营业税教案.ppt

1、第四章 营业税法 本章教学目的与要求： 通过教学，使学生了解营业税的基本概念，掌握营业税税目和税率的具体规定，以及在“混合销售业务”和“兼营不同税目应税行为”中，与增值税征税范围的区别。重点掌握营业税中不同行业计税依据的规定及相应的计税方法。 本章教学重点内容： 第二节、第三节、第四节、第五节。 本章教学难点内容： 无 本章教学课时：1012课时。,营业税的概念：（P114） 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）一般规定 凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 所谓“应税劳务”：是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文

2、化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务。但不应包括增值税的“加工修理修配”劳务。 1所谓“单位”：（P115） 2所谓“个人”：（P115）,（二）特殊规定 1铁路运输的纳税人：（P115） 2除铁路运输外，其他陆路运输以及水路运输、航空运输、管道运输，以从事运输业务并计算盈亏的单位为纳税人。 应具备的条件为：（P115） 3企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4建筑安装业务实行分包或转包的，以接受分包人或接受转包人为纳税人。 5金融保险业务的纳税人：（P115） 二、扣缴义务人 （一）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。,（二）建筑安装业务实

3、行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 （四）单位或个人进行演出的，由他人售票或演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人。 （五）分保险业务的，以初保人为扣缴义务人。 （六）个人转让无形资产的，以受让人为扣缴义务人。 （七）其他扣缴义务人。,第二节 税目和税率,一、税目 现行营业税按照行业共设置了九个税目。具体为： （一）交通运输业（P116） （二）建筑业（P117） （三）金融保险业（P117P118） （四）邮电通信业（P118） （五）文化体育业（P118

4、） （六）娱乐业（P118） （七）服务业（P118P119） （八）转让无形资产（P119） （九）销售不动产（P119）,二、税率 （一）交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税率为3%； （二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%； （三）金融保险业现在的税率为5%； （四）娱乐业的税率一般为20%。从04年7月起，对保龄球和台球减按5%计税。 第三节 计税依据 一、一般规定 营业税的计税依据即营业额。为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。,价外费用具体包括：（P120） 二、具体规定 （一）交通运输业 1一般情况的营业额：为提供

5、交通运输劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。 例如：某汽车运输公司2005年2月取得客运收入40000元，另外向旅客收取保险费、交通建设基金10000元。,2运输企业将旅客或货物运输出境的营业额：（P120） 例如：我国某远洋运输公司运送一批集装箱到T国某内陆城市，运到该国港口后，改由该国某运输公司用火车运输一段路到最终目的地。其全程运输费为0.5元/吨、公里，共计货物1500吨，全部里程为4500公里。其中我国的该远洋运输公司支付给境外运输公司的运输费14万美元，当日人民币与美元的比价为1:8.3。,3联营运输业务的营业额：（P120） 例一：某汽车运输公司开展联运业务，200

6、5年5月受某企业委托完成货物运输业务一次，运程为：“沈阳大连烟台”。纳税人一次性收取运费50万元，途中转运运费20万元，由该汽车公司支付给海运公司。另外运输途中购进汽车用汽油、支付码头停车费、司机住宿、餐饮等费用6万元。 例二:某运输公司在2004年5月份取得客运收入50000元,其中含1%的保险费用;取得货运收入58000元,其中付给其他联营运输公司运费18000元。,（二）建筑业 1一般情况的营业额：为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。 例如：某建筑公司2005年6月向建设单位办理的工程结算单如下：直接材料费200000元，直接人工费200000元，施工管理费600

7、00元，计划利润20000元，税金20000元，临时设施费100000元。,2建筑业将部分工程分包或转包的营业额：（P120） 例一：甲公司总承包一项高速公路工程，工程价款8000万元。甲公司将其中的两处加油站工程分包给乙公司，工程价款为700万元。 。 例二:A建筑公司承包一项工程,工程总造价6000万元,A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司.工程竣工后,建设单位支付给A公司材料差价款600万元,提前竣工奖150万元。A公司又将其中的材料差价额200万元和提前竣工奖50万元支付给B建筑公司。,3从事建筑、修缮、装饰工程作业的营业额：（P121） 从事安装工程作业的营业额：（P121

