第5章 关税法.ppt

1、Tariff,关税业务属于上游业务，它是进口环节增值税和进口环节消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响到后续章节其他税种的计算一。 尤其是关税完税价格需要重点掌握。,第六章 关税法,（二）本章重点与难点 本章重点内容： 1、关税完税价格的计算确定： 特别是进口货物关税完税价格，这是本章重点； 2、关税与进口环节增值税、消费税的关系； 3、关税的税率； 4、关税的减免税优惠； 5、关税的征收管理（强制执行、关税退还、关税追征和补征）。 本章难点内容： 关税完税价格的确定。,一、本章考情分析及教材内容变化,第一节 关税基本原理,第一节 关税概述,一、关税的沿革 二、关税的概念和特点 三、关

2、税的分类 （1）按征税对象的流向分类 （2）按征税的目的分类 （3）按征税的标准分类 （4）按征税的差别分类,二、关税的概念和特点,1、关税的概念 关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的一种税。 “境”是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。 国境与关境是两个既有联系，又不完全相同的概念。国境是一个主权国家以边界为界限，全面行使主权的领域范围，包括领土、领海、领空。关境是一个主权国家行使关税权力的领域范围。,通常情况下，国境与关境是一致的。但如果几个国家结成关税联盟，组成一个共同关境实施统一的关税法令和对外税则，彼此-不征关税，只对非同盟成员国的货物进出共同关境

3、时征收关税，这时关境大于各自国境，目前的欧盟即是如此。 如果在本国领域范围内设有保税区、自由港或自由贸易区时，关境就小于国境。如上海的外高桥保税区、香港、澳门地区。 2、关税的特点 （1）征税对象, 进出口关境的货物； （2）进出口关境时，一次性的征收； （3）计税依据为完税价格； （4）具有涉外性； （5）由海关专门征收,第一节 关税基本原理,三、关税分类 1、）关税分类,第一节 关税基本原理,2、关税的作用（） （一）维护国家主权和经济利益 （二）保护和促进本国工农业生产的发展 （三）调节国民经济和对外贸易 （四）筹集国家财政收入,第一节 关税基本原理,一、征税对象 关税的征税对象是准许进

4、出境的货物和物品。具体包括两类： 一是中国准许进出境的货物，即贸易性商品，包括从境外采购进口的原产于中国境内的货物； 二是非贸易性进口物品，包括：入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、纳税义务人 关税纳税人包括：进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。,第二节 征税对象与纳税义务人,第二节 征税对象与纳税义务人,一、进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 进出口税则以税率表为主体，还包括实施税则的法令

5、、使用税则的有关说明和附录等。 税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。,第三节 进出口税则和税率,第三节 进出口税则,二、税则商品分类目录 目前我国自主增列税目2092个，使我国2002年进口税则的总税目数为7316个，其中HS2002年版有5224个六位税目。（HS：商品名称和编码协调制度，根据世界海关组织发布） 三、税则归类 税则归类的目的在于确定其适用的税率。 四、税率及运用 （一）进口关税税率 1、种类设置与适用 我国在加入WTO后，自2002年1月1日起，进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额

6、税率等税率，一定时期内可实行暂定税率。,第三节 进出口税则,进口货物 关税税率 最惠国税率、P145 协定税率、 特惠税率、 普通税率、 暂定税率与关税配额税率 暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 配额是指一定数量内进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进品商品适用税率较高的配额外税率。,第三节 进出口税则,（三）特别关税 为维护我国的经济利益，在某些特定情况下，我国还开征特别关税。特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税等。 采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之日起，不超过4个月。采取临时反补贴措施在特

