000 4、期满偿还时。 借：短期借款 800000（本金） 预提费用 44000（1至11月利息） 财务费用 4000（12月利息）

18、贷：银行存款 848000,一、资金筹集业务的核算,（一）权益筹资（自有资金）的核算 (二）债务筹资的核算 账户设置： 1、“短期借款”账户： 2、长期借款“账户： 负债类（核算长期借款本金及利息） 借：偿还的长期借款本金及利息。 贷：借入长期借款的本息。 余：尚未偿还的长期借款本息。,例：1、向银行借入3年期，年利率为6%，到期一次还 本付息的款项500000元，存入银行。 借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000 2、第一年计提利息时。（500000*6% = 30000） 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000 3、到期偿还本息。 借：长期借款 590000 贷

19、：银行存款 590000,一、资金筹集业务的核算,（一）权益筹资（自有资金）的核算 (二）债务筹资的核算 账户设置： 1、“短期借款”账户： 2、“长期借款”账户： 3、“应付债券”账户： 负债类（核算其本息，设置明细账） 借：偿还的应付债券本息。 贷：发行的债券本息。 余：尚未偿还的债券本息。 应付债券需设置的明细账： 1、应付债券债券面值 （核算债券面值） 2、 贷：应付债券应计利息 （核算债券利息）,例：1、按面值发行3年期、票面利率为6%的公司债券 1000000，存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：应付债券债券面值 1000000 2、每年计提利息时。 借：财务费用 600

20、00 贷：应付债券应计利息 60000 3、到期偿付本息。 借：应付债券债券面值 1000000 应计利息 180000 贷：银行存款 1180000,二、供应过程的核算,（一）账户设置 1、“物资采购”： 资产类账户，核算汇集物资采购成本。 借：购入物资实际成本。 余：在途物资。 贷：结转入库物资的实际成本（转入“原材料”账户） 2、“原材料”账户： 资产类账户，核算库存材料增减变动。 借：入库原材料的实际成本。 余：结存材料的实际成本。 贷：出库原材料的实际成本。 3、“应交税金”账户： 负债类账户，核算企业各种税金。 借：已交税金。 余；多交的税金。 贷：应交税金。 余：尚未交纳的税金。

21、,二、供应过程的核算,1、“物资采购”账户： 2、“原材料”账户： 3、“应交税金”账户： 4、应交税金应交增值税 增值税： （1）销项税：销售货物时向对方收取的增值税。 （2）进项税：购进货物时向对方支付的增值税。 （3）应交增值税 = 销项税 进项税 （4）进项税额转出：按规定转出的进项税额。,二、供应过程的核算,1、“物资采购”账户： 2、“原材料”账户： 3、“应交税金”账户： 4、应交税金应交增值税,应交税金应交增值税,1、进项税,2、已交的增值税税金,1、销项税,2、应交的增值税税金,3、进项税额转出,余：尚未抵扣的增值税,余：尚未交纳的增值税,1、购入A材料5000公斤，单价4元

22、，计20000元， 增值税率17%，运杂费600元，以银行存款支付。 借：物资采购A材料 20600 应交税金应交增值税（进项税）3400 贷：银行存款 24000 2、上述A材料运达企业并已验收入库。 借：原材料A材料 20600 贷：物资采购A材料 20600,二、供应过程的核算,1、“物资采购”账户： 2、“原材料”账户： 3、“应交税金”账户： 4、应交税金应交增值税 5、“应付账款”账户：负债类账户 借：已偿还的账款 贷：应支付的账款 余：应付未付的账款,3、购入B材料一批，价款50000元，进项税8500，对方代垫运杂费1000元，款未付。材料已验收入库。 借：物资采购B材料 51

