资产第四节存货

1、第二章 资产 第二节 存货,教学目标： 1.熟悉存货的计价 2.掌握存货的核算方法 3.掌握发出存货的计算方法 教学重点： 存货及其核算方法 教学难点： 计划成本的核算,一、存货概述 （一）存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。 存货属于企业的流动资产。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 二、原材料 （一）采用实际成本核算（略）,（二）采用计划成本核算 计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成

2、本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计科目反映，月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。存货的计划成本与实际成本之间的差异，即“材料成本差异”。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这一差额称为节约差异。材料成本差异的计算公式为：材料成本差异 = 该批存货的实际成本 - 计划成本,在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 “材料采购”账户主要用于核算

3、外购材料的实际成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本，贷方登记已验收入库的外购材料的计划成本。实际成本大于计划成本的超支额，从“材料采购”账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方。实际成本小于计划成本的节约额，从“材料采购”账户的借方转入“材料成本差异”账户的贷方。期末，“材料采购”账户一般无余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。,“原材料”账户。在材料采用计划成本核算时，本账户的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。 “材料成本差异”账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异及发出材

4、料应负担的超支差异。该账户的期末余额表示库存材料的成本差异，借方余额为成本超支差异，贷方余额为成本节约差异。,账户设置,基本核算程序,（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方。 （2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方。 （3）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。 原材料实际成本=“原材料”账户借方余额+“材料成本差异”账户借方余额 -“材料成本差异”账户贷方余额,购入材料,货款已经支付，同时材料验收入库 办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费应交

5、增值税（进项税额）” ，贷记“银行存款”或 “应付票据”等。材料验收入库后，再根据收料单材料的计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异” ，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。,根据发票账单等结算凭证 借：材料采购 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000 根据收料单，按计划成本验收入库 借：原材料 298 000 贷：材料采购 298 000 结转材料成本超支差异 借：材料成本差异 2 000 贷：材料采购 2 000,款项已付

6、或开出商业汇票，材料未到 办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费应交增值税（进项税额）” ，贷记“银行存款”或“应付票据”等。材料验收入库后，再根据收料单按计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异” ，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。,借：材料采购A材料 5 200 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 6 050,付款结算后,材料入库后,借：原材料A材料 5 000 贷：材料采购A材料 5 000 借：材料成本差异 200 贷：

7、材料采购A材料 200,发票账单未到而材料已到,月末暂估入账： 借：原材料B材料 3 000 贷：应付账款暂估应付账款 3 000 下月初用红字冲回： 借：原材料B材料 3 000 贷：应付账款暂估应付账款 3 000,例4 某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下： （1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8 000元，增值税额为1 360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7 000元。有关会计分录如下： 借：材料采购 8 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款

8、9 360 （2）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转 账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为3 600元。有关会计分录如下： 借：材料采购 4 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4 680,（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5 000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下： 借：原材料 5 000 贷：应付账款一暂估应付账款 5 000 下月初用红字将上述分录原账冲回： 借

9、：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6 000元，增值税额为1 020元。有关会计分录如下： 借：材料采购 6 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 1 020 贷：银行存款 7 020,5 000,5 000,（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9 000元。有关会计分录如下： 借：材料采购 10 000 应交税费-

10、应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付票据 11 700 （5）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19 600元，有关会计分录如下： 借：原材料 19 600 贷：材料采购 19 600 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为22 000元，材料成本差异额为2 400元（22 000 -19 600）（超支额），有关会计分录如下： 借：材料成本差异 2 400 贷：材料采购 2 400,练习,A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司2005年4月份有关资料如下： （1）4月5日，购入甲材料一批，货款20

11、0 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2）4月18日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，货款60 000元，增值税10 200元，发票账单已收到，计划成本61 000元，材料已验收入库。 （3）4月25日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为55 000元。 要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。,计划成本法下发出材料的核算 在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。 由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存

12、货的发出而转出，按照所发出存货的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。 期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在“材料成本差异”会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成本。,发出材料,材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率 =（月初库存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）/（月初库存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本）100%本月发出材料应负

