股权激励的税收优惠和方案设计

1、股权激励的税收优惠和方案修订对员工实行股权激励，以技术投资入股，是许多企业和个人的常见行为，涉及复杂的个人所得税、企业所得税问题。 个人所得税是否纳税、是否适用税目、什么时候纳税、所得税补正等问题。 权益激励的所得税税前扣除、非货币资产出资的所得税处理等问题。主管部门为了缓和纳税人没有现金纳税的问题，提前给予分期递延纳税的优惠。 但是，分割递延所得税只是缓和问题，没有彻底解决问题。自2016年9月1日开始实施的关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 (财税2016101号，以下简称101号文)制定了更加优惠的政策。 关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告 (国家税务总局公告2016

2、年第62号，以下简称62号公告)规定了具体的操作细节。本文结合101号文和62号公告的规定，介绍股权激励和技术入股的个人所得税、企业所得税税收优惠以及在制定股权激励方案时应注意的税收事项。 这些问题包括：一、享受优惠的股权激励形式二、非企业上市公司股权激励的个人所得税优惠三、企业上市公司股权激励的个人所得税优惠四、技术成果投资完全可以递延税款五、关于共性问题的政策规定六、个人所得税优惠管理七、企业所得税优惠管理八、税收问题是影响股权激励成败的关键一、享受优惠的股权激励形式根据财税2016101号文，股权激励的形式为股票期权、股权期权、限股、股权激励。股票(权利)期权是指公司给予激励的对象在一定

3、期间内，以事先约定的价格购买本公司股票(权利)的权利。所谓限制股，是指公司按照预先规定的条件，给予激励对象一定数量的本公司股权，激励对象只有在连续工龄或者目标绩效满足股权激励订划的规定条件时，才能处置该股权。股权奖励是指企业赋予奖励对象免费、一定份额的股权或者一定数量的股票。需要注意的是，101号文件中没有股份(权利)高附加值权的概念。 根据财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知 (财税20095号，以下简称5号文)的规定，股票高附加值权是指，企业上市公司对公司的员工，在将来的一定期间和约定条件下，给予通过提高规定数量的股票价格而获得利益的权利。二、

4、非企业上市公司股权激励的个人所得税优惠非上市公司股权激励的个人所得税优惠，包括优惠内容、优惠条件、取消优惠等。 全国中小公司股权转让系统卡公司按照非企业上市公司执行。(1)优惠内容优惠包括许多需要注意的问题，包括：1彻底的递延所得税根据101号文，非企业上市公司授予本公司员工的股票期权、股票期权、限制性股票和股票奖励，可以实施完整的递延纳税政策。 也就是说，工作人员在获得股票奖励时暂时不纳税，而是在转让该股票时纳税。 也就是说，员工取得所有权时不履行纳税义务，实际转让所有权时实际履行纳税义务。 虽然在先分期缴纳税款，但在取得股份的时候，就不得不缴纳部分税款。如果个人再利用股票进行出资，能享受关

5、于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知 (财税201541号)规定的五年延期纳税待遇吗？按逻辑性分析，应该能做到。第二税目、所得、税率股权转让时，适用“财产转让所得”税目，将股权转让所得减去股权取得成本和合理税金的差额作为所得金额，适用20%的税率修正缴纳个人所得税。3如何确定所有权成本根据所有权激励形式的不同，有不同的成本决定方法。股票(权利)期权取得成本：由行权价格决定，即实际花了多少钱？限制性股票取得成本：由实际出资额决定。奖励所有权成本：零。(2)优惠条件享受递延纳税政策的非上市公司股权激励(包括股票期权、股票期权、有限股票和股权激励，下同)，云同步必须满足以下9个条件1谁的所

6、有权激励计程仪计划？必须是国内居民企业的股权激励修订计划。 从个人所得税纳税人为非居民企业的股权激励修正计划获得的收入不能享受优惠。2谁批准的股权激励计程仪计划？修订股权激励计划经公司董事局、股东会审议通过。 没有设立股东大会的国有机关，得到了上级主管部门的审查批准。 没有公司决策机构或管理机构批准的修订计划，税务局不批准。3股权激励计程仪计划包括哪些内容呢？股权激励订划应当注明激励目的、对象、目标、有效期、各种价格的确定方法、激励对象获得权益的条件、程序等。4用谁的所有权激励？作为激励营销对象的股票有以下两种一是国内居民企业的本公司所有权二是技术成果投资其他国内居民企业取得的股份。也就是我们