8、） 例如：某安装工程公司负责为某电厂安装发电机组一套，机组设备由电厂自备，安装公司只收取安装费收入600000元。同时，安装公司还为某机械厂安装设备一套，取得收入1000000元（其中设备款800000元，安装费收入200000元）。,4自建行为和单位将不动产无偿赠与他人的营业额：（P121） 自建自用的不纳税；但是，如果纳税人将自建房屋对外销售的：（P121） （三）金融保险业 1一般贷款业务的营业额：为贷款利息收入（包括：各种加息和罚息等）。 例如：某银行2005年1季度取得人民币贷款利息800000元，取得差额贷款利息收入400000美元，取得结算业务手续费人民币90000元，取得结算罚

9、息、加息收入人民币10000元（假定汇率为：1美元=8.5元人民币）,2外汇转贷业务的营业额：（P121） 简言之：就是按贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的余额为营业额。 例如：中国银行某支行，本期实现人民币利息收入180万元，转贷业务贷款利息收入20万元，支付借款利息支出11万元，手续费收入19万元，金融机构之间往来收入14万元，美元结算利息收入100万元（人民币与美元的比价为1:8.4）。,3融资租赁业务的营业额：（P121） 例如：某金融租赁公司是经中国人民银行批准可以从事融资租赁业务的公司。在2003年6月以融资租赁的方式租出一套设备给某工厂，向某工厂收取租赁费480万元，该套

10、设备的购入价格为300万元，交纳增值税51万元，其他费用9万元，租赁双方签订了租赁协议。协议规定，租赁期限为1年，期限满后该设备的所有权归属某工厂。,4金融企业从事股票、债券买卖业务的营业额：（P121） 例一：某证券公司（非银行金融机构）购入某企业的上市股票10万股，每股买入价为10元。当该股票价格上升到每股11元时，公司将购入的10万股股票全部卖出。,例二：某银行在2005年2月购入甲企业债券60张，每张买价100元，3月份再购入同一债券40张，每张买价102元。5月份卖出该企业债券50张，每张卖出价110元。,5金融经纪业务和其他金融中间业务的营业额：（P121） 例如：某信用社在200

11、5年6月取得受托发放贷款利息53万元，支付给委托方利息50万元。同时还办理银行结算和票据兑现等中间业务取得手续费收入8万元。,金融企业从事委托收款业务的营业额：（P122） 6保险业务的营业额： （1）办理初保业务的营业额：（P122） （2）对于已经征收过营业税的应收而未收的保费的处理：（P122） （3）开展无赔偿奖励的营业额：（P122） （4）向境外再保险人办理分保业务的营业额：（P122） 例如：某财产保险公司2005年8月发生下列业务：取得保险费收入100万元，其中：农牧业保险业务保费收入20万元，出口商品提供信用保险所收取的保费收入15万元；支付给境内分保人保费30万元；对投保人

12、员发放无赔偿奖励10万元。,（5）开展储金业务的营业额：（P122） 例如：2003年9月，某保险公司储金初期余额为5650万元，期末余额为6350万元，2003年9月人民银行发布的一年期存款利率为1.98%。 7金融企业贷款利息征收营业税的具体规定（略） 8以外汇结算营业收入的（外币折合成人民币的）：（P123） （四）邮电通信业 营业额有两种情况： 一种为：取得收入的全额为营业额，如：传递函件或包件、邮汇等业务的营业额；,另一种为：实际取得的收入额，也即是差额或收益额为营业额，如：报刊发行、邮政储蓄等业务的营业额。 1邮政业务的营业额：是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、