13、担的成本差异可计算如下：发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本材料成本差异率 期初材料成本差异率 = 期初库存材料的成本差异/期初库存材料的计划成本100%企业必须按月分摊材料成本差异，不得在季末或年末一次计算。企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出存货的计划成本调整为实际成本。,例5 某企业月初结存材料的计划成本为100 000元，成本差异为超支3 000元；本月入库材料的计划成本为281 000元，成本差异为节约21 000元，该企业当月生产车间领用材料200 000元，辅助生产车间领用材料30 000元，车间管理部门领用材料5 000元，企业行政管理部门领用材料2 000元，

14、试计算该企业材料成本差异率并编制相关会计分录。,借：生产成本基本生产成本 190 560（200 000-9 440） 辅助生产成本 28 584 （30 000-1 416） 制造费用 4 764 （5 000-236） 管理费用 1 905.6（2 000-94.4） 材料成本差异 11 186.4 贷：原材料 237 000,采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用： （1）简化会计处理工作 在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。 （2）有利

15、于考核采购部门的业绩 有了合理的计划成本后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。,练 习,1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，实际成本为100万元。当月购入材料一批，实际成本为130万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为

16、600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。,三、周转材料的核算,企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，应按规定设置“周转材料”科目进行核算。 该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业的钢模板、木模板、脚手架等。 该科目按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算,（一）包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。 核算内容： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包

17、装物。,1.生产领用包装物,生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。,例6甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%。,会计分录如下： 借：生产成本 97 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料包装物 100 000,2.随同商品出售而不单独计价的包装物,随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料包装物”科目，按其差额，借记或贷记“

18、材料成本差异”科目。,例7甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%。,会计分录为： 借：销售费用 48 500 材料成本差异 1 500 贷：周转材料包装物 50 000,3.随同商品出售且单独计价的包装物,随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。,例8甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。,（1）出售单独计价包装物： 借：银行存款 117

19、 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000,（2）结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本 82 400 贷：周转材料包装物 80 000 材料成本差异 2 400,（二）低值易耗品,低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿等。 企业设置“周转材料低值易耗品”科目反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况。借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少。 低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。,一次转销法,采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次

20、、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。,例9甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30 000元，全部计入当期制造费用。,会计分录为： 借：制造费用 30 000 贷：周转材料低值易耗品 30 000,分次摊销法,采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。 领用时，应按其账面价值，借记“周转材料低值易耗品在用” 科目，贷记“周转材料低值易耗品在库”科目； 摊销时，应按摊销额，借记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料低值易耗品摊销”科目。 报废时，首先应补提摊销额，借记“生产成

21、本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料低值易耗品摊销” 。其次，应转销全部摊销额，借记“周转材料低值易耗品摊销”科目，贷记“周转材料低值易耗品在用” 科目。,例10甲公司某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用分次摊销法进行摊销，估计使用次数为2次。,应作如下会计处理： （1）领用专用工具 借：周转材料低值易耗品在用 100 000 贷：周转材料低值易耗品在库 100 000,（2）第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000,（3）第二次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材

22、料低值易耗品摊销 50 000,（4）转销全部已提摊销额 借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 000,四、委托加工物资,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资等）。 企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本。（实际成本法下） 委托加工物资也可以采用计划成本法进行核算。如果采用计划成本核算的，还应同时

23、结转材料成本差异。,账务处理 （1）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目； （2）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资” （收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 （3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。,例11甲公司委托某量具厂加工一批量具，发

24、出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元。假定不考虑相关税费。,应作如下会计处理： （1）发出材料时 借：委托加工物资 72 800 贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800,（2）支付运杂费时 借：委托加工物资 2 200 贷：银行存款 2 200,（3）甲公司以银行存款支付加工费20 000元。 借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 000,甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。 （4） 支付运杂费时,借：委托加工物资 2 500 贷：银行存

25、款 2 500,（5）量具入库时 借：周转材料低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 500,例12甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：,（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3。甲公司应编制如下会计分录：,发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料 6 000 000,结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180 000 贷：委托加工物资 180 000,（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的

26、消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17。应作如下会计处理：,借：委托加工物资 120 000 应交税费应交消费税 660 000 应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 800 400,（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。 借：委托加工物资 10 000 贷：银行存款 10 000,（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。 借：库存商品 6 500 000 贷：委托加工物资 5 950 000 材料成本差异 550 000,需要

27、注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目。,注意： 关于“委托加工物资”消费税组成计税价格的计算： “委托加工物资”消费税组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）（1 - 消费税税率） 消费税属于价内税，组成计税价格应该是含消费税的价格，那么，（材料成本 + 加工费）+ 消费税 = 组成计税价格； 即： 组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）+ 组成计税价格消费税税率 组成计税价格 - 组成计税价格消费税税率 =（材料成本 + 加工费） 组成计税价格 （1 - 消费税