7、殊情形下，可以延长至9个月。经终裁确定倾销或者补贴成立，并由此对国内产业造成损害的，可以征收反倾销税和反补贴税，征收期限一般不超过5年。,第三节 进出口税则,【2004年多选题】我国特别关税的种类包括（ ）。 A.报复性关税 B.保障性关税 C.进口附加税 D.反倾销税与反补贴税 答案：ABD,第三节 进出口税则,进口的物品税率,进口的货物税率 进口的物品税率 四档比例税率：10%； 20%； 30%； 40%； 完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定 出口关税税率 现行税则对36种商品计征出口关税。主要对资源性物品及易于杀价和盲目出口需要规范出口秩序的半成品征税。 出口关税实行

8、一栏比例税率（2040）。,（四）税率及运用 1、进出口货物，应按照申报进口或出口之日实施的税率征税。 2、进口货物到达前，经海关核准先行申报进口的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日的税率，但下列情况除外： 1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报半单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。,第三

9、节 进出口税则,【案例6-1】下列关于进出口货物补税和退税时，适用的正确税率是（ ）。 A.属于减免税的进口货物，后因改变用途需予补税的，适用该进口货物原申报进口之日所实施的税率 B.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税 D.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税 答案：BCD,第三节 进出口税则,【2007年单选题】下列

10、各项中符合关税有关规定的是（ ）。 A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税 答案：D 解析：选项A应按原征税日期的税率征税，参见教材171页第（6）项；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税，参见教材170页第（5）项；选项C按其申报正式进口之日实施的税率征税，参见教材170页第（3）项。选项D完全

11、正确，参见教材171页第（6）项。,第三节 进出口税则,确定进境货物原产国的目的是为了正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。 我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 （一）全部产地生产标准 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。,第四节 原产地规定,第四节 原产地规定 p146,（二）实质性加工标准 适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加

12、工的国家作为有关货物的原产国。 “实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以上的。 参见本章PPT58【案例6-8】 （三）其他 对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。,第四节 原产地规定,海关法规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 一、一般进口货物的完税价格 （一）以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货

13、价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 我国境内输入地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础。 进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。,第五节 关税完税价格,第五节 关税完税价格,出口国,运输途中,进口国,离岸价格FOB,到岸价格CIF,进口货物完税价格,货 价,出口税及 离岸前 相关费用,运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用,第五节 关税完税价格,FOB是国际贸易中常用的贸易术语之一。FOB的全文是Free On Board（named port of shipment），即船上交

14、货（指定装运港），习惯称为装运港船上交货。按此术语成交，由买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内，将货物装上买方指定的船只，并及时通知买方。 货物在装船时越过船舷,风险即由卖方转移至买方。在FOB条件下，卖方要负担风险和费用，领取出口许可证或其他官方证件，并负责办理出口手续。采用FOB术语成交时，卖方还要自费提供证明其已按规定完成交货义务的证件，如果该证件并非运输单据，在买方要求下，并由买方承担风险和费用的情况下，卖方可以给予协助以取得提单或其他运输单据。FOB术语只适用于海运和内河运输。,第五节 关税完税价格,CIF：Cost Insurance and Freight

15、（. named port of destination）成本加保险费加运费（指定目的港），指当货物在装运港越过船舷时（实际为装运船舱内），卖方即完成交货。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方。但是，在CIF条件下，卖方还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。 因此，由卖方订立保险合同并支付保险费。买方应注意到，CIF术语只要求卖方投保最低限度的保险险别。如买方需要更高的保险险别，则需要与卖方明确地达成协议，或者自行作出额外的保险安排。,第五节 关税完税价格,1、对进口货物成交价格的要求

16、 2、对实付或应付价格进行调整的有关规定 3、对买卖双方之间有特殊关系的规定 进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用） 实付或应付价格调整规定如下： 需要计入完税价格的项目（务必掌握） 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金”是买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。,第五节 关税完税价格,由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

17、与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,第五节 关税完税价格,不需要计入完税价格的项目（务必掌握） 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内输入地点之后的运输费用； 进口关税及其他