23、000 应交税金应交增值税（进项税） 8500 贷：应付账款 59500 借：原材料B材料 51000 贷：物资采购B 51000,二、供应过程的核算,1、“物资采购”账户： 2、“原材料”账户： 3、“应交税金”账户： 4、应交税金应交增值税 5、“应付账款”账户 6、“应付票据”账户 核算“商业汇票”，包括“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票” 借：开具或收到的应付票据 贷：已偿付的应付票据 余：尚未偿付的应付票据,3、购入甲材料2000公斤，价款40000元，同时购入乙材料1000公斤，价款5000元，增值税率17%，以商业承兑汇票一张结算。 借：物资采购甲材料 40000 乙材料 5000

24、 应交税金应交增值税（进项税） 7650 贷：应付票据 52650 期末，若材料运达并验收入库，则结转其成本。若没有运达，则“物资采”购”账户本期结余45000元，为“在途材料”。,二、供应过程的核算,（一）账户设置 （二）材料采购成本的计算,采购成本,买价,采购费用,运杂费,途中合理损耗,入库前的挑选整理费,关税,采购成本 = 买价 + 采购费用,二、供应过程的核算,（一）账户设置 （二）材料采购成本的计算,直接费用,买价,一种材料的采购费用,直接计入采购成本,间接费用 :,多种材料的采购费用分配计入采购成本,二、供应过程的核算,（一）账户设置 （二）材料采购成本的计算 计算步骤： 1、确定

25、直接费用：买价 + 一种材料的采购费用 2、确定并分配间接费用： (1)确定分配率（以材料的重量或卖价为标准） 分配率 = 间接费用总额各材料重量或数量总和 (2)确定各材料应负担间接费用 各材料应负担间接费用 = 各材料重量或数量 * 分配率 3、计算成本： 总成本 = 直接费用 + 应负担的间接费用 单位成本 = 总成本 各材料重量或数量,举例：企业从甲公司购入A、B两种材料，其中，A材 料40吨，单价700元，B材料60吨，单价900元，两种 材料运杂费共计2600元，企业适用的增值税率为 17%，款项尚未支付。材料已运达并已验收入库。 1、直接费用： A材料 = 40 * 700 =

26、28000 B材料 = 60 * 900 = 54000 2、分配间接费用： 分配率 = 2600 / 40 + 60 = 26 A材料应负担间接费用 = 40 * 26 = 1040 B材料应负担间接费用 = 60 * 26 = 1560 3、计算成本： A材料 = 28000 + 1040 = 29040 B材料 = 54000 + 1560 = 55560,账务处理 借：物资采购A 29040 B 55560 应交税金应交增值税（进项税） 13940 贷：应付账款甲 98540 借：原材料A 29040 B 55560 贷：物资采购A 29040 B 55560,三、生产过程的核算,经济

27、业务,1、生产产品,2、归集和分配费用,3、产品成本的确认、 计算和结转。,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间费用,管理费用,财务费用,营业费用,三、生产过程的核算,账户设置： 1、“生产成本”账户： 成本类。核算产品成本。 借：发生的可以计入产品成本的费用。 贷：结转的已完工入库的产品成本。 余：期末在产品的生产成本。 2、“制造费用”账户： 成本类。归集和分配制造费用。 借：发生的制造费用。 贷：期末转入“生产成本”账户的数额。 结转后 一般无余额。,例：1、车间领用甲材料30000元，用于生产A产品， 领用乙材料7000元，其中，3000元生产A产品， 4000元生产B产品。另

28、领用丙材料1200元，作为 车间一般耗用。 借：生产成本A产品 33000 B产品 4000 制造费用 1200 贷：原材料甲材料 30000 乙材料 7000 丙材料 1200 2、结算本月应付A产品生产工人工资16000元。 借：生产成本A产品 16000 贷：应付工资 16000,3、以银行存款支付本月车间水电费1800元。 借：制造费用 1800 贷：银行存款 1800 4、结转A产品本月应负担的制造费用1000元。 借：生产成本A产品 1000 贷：制造费用 1000 5、本月A产品全部完工，结转其生产成本。 总成本 = 33000 + 16000 + 1000 = 50000 借：