13、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。 例如：某邮政局2005年11月取得传递函件收入50000元，邮汇收入10000元，各类报纸发行手续费收入30000元，邮票信封等邮务物品销售收入2000元，邮政储蓄利差收入20000元。,2电信业务的营业额：是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。 例如：某电信局2005年9月取得话费收入500000元，电话机安装收入200000元，出售移动电话收入200000元，代办电信工程收入400000元。,（五）文化体育业：（P123） 例一：某有线电视台8月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入100000元，有线电视初装费收入3000

14、0元，“点歌台”栏目点歌费收入7000元，广告播映费收入60000元。 例二：某歌舞团2月份由经纪人陈某安排到某市影剧院演出。由某影剧院代办售票，共取得票价收入12万元，其中支付场地租金3万元，支付经纪人佣金1万元。,例三：某体育场10月份取得收入10万元，其中举办体育比赛提供场地收费4万元，溜冰场出租租金6万元。 （六）娱乐业：（P123） 例一：某歌舞厅在5月份取得门票收入5600元，点歌自唱收入3200元，台位费收入2000元，销售饮料食品收入1800元。,例二：某游乐城在2月份取得营业收入39万元，其中射击馆收入20000元，跑马场收入50000元，“儿童天地”游乐收入80000元，台

15、球馆收入30000元，高尔夫球场收入40000元，保龄球馆收入60000元，电视放像厅收入20000元，商城商品销售收入90000元。 （七）服务业：（P123） 1代理业： 例如：某社区服务中心8月份取得收入50000元，其中从事职业介绍收入10000元，从事婚姻介绍服务收入20000元，代办进出口业务取得收入20000元。,2饮食业及旅店业： 例如：某宾馆11月份取得收入27万元，其中客房收入9万元，承办宴席收入10万元，美容美发厅收入2万元，代购车船机票手续费收入0.5万元，卡拉OK厅收入3万元，汽车出租收入2.5万元。 3广告业： 例如：某广告公司8月份取得自营广告收入100万元，收取

16、广告赞助费收入30万元，又办理代理广告业务收取200万元，其中支付给某电视台的广告发布费40万元，支付给加工灯箱广告制作费50万元。,4旅游业： 例如：某旅行社10月份向旅游者收取手续费300万元，同时支付给境外旅游社的接团费用100万元。在境内的旅游途中，替旅游者支付宾馆住宿费20万元，餐饮费15万元，购车票10万元，购游览景点的门票等5万元。 5仓储业： 例如：某仓储服务公司7月份取得收入8万元，其中仓储收入6万元，装卸收入2万元，另外取得溢余货物变价收入2000元，同时支出与赔偿短少货物3000元。,6其他服务业： 例如：某建筑设计院5月份取得收入20万元，其中勘探收入2万元，设计收入1

17、5万元，晒图收入1.2万元，测绘收入1.8万元。 （八）转让无形资产： 以纳税人转让无形资产，以从受让方取得的货币、货物和其他经济利益为营业额计税。 例一：某企业转让一项非专利技术，取得收入20万元，该项非专利技术账面摊余价值为12万元。,例二：某企业2004年5月外购30亩的土地使用权，支付价款2000万元。2005年6月该企业以3000万元的价格将该30亩的土地使用权再转让给其他企业。 （九）销售不动产： 纳税人销售不动产，以从购买方取得的全部价款和价外费用为营业额计税。 例如：某企业因搬迁将其原有房屋、建筑物转让给另一企业，作价800万元，该批不动产的账面原值为2100万元，已提折旧14

18、00万元，发生清理费用1.4万元。,（十）价格明显偏低计税依据的核定方法。 由主管税务机关按照下列顺序核定计税营业额：（P124） 1按照纳税人当月核定； 2按照纳税人最近时期核定； 3按照组成计税价格核定。 组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的“成本利润率”，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。 例如：某房产公司，自建一幢商品楼销售给有共同经济利益的某单位，每平方米售价2000元，建筑面积6000平方米，共取得销售价款1200万元。经,税务机关确认，该公司2000元/平方米的销售价格明显偏低，而且无正当理由。但经查证：该公司建此商品楼的工程成本为8