18、国内税。 【案例6-2】下列不计入关税完税价格的有（ ）。 A.买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费 B.进口设备进口后的维修服务费 C.货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费 D.进口货物在境内的复制权费 答案：ABCD,第五节 关税完税价格,【2008年多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 答案：BD 解析：由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。,第

19、五节 关税完税价格,（二）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。 1、相同或类似货物成交价格方法 相同或类似货物成交价格方法，即以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。,第五节 关税完税价格,2、倒扣价格方法 倒扣价格方法即以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格。该方法应当同时符合五个条件，即在被估货物进口时

20、或大约同时销售；按照进口时的状态销售；在境内第一环节销售；合计的货物销售总量最大；向境内无特殊关系方的销售。 3、计算价格方法 即按下列各项的总和计算出的价格估定完税价格。有关项为： 生产所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用； 与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用； 货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费,第五节 关税完税价格,4、其他合理方法 使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格： 境内生产的货物在境内的销售价格； 可供选择的价格中较高的价格； 货物在出口地市

21、场的销售价格； 以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； 出口到第三国或地区的货物的销售价格； 最低限价或武断虚构的价格。,第五节 关税完税价格,二、特殊进口货物的完税价格 （一）加工贸易进口料件及其制成品 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。,第五节 关税完税价格,【2005年单选题】加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（ ）。 A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定 B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件

22、申报进口时的价格估定 C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定 D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定 答案：A 解析：内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定；内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定；出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。,第五节 关税完税价格,（二）保税区、出口加工区货物 从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），以海关审定的价格估定完税价格。对经审核销售价格不能确定的，海关应当按照一般进口货物估价

23、办法的规定，估定完税价格。如销售价格中未包括在保税区、出口加工区或保税仓库中发生的仓储、运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。,第五节 关税完税价格,（三）运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。 注意：完税价格中不加运费、保险费。 【2000年判断题】某企业向海关报明后将一台价值65万元的机械运往境外修理，机械修复后准时复运进境。假设该机械的关税税率为5，支付的修理费和料件费为35万元（经海关审查确定），该企业缴纳的关税应为1.75万元。 答案： 解析：

24、运往境外修理的机器、工具，以海关审定的修理费和料件费作为完税价格，进口关税3551.75（万元）。,第五节 关税完税价格,【1995年单选题】某医院1991年以150万元（人民币，下同）的价格进口了一台医疗仪器；1995年1月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明），1995年5月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为200万元。若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口关税税率为6，该仪器复运进境时，应缴纳的进口关税为（ ）。 A.9万元 B.3万元 C.2.4万元 D.12万元 答案：C 解析：运往境外修理的机器、工具，以海关审定的修理费和料件费作为完税价格，进口关

25、税4062.4（万元）。,第五节 关税完税价格,（四）运往境外加工的货物 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 【2002年综合题节选】月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元、进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证（货物关税税率20）。则该加工货物在进口环节应缴纳的关税为： 加工货物关税的组成计税价格20323（万元） 加

26、工货物应纳关税税额23204.6（万元）,第五节 关税完税价格,（五）准予暂时进境的货物 （六）租赁方式进口货物 在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格。 （七）留购的进口货样等 （八）予以补税的减免税货物 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。计算公式如下： 完税价格海关审定的该货物原进口时的价格 1申请补税时实际已使用的时间（月） （监管年限12）,第五节 关税完税价格,【2008年单选题】2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进

27、口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（ ）。 A.24万元 B.32万元 C.48万元 D.80万元 答案：C 解析：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限l2）800（125）1048（万元）,第五节 关税完税价格,【2000年单选题】1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，1999年8月31日 公司将该设备出售给了国内另一家

28、企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（ ）。 A.12万元 B.15万元 C.18万元D.30万元 答案：C 解析：纳税人转让出售减免税进口货物时，应以该货物原进口时的成交价格为基础，扣除按使用年限折算的折旧额确定完税价格，补交进口关税。应补关税300124（512）1018（万元）。,第五节 关税完税价格,三、出口货物的完税价格 （一）以成交价格为基础的完税价格 （二）出口货物海关估价方法 【2003年多选题】下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（ ）。 A.海关依法估价确定的完税价格 B.以成交价格为基础确定的