28、税率）=（材料成本 + 加工费） 组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）（1-消费税税率）,八、存货减值,（一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 成本是指期末存货的实际成本。 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复

29、，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,（二）存货跌价准备的会计处理,企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算计提的存货跌价准备，贷方登记已计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 存货跌价准备转回。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产

30、减值损失计提的存货跌价准备”科目。,例13某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。假设，2008年年末存货的账面成本为100 000元，预计可变现净值为90 000元，应计提的存货跌价准备为10 000元，应作如下账务处理：,借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10 000 贷：存货跌价准备 10 000,如果2009年年末，该存货的预计可变现净值为85 000元，则应计提的存货跌价准备为5 000元,借：资产减值损失计提的存货跌价准备 5 000 贷：存货跌价准备 5 000,如果2010年年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97 000元，则应冲减己计提的存货跌

31、价准备12 000元,借：存货跌价准备 12 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 12 000,2011年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值105 000元，则应冲减己计提的存货跌价准备3 000元,借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 3 000,练习3,1.某企业2001年12月31日存货的账面余额为20 000元，预计可变现净值为19 000元。2002年12月31日存货的账面余额仍为20 000元，预计可变现净值为21 000元。则2002年末应冲减的存货跌价准备为（ )元。 A.1 000 B.2 000 C.9 000 D.3 0

32、00 2.企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初“存货跌价准备”账户贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，领用150万元，期末估计该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备额为（ ）万元。 A.1.5 B.2.5 C.4 D.9 3.某工业企业为增值税一般纳税人，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（ ）元。 A.29 700 B.29 997 C.30 300

33、D.35 400,七、存货的清查,存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实际数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相等的一种专门方法。,（一）存货盘盈的核算,发生存货盘盈，主要是存货的收发计量或核算上的错误等原因造成的，应及时办理存货入账的手续。调整存货的账面数，借记“原材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，计入管理费用，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。,例44 2004年12月31日，甲企业对原材料进行盘点，发现盘盈A种原材料100千克，实际单位成本2.20元。经查属于材

34、料收发计量方面的错误。会计分录如下： （1）批准处理前 借：原材料 220 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 220 （2）批准处理后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 220 贷：管理费用 220,（二） 存货盘亏的核算 存货发生盘亏，在报经批准以前，应按其成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品” 等科目。报经批准以后，再根据造成盘亏的原因，分以下情况进行处理：,1.属于一般经营损失的会计处理,企业在存货清查中发现的存货盘亏及毁损，按规定程序报经批准后，能确定过失的，应由过失人赔偿，属于保险责任范围内的，应向保险公司索赔，借记“其他应收款”等科目。收回的残料价值

35、，借记“原材料”等科目，扣除过失人、保险公司赔偿以及残料价值之后的差额，即净损失，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。,例45 2004年12月31日，乙企业对N原材料进行盘点，发现盘亏原材料200千克，实际单位成本2.20元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中应由保管员张伟赔偿140元；属于保险公司责任范围内，应由保险公司赔偿100元；余额200元计入管理费用。会计分录如下： （1）批准处理前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 440 贷：原材料 440 （2）批准处理后 借：管理费用 200 其他应收款保险公司 100 张伟 140 贷：待处理财产损

36、溢待处理流动资产损溢 440,2.属于非常损失的会计处理,属于自然灾害或意外事故造成的存货短缺或毁损,应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，将净损失计入营业外支出，借记“其他应收款”、“原材料”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,例46 2004年12月31日，乙企业对P原材料进行盘点，发现盘亏原材料300千克，实际单位成本2元。经查属于属于当年夏天雷击造成损失。其中，应由保管员王立赔偿160元；属于保险公司责任范围内，应由保险公司赔偿350元；余额192元计入营业外支出。账务处理如下： （1）批准处理前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：原材料 600 （2

37、）批准处理后 借：其他应收款王立 160 保险公司 350 营业外支出 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600,【例2-56】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。应作如下会计处理： （1）批准处理前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 30 000 贷：原材料 30 000 （2）批准处理后 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 20 000 残料入库： 借：原材料 20 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 20 000 材料毁损净损失： 借：管理费用