29、库存商品A产品 50000 贷：生产成本A产品 50000,三、生产过程的核算,账户设置： 4、“管理费用”账户： 损益类（费用类）。核算行政部门发生的各种费用。 借：发生的管理费用。 贷：期末结转入“本年利润”账户借方的数额。 结转后该账户无余额,例：1、以银行存款支付厂部行政管理部门房屋 租金4000元。 借：管理费用 4000 贷：银行存款 4000 2、结算本月应付行政管理部门人员工资5000元。 借：管理费用 5000 贷：应付工资 5000 3、期末，结转本月管理费用。 借：本年利润 9000 贷：管理费用 9000,三、生产过程的核算,账户设置： 5、“财务费用”账户：损益类（费

30、用类）。核算筹措资金费用。 借：发生的财务费用（利息支出、汇兑损失、手续费） 贷：1）取得的利息收入、汇兑收益等。 2）期末结转入“本年利润”账户借方的数额。 结转后无余额。,例：1、以银行存款支付本月短期借款利息2400元。 借：财务费用 2400 贷：银行存款 2400 2、收到银行转入的存款利息1000元。 借：银行存款 1000 贷：财务费用 1000 3、结转本月财务费用。（2400 1000 = 1400） 借：本年利润 1400 贷：财务费用 1400,三、生产过程的核算,账户设置： 6、“待摊费用”账户： 资产类。跨期摊提账户。 特点：预付待摊。支付在先，计入费用在后。 借：发

31、生的待摊费用（预付时） 贷：按期摊销的费用。（摊销时） 余：尚未摊销的费用。,例：1、4月1日，以银行存款1800元支付行政管理 部门第二季度保险费。 借：待摊费用 1800 贷：银行存款 1800 2、摊销应由本月行政管理部门负担的保险费。 借：管理费用 600 贷：待摊费用 600,三、生产过程的核算,账户设置： 7、“预提费用”账户： 负债类。跨期摊提账户。 特点：预提应付。计入费用在先，实际支付在后。 借：实际支付的各费用。 贷：预提的各费用。 余：预提应付的各费用。,例：1、借入6个月的款项200000元。利率6%，按月 计提利息，到期一次还本付息。 （1）借入时： 借：银行存款 2

32、00000 贷：短期借款 200000 （2）每月计提利息时： 利息：200000 * 6% * 612 = 6000 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000 （3）到期还款时： 借：短期借款 200000 预提费用 5000 财务费用 1000 贷：银行存款 206000,三、生产过程的核算,账户设置 8、“应付工资”账户： 负债类。核算工资结算及支付情况。 借：实际支付的工资。 贷：应付工资数额。 一般无余额。 按用途计入成本费用。,例：1、结算本月应付职工工资40000元，其中，生产工人工资20000，行政管理人员工资7000，车间管理人员工资9000，销售机构人员工资4000。

33、 借：生产成本 20000 管理费用 7000 制造费用 9000 营业费用 4000 贷：应付工资 40000 2、以现金40000元发放职工工资。 借：应付工资 40000 贷：现金 40000,三、生产过程的核算,账户设置 9、“应付福利费”账户：负债类。 借：实际使用数。 余：亏空数。 贷：计提的职工福利费。 余：结余的福利费。 按用途计入成本费用。,例：依上例，按职工工资总额的14%计提职工福利费。 借：生产成本 2800 管理费用 980 制造费用 1260 营业费用 560 贷：应付福利费 5600,三、生产过程的核算,账户设置 10、“累积折旧”账户： 资产类。是“固定资产”的