29、完税价格 C.根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格 D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格 答案：ABC,第五节 关税完税价格,四、完税价格中的运费及相关费用、保险费的计算 （一）以一般陆运、空运、海运方式进口货物 运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。 运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3估算。 （二）以其他方式进口的货物（） 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1计算运输及相关费用、保险费。 【2002年计

30、算题】有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务：（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。,第五节 关税完税价格,计算轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税： 进口小轿车的货价1530450（万元） 进口小轿车的运输费45029（万元） 进口小轿车的保险费（4509）3 1.38（万元） 进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格45091.38460.38（万元） 应缴纳关税460.3860276.2

31、3（万元） 进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格（460.38276.23）（18）800.66（万元） 应缴纳消费税800.66864.05（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税800.6617136.11（万元）,第六节 应纳税额的计算,关税应纳税额有以下四种计税方法： （一）从价税应纳税额的计算（） （二）从量税应纳税额的计算（） （三）复合税应纳税额的计算（） （四）滑准税应纳税额的计算（）,第六节 应纳税额的计算,第六节 应纳税额的计算,【案例6-4】某进出口公司从美国进口一批货物，该批货物的美国口岸离岸价格为500万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装

32、费、运输费、保险费和其他劳务费用共计50万元；在采购过程中，向境外采购代理人支付佣金4万元，向卖方支付佣金5万元；为方便在境内使用，还向境外支付与该批进口货物有关的专有技术和资料费用为5万元和货物安装、调试以及技术指导费用3万元。海关核定该批货物适用的进口关税税率为20，则该进出口公司应缴纳的进口关税计算为： 根据规定，向境外采购代理人支付佣金4万元、货物安装、调试以及技术指导费用3万元可以不计入完税价格。则其应纳进口关税（5005055）20112（万元）,第六节 应纳税额的计算,【案例6-5】某外贸公司2008年5月份空运进口一批消费品，实际成交价格（货价）50万美元，未含从境外起运地至境

33、内口岸运费5万美元，保险费无法确定。 另外，从甲企业购进应纳消费税的A产品一批，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款1000万元、增值税款170万元，该产品现全部出口。从内地口岸运到出境口岸运费5万元，出境口岸成交价格1500万元（含单独列明的支付给国外的佣金7万元）。 要求：计算5月份该公司在进出口环节应纳的各项税款和应退税款（消费税率30，进口关税率20，增值税退税率13，出口关税税率40，汇率17元）。,第六节 应纳税额的计算,答案： （1）应纳进口环节关税 （5575573）20 386.1552077.23（万元） （2）应纳进口环节消费税 （386.155 77.23 ）（130

34、）30 198.594（万元） （3）应纳进口环节增值税 （386.155 77.23 ）（130）17 112.536（万元） （4）应交出口环节关税 （150075）（140）40428（万元）,第六节 应纳税额的计算,（5）应退出口环节消费税 100030 300（万元） （6）应退出口环节增值税 100013 130（万元） 说明：外贸企业出口货物适用“先征后退”办法计算应退的增值税，其计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算（）； 外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口，出口的属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的

35、价格计算应退的消费税税款.（）,第六节 应纳税额的计算,【案例6-6】某有进出口经营权的生产企业发生以下进口业务： （1）将一台设备运往境外修理，设备原价120万元，在海关规定的期限内复运进境，发生境外修理费10万元，料件费14.8万元。 （2）以租赁方式进口一台设备，设备原价200万元，支付的租金20万元。 （3）免税进口一台设备，设备原价160万元，海关监管期4年，企业使用18个月转售。 上述设备、货物的进口关税率均为15。 要求：计算各项业务应纳关税。,第六节 应纳税额的计算,答案： （1）设备运往境外修理，关税完税价应为海关审定的修理费和料件费，不含其他的费用。 应纳关税（1014.8