7、的所有权，或者我们在技术成果上投资得到的所有权。5激励的所有权是怎么来的？激励营销对象股票(权利)的来源是增发、大股东直接转让和以法律法律规范行政许可的其他合理方式赋予激励对象的股票(权利)。6谁可以获得所有权的激励？激励对象有两个限制一是主体资格的限制，公司的董事局或者股东(大)公司应该决定的技术中坚和上级管理者。二是限制对象人数：要不得超过本公司最近6个月在职人员平均人数的30%。本公司最近6个月在职者的平均人数，由股票(权利)期权的行使权、限制股票的解禁、股票奖励从上个月开始6个月前的“工资薪金工资收入”项目的全体人员全额扣除明细申报的平均人数决定。7持有时间有什么要求？股票(权利)期权

8、自授权之日起持有3年以上，自自权之日起必须持有1年以上限制股自授权之日起持有3年以上，解禁后必须持有1年以上股票奖励自受奖之日起必须持有3年以上。上述时间条件，应当在股权激励修订计划中明确记载。8授予距离行使权的时间有哪些要求？股票(权利)期权的授权日到行使权日的时间超过10年为要不得。享受九折优惠的行业有什么要求？可以享受优惠，而不是所有企业的股权激励。 实施股权奖励的公司及其奖励股权营销对象的公司所属行业不得属于股权奖励税收优惠政策限制性行业目录范围。 公司所属的行业是公司前纳税年度主要营业业务收入最高的行业。(3)取消优惠权益激励修正计划中记载的内容不符合云同步规定的所有条件，或者在延期

9、纳税期限中公司情况发生变化，不再符合所有条件的，应当在情况变化的下个月15日内，按照规定修正个人所得税缴纳。三、企业上市公司股权激励的个人所得税优惠企业上市公司与非企业上市公司有着不同的税收政策。 所谓企业上市公司，就是其股票在上海证券交易所，深圳证券交易所企业上市交易的股份制公司。 (一)延长延期纳税期限；根据101号文件，企业上市公司授予个人的股票期权、限制股权和权益奖励，经主管税务机关备案，个人可以自取得股票期权行使权、限制股权解禁或权益奖励之日起12个月内缴纳个人所得税。之前的财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知 (财税200940号，以下简

10、称40号文)规定，企业上市公司的高层管理人员的股份行使权，可以自其股票期权行使权之日起，6个月内的期限内，分割缴纳个人所得税。101号语句执行后，40号语句停止执行。 延期时间的延长可以进一步缓解纳税人纳税的资金压力。(2)应纳税金的订正计算方法不变根据101号文，企业上市公司的股票期权、限制股的课税对象金的订正计算，继续按照上述文件的规定执行财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 (财税(200535号，以下简称为35号文)、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知 (国税函(2009461号，以下简称为461 )的股权奖励课税对象金的订正计算股权激励收入属

11、于“工资薪金工资收入”，综合上述文件，个人所得税核算方法如下股票期权形式的薪金应纳税所得额=(行使权股的市值-取得员工在该股票期权支付的每股授权价格)股数股票期权形式的工资薪金收入可区别于所在月份的其他工资薪金收入，当月的应纳税额：分别按以下公式计算应纳税额=(股票期权形式的薪金应纳税所得/规定月数适用税率-速算扣除数)规定月数所谓规定月数，是指员工从中国国内取得股票期权形式工资所得的国内工作期间的月数，如果超过12个月，则按12个月进行订正。职工在公历月取得的股票(权利)形式的工资薪金所得为一次。 一纳税年度多次取得不符合递延纳税条件的股份(权利)形式的工资薪金所得，参照国家税务总局关于个人

12、股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 (国税函(2006902号，以下简称902号文)第7条的规定执行。根据902号文第7条的规定，职工在一个纳税年度内多次取得股票期权形式的工资收入的，在其纳税年度内首次取得股票期权形式的工资收入的，按照35日的上述规定进行订正，本年度内以后每次取得股票期权形式的工资收入的，按照下列公式订正征税。应纳税金=(本年度取得的股票期权形式的工资收入累计应纳税所得额规定月数适用税率-速算扣除数)规定月数-本年度的股票期权形式的工资收入累计应纳税金本年度取得的股票期权形式工资所得累计应纳税所得额包含本次以及本次之前各次取得的股票期权形式工资所得应纳税所得额。所谓