34、备抵账户。 固定资产账面数 累积折旧账面数 = 固定资产实际结存数 记账方向与固定资产相反。 借：转销的折旧数。 贷：计提的折旧数。 余：累积折旧。 按用途计入费用。,例：计提本月固定资产折旧5000元，其中，车间固定资产计提3000元，行政管理部门计提1200，销售部门计提800。 借：制造费用 3000 管理费用 1200 营业费用 800 贷：累积折旧 5000,三、生产过程的核算,(二）产品生产成本的计算 产品生产成本计算的一般程序： 1、确定成本计算对象、成本计算期和成本项目。 成本计算对象：成本的承担者或成本的受益物。 成本计算期：一般成本计算期与会计结账期一 致，即以1月为成本计

35、算期。 成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。 2、设置生产成本明细账、制造费用明细账，归集和 分配生产过程中发生的费用。,三、生产过程的核算,(二）产品生产成本的计算 产品生产成本计算的一般程序： 3、归集和分配制造费用： 以工人工资或工时为比例分配。 （1）制造费用分配率 = 制造费用总额工资或工时总和 （2）各产品应负担的制造费用 = 该产品生产工人工资或工时数 * 分配率,例：某企业一车间3月生产甲、乙两种产品，为生产 两种产品发生的耗费如下： 甲产品：材料费36000元，工人工资5000元，福利费700。 乙产品：材料费48000。工人工资7000元，福利费980。 3月一车间水电

36、费800、保险费1200、折旧费1000、管理 人员工资1800。产品已全部完工入库。 1、制造费用 2、分配率 3、甲产品应负担制造费用 乙产品应负担制造费用 4、甲产品成本 乙产品成本,= 800 + 1200 + 1000 + 1800 = 4800,= 48005000 + 7000 =0.4,= 5000 * 0.4 = 2000,= 7000 *0.4 = 2800,= 36000 +5000 + 700 +2000 = 43700,= 48000 + 7000 + 980 + 2800 = 58780,账务处理 1、结转制造费用： 借：生产成本甲产品 2000 乙产品 2800

37、贷：制造费用 4800 2、结转成本： 借：库存商品甲产品 43700 乙产品 58780 贷：生产成本甲产品 2000 乙产品 2800,三、生产过程的核算,(二）产品生产成本的计算 产品生产成本计算的一般程序： 4、计算完工产品与期末在产品成本 （在完工产品与未完工产品之间分配成本费用） 本期生产费用（生产成本） = 完工产品成本 + 未完工产品成本 本期生产费用 未完工产品成本 = 完工产品成本 完工产品与未完工产品之间的关系： 期初在产品成本 + 本期发生的生产费用 = 本期完工产品成本 + 期末在产品成本。 本期完工产品总成本 = 期初在产品成本 + 本期 生产费用 期末在产品成本,

38、因此：,即：,或：,在完工产品和未完工产品之间分配成本费用 （未完工产品只负担材料费） 1、分配材料费用： （1）分配率：材料费用总额完工产品数量 + 未完工产 品数量 （2）完工产品应负担的材料费 = 完工产品数量 * 分配率 （3）未完工产品应负担的材料费=未完工产品数量 * 分配率 2、计算完工产品成本： （1）本期完工产品总成本 = 期初在产品成本 + 本期生产费用 期末在产品成本 （2）或：完工产品成本 = 完工产品应负担的材料费 + 直接 人工费 + 应负担的制造费用,（总费用）,在产品成本,例：某企业本月生产A、B两种产品，两种产品的月初余额及本月耗费如下： A产品：月初在产品1

39、00件，成本3000元。本月投产300件，本月材料费4000元，工人工资3600元。 B产品：月初在产品200件，成本6000元。本月投产300件，本月材料费10000元，工人工资4500元。 该企业本月制造费用总额3240元，月末，A产品全部完工，B产品月末在产品100件，未完工产品只负担材料费，计算并结转两种完工产品成本。,1、分配制造费用： 1）分配率 = 3240 3600+4500 = 0.4 2)A产品应负担的制造费用 = 3600 0.4 =1440 结转制造费用： 借：生产成本A产品 1440 B产品 1800 贷：制造费用 3240,B产品应负担的制造费用 = 4500 0.