36、）153.72（万元） （2）租赁方式进口货物，以租金方式支付的，租赁期间以海关审定的租金为完税价格。 应纳关税20153（万元） （3）减税或免税进口的货物因改变规定用途需要补税，应当以原进口价格扣除折旧部分价值作为完税价格。 应纳关税160（118/48）15 15（万元）,第六节 应纳税额的计算,【案例6-7】某外贸公司（有进出口经营权），2009年5月发生以下进出口经营业务： （1）将一批材料运往境外加工，材料成本价120万元，海关核定境外加工费10万元，境外材料费12万元，运抵境内口岸前的运输费2万元，保险费0.8万元。该材料适用的关税税率25。 （2）出口一批货物，成交价108万元

37、，运至出境口岸的运费20万元，保险费3万元，外方支付包装材料费5万元。出关后，发现有25件质量严重缺陷，出口方同意补换，并另行发货，离岸价8万元，运至出境口岸运费0.6万元，保险费0.2万元；但25件缺陷货物未退还。该货物适用的关税税率15。,第六节 应纳税额的计算,（3）海运进口设备一套，境外成交价300万美元（汇率：17），支付境外经纪人费用22万美元，运至入境口岸运费35万美元，保险费无法确定。支付包装材料0.8万美元，该设备进口在开具关税税款缴纳凭证之日起25日才缴纳税款。该设备适用的关税税率20。 要求：计算该公司应缴纳的关税以及滞纳金。 答案： （1）运往境外加工的货物，完税价为海

38、关审查的境外加工费和境外料件费，以及相关费用。故该货物进口关税： （101220.8）256.2（万元）,第六节 应纳税额的计算,（2）出口货物的完税价由海关以该货物的成交价为基础审查确定，应包括境内输出地点前的相关费用，但不含关税，故该货物出口关税： （1082035）/（115）15 17.74（万元） 因质量问题补换商品，因为原残损质量问题货物未退关入境，故替换商品照征出口关税，替换商品应征关税： （80.60.2）/（115）15 1.15（万元）,第六节 应纳税额的计算,（3）保险费无法确定时，按（货价运费）3来计算保险费。 关税完税价格 （30022350.8）7（13） 2512

39、.11（万元） 应纳进口关税 2512.11 20502.42（万元） 应缴关税滞纳金 2512.11 0.5（2515） 12.56（万元）,第六节 应纳税额的计算,【案例6-8】某市甲公司系中外合资经营企业，为避免我国对原产于B国货物过高的关税，与境外A国A公司签订一项购销协议，由A公司从B国进口一批化妆品，并以进行过境加工的名义销售给甲公司，甲公司将其进一步加工后在国内销售。境外A国A公司的化妆品从B国进口成本为80万元，加工后售与境内甲公司的成交价格为100万元。化妆品报关到岸后，甲公司申报的完税价格为110万元。经海关审查，甲公司申报的完税价格未包括运费和保险费，甲公司解释说进口化妆

40、品的运费和保险费无法确定，因此无法申报。海关对此依法调整征税后对该进口化妆品予以放行。,第六节 应纳税额的计算,化妆品运抵甲公司所在地并验收入库，甲公司另外支付境内运输费用2万元，取得合法的货运发票。该批进口化妆品的80部分经过进一步加工后全部予以销售完毕，取得不含税销售额230万元。 根据海关有关规定，进口原产地为A国的化妆品，进口之日适用的进口关税税率为20；进口原产地为B国的化妆品，进口之日适用的进口关税税率为30；化妆品进口同期运输行业公布的运费率为进口货价的5；化妆品国内消费税税率为30；企业留抵的增值税进项税余额为0.55万元。,第六节 应纳税额的计算,要求： （1）计算甲公司应纳