19、82万元；最近时期销售同类商品房的价格为2500元/平方米，其所在省确定建筑行业的成本利润率为10%。,（十一）营业额的其他规定（略） （十二）营业税综合计算： 例如：某公司某月发生如下业务： （1）该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本为3000万元，成本利润率为20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元；以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1000万元；将一栋楼抵押给某银行使用以取得贷款，当日抵减应付银行利息100万元。 （2）该公司广告业务部当月取得广告业务

20、收入500万元，付给有关单位广告制作费80万元，支付给电视台广告发布费60万元。,（3）该公司下设非独立核算的娱乐中心当月舞厅取得门票收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入05万元，销售烟洒饮料收入08万元；台球室取得营业收入5万元；保龄球馆取得营业收入10万元。 （4）该公司下设非独立核算的汽车队当月取得运营收入200万元；联营收入300万元，支付给其他单位的承运费收入150万元；销售货物并负责运输取得的收入为100万元。,第四节 应纳税额的计算（略）,第五节 几种经营行为的税务处理 一、兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额，分

21、别计税。如果未分别核算的，从高适用税率。 例如：某汽车运输公司在2005年3月份取得运输收入500000元，同月份该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元。,二、混合销售行为 （一）什么是混合销售？（P126） （二）如何计税？ 第一，（P126） 第二，（P126） 例如：某商业银行在2005年第二季度取得贷款利息收入100万元，办理结算业务手续费收入50万元，向前来办理贷款和结算业务的客户销售支票、账单和凭证等共计收入30万元。,三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 （一）什么是兼营行为？ 见增值税中的相关内容：（P5

22、1P52） （二）如何计税？ 第一，（P127） 第二，（P127） 例如：某宾馆设有餐饮部，住宿部及商品小卖部，2005年9月餐饮部收入40000元，住宿部收入15000元，零售商品收入（含税）8000元，该宾馆在会计处理上对各项收入分别核算。,如果该宾馆在会计处理上未分别核算或不能准确核算各项收入额的，其应税劳务收入和零售商品收入应一并征收增值税，而不征收营业税。,四、营业税与增值税征税范围的划分 （一）建筑业务征税的几个问题 1建设单位和施工企业附设的工厂（车间）生产的建筑材料，用于本单位（企业）建筑工程的，应征收增值税（不征收营业税）视同销售； 2建设单位和施工企业在施工现场生产（制造

23、）的建筑材料（如：预制构件等），用于本单位建筑工程的，应按“建筑业”征收营业税（不征收增值税）。,（二）邮电业务征税的几个问题 1集邮商品： （1）邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应征收营业税； （2）其他单位和个人销售集邮商品，应征收增值税。 2报刊发行： （1）邮政部门发行报刊，应征收营业税； （2）其他单位和个人发行报刊，应征收增值税。 3销售电信物品： （1）电信单位销售电信物品，并为客户提供有关电信劳务服务的，应征收营业税； （2）对只销售电信物品，不为客户提供有关电信劳务服务的，应征收增值税。,（三）服务业务征税的几个问题 1代购代销的征税问题。 （1）代购货物。 什么是代购货

24、物？（P128） 如何计税？ 第一、如果受托方在代购货物后按原价与委托方结算，则对货物的销售征收增值税。 第二、如果在代购过程中收取了手续费，则对手续费收入应按“服务业（代理业）”征收营业税。 如：P128的举例。 对代购货物征收营业税应同时具备的三个条件： 第一、（P128） 第二、（P128） 第三、（P128）,例如：某粮油公司与某酒厂签订一项协议，为某酒厂代购原材料并收取周转金38万元，双方约定按实际结算价格的4%收取手续费。该粮油公司代购钢材后按实际购进价格向酒厂结算，并将销货方开据给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额35.1万元。,（2）代销货物。 什么是代销货物？（P128） 如何计税？ 第一、仅就销售货物而言，应对代销的货物征收增值税。 第二、对代销过程中收取的手续费收入应按“服务业（代理业）”征收营业税。 例如：甲公司为乙公司销售商品，代销协议规定的结算价格为每件不含税价0.1万元，双方约