40、4 =1440,2、计算完工产品成本 1）A产品成本=3000（初）+【4000+3600+1440】=12040 2）计算B产品完工产品成本： 分配材料费用:( 6000 + 10000 = 16000) a、分配率=16000/400(完工)+100(未完工)=32 b、在产品应负担的材料费用（在产品成本） =100 * 32 =3200 c、完工产品应负担的材料费用= 400 * 32 = 12800 完工B产品的成本 1）= 6000 + 10000+4500+1800 - 3200 = 19100 （初在产品成本）+（本期生产费用）-（期末在产品成本） 或：2）= 12800 + 4

41、800 + 1800 = 19100 （直接材料）+ （直接人工）+ （制造费用）,3、结转完工产品成本： 借：库存商品A产品 12040 B产品 19100 贷：生产成本A产品 12040 B产品 19100,例：某企业4月份甲车间生产A、B两种产品，两种产 品的月初余额及本期耗费如下： A产品：月初结余600件，成本12000元，本月投入 生产1000件，本月耗用材料20000元，工人 工资8000，福利费1120。 B产品：月初结余：400件，成本28000。本月投入生 产1600件。本月耗用材料34000，工人工资 12000，福利费1680。,本月为生产两种产品一般耗用如下：水电 费

42、600，保险费400，车间管理人员工资、福利费 3600，折旧费800，办公费1000，材料费2000， 房屋租金1200。总计：9600元。 企业以产品品种为成本计算对象，以一个月 为成本计算期，未完工产品只负担材料费。分别 以两种产品均已完工和均未完工两种情况计算完 工产品生产成本。,（一）若两种产品均以完工： A产品直接费用 = （12000 + 20000）+（8000 + 1120） = 41120 B产品直接费用 = （28000 + 34000）+（12000 + 1680） = 75680 分配制造费用： 1、分配率 = 96008000 + 12000 = 0.48 2、A产

43、品应负担制造费用 = 8000 * 0.48 = 3840 B产品应负担制造费用 = 12000 * 0.48 = 5760 结转制造费用 借：生产成本A产品 3840 B产品 5760 贷：制造费用 9600 计算总成本： A产品 = 41120 + 3840 = 44960 B产品 = 75680 + 5760 = 81440, 结转成本： 借：库存商品A产品 44960 B产品 81440 贷：生产成本A产品 44960 B产品 81440,（二）两种产品都未完工 假定A产品月末在产品200件、B产品月末在产品150件。 1、A产品完工产品成本的计算： 分配材料费用： 材料总耗费 = 1

44、2000 + 20000 = 32000 分配率 = 320001400 + 200 = 20 完工产品负担材料费 = 1400 * 20 = 28000 在产品负担材料费 = 200 * 20 = 4000 计算A产品完工产品总成本 ： = 12000+（20000+8000+1120 +3840）4000 = 40960 或：= 28000 + 8000 + 1120 + 3840 =40960,2、B产品完工产品成本的计算： 分配材料费用： 材料总耗费 = 28000 + 34000 = 62000 分配率 = 620001850 + 150 = 31 完工产品材料费 = 1850 *

45、31 = 57350 在产品材料费 = 150 * 31 = 4650 计算A产品完工产品总成本 ： = 28000+（34000+ 12000+ 1680 + 5760）4650 = 76790 或： = 57350 +（12000 +1680 ）+ 5760 = 76790,结转成本： 借：库存商品A产品 40960 B产品 76790 贷：生产成本A产品 40960 B产品 76790,四、销售过程的过程,（一）账户设置： 1、“主营业务收入”账户： 损益类（收益类）。核算企业主业收入。 借：期末转入：“本年利润”账户贷方的数额。 贷：销售商品、提供劳务取得的收入。 2、“主营业务成本”