41、的关税； （2）计算甲公司应纳的进口消费税和进口增值税； （3）计算甲公司国内销售化妆品应纳消费税和增值税。 答案： （1）运费10055（万元） 保险费（1005）30.315（万元） 完税价格11050.315115.315（万元） 由于（10080）1002030，根据确定进境货物原产国的“实质性加工标准”，该项进口化妆品的原产地不能确定为A国，应确定为B国。所以，适用的关税税率是30，因此： 进口关税115.3153034.6（万元）,第六节 应纳税额的计算,（2）进口环节应纳消费税 （115.31534.6）（130）30 64.25（万元） 进口环节应纳增值税 （115.31534

42、.664.25）17 36.41（万元） （3）内销环节应纳消费税 2303064.2580 17.6（万元） 内销环节应纳增值税 2301736.41270.55 2（万元）,第六节 应纳税额的计算,【2002年计算题】有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务： （1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票

43、。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。,第六节 应纳税额的计算,（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元、进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 （提示：小轿车关税税率60、货物关税税率20、增值税税率17、消费税税率8） 要求： （1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税； （2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税； （3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。,第六节

44、应纳税额的计算,（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税： 进口小轿车的货价1530450（万元） 进口小轿车的运输费45029（万元） 进口小轿车的保险费（4509）3 1.38（万元） 进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格45091.38460.38（万元） 应缴纳关税460.3860276.23（万元） 进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格（460.38276.23）（18）800.66（万元） 应缴纳消费税800.66864.05（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税800.6617136.11（万元）,第六节 应纳税额的计算,（2）计算加

45、工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税： 组成计税价格20323（万元） 应纳进口关税23204.6（万元） 应纳增值税（234.6）17 4.69（万元） （3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税： 销项税额40.95（117）1724 142.8（万元） 进项税额（97136.11）3028 127.62（万元） 应纳税额142.8127.6215.18（万元）,第六节 应纳税额的计算,【2004年综合题节选】某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下： （1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6

46、万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元； 要求：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税（关税税率为20） ；,第六节 应纳税额的计算,（1）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： 进口环节应缴纳关税（22042011）2051（万元） （说明：根据税法规定，由买方负担的除购货佣金以外的所有佣金和经纪费应计入完税价格；但本题所述的“国外采购代理人佣金6万元”，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完税价格） 进口环节应缴纳消费税（220

47、4201151）（130）30131.14（万元） 进口环节应缴纳增值税（2204201151131.14）1774.31（万元）,第六节 应纳税额的计算,【2007年综合题节选】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年11月份和12月份的生产经营情况如下： （3）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元； （4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；,第六

48、节 应纳税额的计算,要求： （3）计算企业12月进口原材料应缴纳的关税； （4）计算企业12月进口原材料应缴纳的增值税； （5）计算企业12月进口机械设备应缴纳的关税； （6）计算企业12月进口机械设备应缴纳的增值税； 答案： （3）12月进口原材料应缴纳的关税 （1208313）1014.4（万元） （4）12月进口原材料应缴纳的增值税 （120831314.4）17 26.93（万元） （5）12月进口机械应缴纳的关税 （60362）107.1（万元） （6）12月进口机械应缴纳的增值税 （603627.1）1713.28（万元）,第六节 应纳税额的计算,关税减免分为法定减免、特定减免、临

49、时减免三种类型。重点是法定减免。 一、法定减免税（熟悉） 法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。 二、特定减免税（熟悉） 特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 三、临时减免税 临时减免是指在以上两项减免税规定以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。,第七节 税收优惠,第七节 税收优惠,法定减免税,（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征

50、进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的,【2000年多选题】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有（ ）。 A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物 B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物 C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物 D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物 答案：AB 解析：海关对进口货物酌情减免关税有三种情况，其中有A、B，第三种为“海关查验时，已经破漏、损坏或腐烂，经证明不是保管不慎造成的”，因而C提法错误。,第七节 税收优惠,【2003年单选题】下列各项中，符