13、规定月数，是指员工从中国国内取得股票期权形式工资所得的国内工作期间的月数，如果超过12个月，则按12个月进行订正。(3)限制条件有限非企业上市公司的股权激励条件比较严格，而企业上市公司的条件在某些方面比较宽松。 例如，在授权对象方面，根据35号文，包括本公司及其绝对控股的员工、有权利的员工、绝对控股的员工。 但是，有些方面必须严格。 例如，只购买本公司的股票，企业上市公司可以包括本公司技术投资取得的股票。四、技术成果投资完全可以递延税款无论是企业还是个人，以技术成果出资，实际以非货币资产出资，根据财税2014116号和财税201541号，企业投资和私人投资人员可以享受分五年缴纳所得税的优惠。

14、101号文件给纳税人更多优惠的选择。(一)可以选择完全延期缴纳税款；企业或者个人以技术成果投资国内居民企业，投资入股本期选择暂时不纳税，行政许可延期到转让股的，可以用股权转让收入减去技术成果的原价和合理税金的差额来订正缴纳所得税。企业是为了实施记账本检查而应当征收的居民企业。 (二)被投资企业取得技术成果的纳税预算基础无论企业或个人选择5年的延期纳税，还是彻底的延期纳税，被投资的企业都以技术成果，按投资入股时的评估价值收款，行政许可在企业所得税前折旧扣除。(三)技术成果的范围；技术成果是指专利技术(包括国防专利)、电脑软件着作权、IC集成电路版结构设置修订专业性、植物新品种权利、生物压电石英药

15、物新品种、科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。五、关于共性问题的政策规定不管是非企业上市公司还是企业上市公司，在处理股权激励问题时都存在共性问题，遵循共同的政策规定。(一)不符合递延所得税条件的征税；个人从在任雇佣企业以低于公平市场价格的价格取得股份，如果不满足递延纳税条件，取得股份时，对于实际出资额低于公平市场价格的差额，根据“工资薪金工资收入”项目，参照35号文的规定，订正缴纳个人所得税。(2)关于价格的确定企业上市公司股票的公平市场价格是由取得股票之日的收盘价决定的。 在取得股票的日子是非交易日的情况下，以上交易日的最终价确定。非企业上市公司股份(权利)的公平市场价，依照净资

16、产法、类比法或其它合理的方法依次决定。 净资产法是根据取得股份(权利)的上一年度末的净资产来决定的。这里值得注意的是，确定非企业上市股票的价格时，不进行评价，直接按照净资产法确定即可，这可以为纳税人节省很多工夫。(三)处置递延纳税股并与限制股核对；个人以股权激励、技术成果出资取得股权后，非企业上市公司在国内企业上市的，处置递延纳税股权的，按照现行有关限制出售的征税规定执行。(四)递延纳税股优先转让；个人转让所有权的，优先转让享有递延纳税优惠政策的所有权。 递延所得税的股东资本成本根据加权平均法进行订正，而不是与其他方法取得的股东资本成本合并订正。(五)递延纳税股持有所得税；具有递延纳税的权益期

17、间，以该权益的增加资本收入和该递延纳税的权益进行非货币性资产投资的，在本期纳税。(6)不同待遇的股权激励分别订正员工取得符合条件、实施递延纳税政策的权益激励，与不符合递延纳税条件的权益激励分开核算。六、个人所得税优惠管理(一)享受优惠前备案；对股权激励或者技术成果投资入股选择适用递延纳税政策的，企业应当在规定期限内向主管税务机关办理备案手续。 未办理备案手续的，不得享受本通知规定的递延纳税优惠政策。1非企业上市公司的股权激励备案非企业上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的，非企业上市公司应当在股票期权权、限制股权解禁、获得股权激励的下月15日内向主管税务机关提交以下资料。(1) 非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表(2)股权激励订正计划(三)董事局或者股东大会决议；(4)激励对象在任和从事技术性工作情况的说明等。(5)本公司及其奖励股目标企业上年度主要营业业务收入构成情况的说明。2企业上市公司的股权激励备案企业上市公司实施股权激励，个人选择在12个月内纳税的，企业上市公司应在获得股票期权行使权、限制股权解禁、股权奖励的下月15日内向主管税务机关提交上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表；首次申请股权激励的，应