46、账户： 损益类（费用类）。核算主业实际成本。 借：销售商品、提供劳务发生的实际成本。 贷：期末转入：“本年利润”账户借方的数额。,四、销售过程的过程,3、“主营业务税金及附加”账户： 核算日常经营活动应负担的税金及附加。包括：营 业税、消费税、资源税、城市维护建设税、土地增 值税、教育费附加。 借：计算的应由主营业务负担的税金及附加。 贷：期末转入：“本年利润”账户借方的数额。 主营业务利润 = 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加,例：1、销售给A公司产品100件，每件售价921元， 计92100元，产品已发出，货款尚未收到，适 用的增值税率为17%。 借：应收账款A公司 1077

47、57 贷：主营业务收入 92100 应交税金应交增值税（销项税） 15657 2、结转上述已销产品的实际成本，每件600元。 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品A产品 60000,3、上述产品应负担消费税5000元、城市维护建 设税4120、营业税4605、教育费附加1000元。 借：主营业务税金及附加 14815 贷：应交税金应交消费税 5000 应交城市维护建设税 4120 应交营业税 4605 其他应交款 1000 主营业务利润 = 92100 60000 14815 = 17285,四、销售过程的过程,（一）账户设置： 4、“其他业务收入”账户： 损益类（收益类）。核算企业附业

48、经营收入。 借：期末转入：“本年利润”账户贷方的数额。 贷：取得的其他业务收入。 5、“其他业务支出“账户：损益类（支出类）。 核算企业其他业务成本、税金及附加。 借：发生的其他业务支出。 贷：期末转入：“本年利润”账户借方的数额。 其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出,例：1、销售材料一批，价款7200元，增值税率17%， 款项已收存银行。 借：银行存款 8424 贷：其他业务收入 7200 应交税金应交增值税（销项税） 1224 2、结转已销出来成本4800元。 借：其他业务支出 4800 贷：原材料 4800 其他业务利润 = 7200 4800 = 2400,四、销售过程的过程

49、,（一）账户设置： 6、“营业费用”账户： 损益类（费用类）；核算销售过程中的各费用。 借：发生的各项营业费用。 贷：期末结转入“本年利润”账户借方的数额。,例：以银行存款支付已销产品包装费200元，广告费1000元。 借：营业费用 1200 贷：银行存款 1200 2、以现金6500元发放销售部门人员工资 借：营业费用 6500 贷：现金 6300,四、销售过程的过程,（一）账户设置： 8、“预收账款”账户：负债类。 借：1）清偿的预收账款。 2）退回多余的预收款。 余：应收账款。 贷：预收的款项， 贷余：收到的尚未清偿的预收款。,例1：3月1日，以预收款方式销售产品一批，预收 40000元

50、。 借：银行存款 40000 贷：预收账款 40000 2、4月1日。发出产品，价款30000元，增值税率17%。 借：预收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金应交增值税（销项税） 5100 3、退回多余预收款。 借：预收账款 4900 贷：银行存款 4900,五、利润形成与分配的核算,（一）利润的形成与分配 收入费用 = 利润 利润总额的构成 ： (营业利润、投资净收益、营业外收支净额) 1、营业利润 = 主营业务利润+其他业务利润管理 费用财务费用管理费用 2、投资净收益 = 投资收益 投资损失 3、营业外收支净额 = 营业外收入 营业外支出,五、利润形成与分配的核算,（一）利润的形成与分配 利润的形成与分配步骤： 1、利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 营业外收支净额 2、净利润 利润总额所得税 3、可供分配利润 = 净利润 + 年初未分配利润 年初未弥补亏损 4、利润分配： 1）提取公积金 （盈余公积、公益金） 2）向投资者分配利润 5、未分配利润 = 可供分配利润 利润分配,五、利润形成与分配的核算,（一）利润的形成与分配 （二）账户设置： 1、“本年利润”： 所有者权益类